Статьи из периодических изданий

Семь частых ошибок в НДС и налоге на прибыль

Журнал «Главбух» № 24, Декабрь 2015

 

Часть I. Ошибки в налоге на прибыль

(Об ошибках в расчете налога на прибыль рассказывает Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса)

 

 

Ошибка № 1. Резерв по сомнительным долгам. Забывают нормировать отчисления в резерв в пределах 10 процентов от выручки. И выручку берут не за тот период.

 




В резерв по сомнительным долгам можно направить долг, не превышающий 10 процентов от выручки за конкретный отчетный или налоговый период (п. 4 ст. 266 НК РФ). Компания, которая забывает об этом, включает в расходы больше положенного и недоплачивает налог на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ).

 

Недоимка возникает и у бухгалтеров, которые полностью переносят на следующий год резерв предыдущего года. Отчисления в резерв в I квартале надо сравнивать с выручкой за этот же период. Она в большинстве случаев меньше выручки, сформированной нарастающим итогом за весь предыдущий год. Поэтому, даже если у компании не меняется сумма просроченных долгов, сумма резерва должна уменьшиться. Возникшую разницу надо учесть в составе внереализационных доходов года, на который организация переносит остаток резерва (письмо Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/97).

 

 

Пример 1. Как определить отчисления в резерв по сомнительным долгам за I квартал

ООО «Вега» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Выручка ООО «Вега» за 2015 год составила 3,8 млн руб. без НДС. На 31 декабря 2015 года просроченная дебиторская задолженность составляет 320 000 руб. Это меньше, чем 10 процентов от выручки (3 800 000 ₽ × 10% = 380 000 ₽). За счет резерва в IV квартале списали безнадежную задолженность в сумме 150 000 руб. Таким образом, остаток резерва на конец 2015 года составил 170 000 руб. (320 000 – 150 000).

Выручка за I квартал 2016 года равна 1 млн руб. А сумма сомнительной задолженности, которая учитывается в резерве, составила 200 000 руб. Из них в расчет резерва с учетом норматива можно включить лишь 100 000 руб. (1 000 000 ₽ × 10%). Эта сумма меньше остатка резерва на конец 2015 года (100 000 ₽ < 170 000 ₽). Во внереализационные доходы I квартала 2016 года нужно включить разницу в размере 70 000 руб. (170 000 – 100 000).

 

 

Минфин готовит поправки в Налоговый кодекс РФ, которые должны сократить количество ошибок в расчете резерва. По задумке чиновников, компании смогут выбирать, с каким показателем сравнивать сумму отчислений в резерв по итогам первого отчетного периода. То есть считать 10-процентный норматив от выручки предыдущего года либо от выручки текущего отчетного периода в зависимости от того, какой из этих показателей больше. Возможно, эти поправки заработают уже с 2016 года.

 

 

Ошибка № 2. Разницы по договорам в у.е. Учитывают суммовые разницы по всем договорам, заключенным до 2015 года. Хотя если задолженность возникла в 2015 году, надо считать курсовые разницы.

 

С 2015 года в налоговом учете надо отражать только курсовые разницы, суммовых больше нет. То есть как в бухучете. Речь о разницах, которые возникают по договорам в у.е. или в валюте, а расчеты по ним идут в рублях. Эти разницы надо признавать не в момент погашения долга, как раньше, а на конец каждого месяца. То есть даже если деньги на конец отчетного периода не поступили, включайте положительную разницу в доходы, а отрицательную — в расходы.

 

Для этой поправки действует переходное положение. По сделкам, заключенным до 2015 года, разницы надо определять по правилам 2014 года (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). С этой нормой возникла путаница: неясно, что считать моментом заключения сделки.

 

В Минфине разъяснили, что это дата возникновения дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, а не дата заключения договора (письмо Минфина России от 14 мая 2015 г. № 03-03-10/27647). Так же считают и в ФНС России (письмо ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11191 размещено на официальном сайте nalog.ru).

 

 

Пример 2. Как определить, какие разницы учитывать по договору в у.е.

Две компании заключили договор поставки в у.е. в декабре 2014 года. По условиям договора покупатель оплачивает товар в течение месяца после отгрузки. Поставщик отгрузил товар в январе 2015 года. Так как задолженность покупателя перед поставщиком возникла в 2015 году, по этому договору в налоговом учете надо определять курсовые разницы.

В договоре есть условие о 100-процентной предоплате. Покупатель перечислил аванс в декабре 2014 года. Задолженность поставщика перед покупателем возникла в 2014 году. Значит, по этому договору в налоговом учете могли возникнуть суммовые разницы.

 

 

Ошибка № 3Законные проценты. Забывают начислять законные проценты и включать их в доходы по налогу на прибыль.

 

Со дня, когда возникла дебиторка, кредитор вправе начислять законные проценты за пользование деньгами. Такое правило действует с 1 июня 2015 года (ст. 317.1 ГК РФ).

 

По мнению Минфина, начислять законные проценты надо по умолчанию. Конечно, если в договоре не сказано о другом. Поэтому в налоговом учете их надо включать в доходы на последнее число каждого отчетного периода. Должник же вправе учесть расходы только на дату, когда заплатит проценты.

 

Условие в договоре, которое избавит кредитора от необходимости начислять законные проценты, а должника — от обязанности их платить.

 

 


НА ЗАМЕТКУ

Быстрые ответы на вопросы о законных процентах

1. Должник не платил законные проценты, и кредитор простил долг. Возникают ли у него доходы в налоговом учете?

Да, безопаснее учесть доходы, как при списании просроченной кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Должник не вправе включить прощенные законные проценты в расходы.

2. Договор расторгнут, поставщик не возвращает аванс. Должен ли покупатель включить в доходы законные проценты?

Да, безопаснее учесть доходы. Ведь поставщик вовремя не исполнил денежное обязательство.

3. Можно ли одновременно потребовать у контрагента и законные проценты, и проценты за пользование деньгами (ст. 395 ГК РФ)?

Да, можно. В первом случае речь идет о плате за пользование, а во втором — о мере ответственности за нарушение.

4. Где прописать условие об отказе от законных процентов, если нет письменного договора?

Включите такую оговорку в счет на оплату.


 

 

Ошибка № 4. Командировочные. Пересчитывают валютные расходы по загранкомандировке в рубли на дату, когда утвержден авансовый отчет. А надо — на день, когда выдан аванс.

 

В 2015 году возникла путаница с командировочными. Работнику выдали аванс для загранкомандировки в рублях. А документы он привез в иностранной валюте. На какую дату пересчитывать расходы обратно в рубли?

 

Минфин ответил на этот вопрос так. Если у работника есть справка о покупке валюты, курс для пересчета надо взять из этого документа. А если справки нет, то расходы надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату выдачи аванса (письмо от 3 сентября 2015 г. № 03-03-07/50836). До этого во многих компаниях считали, что курс надо брать на дату утверждения авансового отчета.

 

Позиция Минфина объясняется следующим. Представьте, что компания перед командировкой купила валюту и выдала ее работнику под отчет. Работник все истратил до копейки. К моменту утверждения авансового отчета курс валюты может измениться. И если брать этот курс для перерасчета, то получится нестыковка.

 

Если курс вырос, то окажется, что сотрудник истратил больше, чем ему выдали. Тогда компания должна возместить перерасход. А если курс упал, то получится, что работник должен вернуть организации часть аванса. Хотя на самом деле никакого остатка у него нет. Вот почему логичнее брать курс на дату выдачи денег под отчет.

 

 

Пример 3. Как пересчитать в рубли расходы по заграничной командировке.

Компания 12 октября выдала сотруднику 70 000 руб. под отчет. Работник 14 октября обменял их на 1000 долл. по курсу 70 руб/долл. (70 000 ₽ : 70 ₽/$). И все эти деньги истратил в заграничной командировке на жилье. Но справку об обмене валюты сотрудник потерял. Поэтому работодатель пересчитал его расходы по официальному курсу Банка России на дату выдачи денег — 65 руб/долл. Расходы на жилье составили 65 000 руб. (1000 $ + 65 ₽/$). Значит, работник должен вернуть компании 5000 руб. (70 000 – 65 000). И в расходы по налогу на прибыль можно включить только 65 000 руб.

 

 

 

Часть II. Ошибки в НДС

(Об ошибках при расчете НДС рассказывает Михаил Мухин, действительный государственный советник РФ 3-го класса)

 

 

Ошибка № 5. Порча, кража, недостача, пожар. Не восстанавливают НДС с убытков, хотя это по-прежнему рискованно.

 

Компании забывают восстанавливать НДС при порче, утере, хищении товаров, пожаре. Риск в том, что инспекторы при проверке доначислят налог и потребуют штраф (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

 

В 2015 году ФНС разъяснила, что не нужно восстанавливать НДС со стоимости сгоревшего имущества (письмо от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627). Это соответствует судебной практике, которая складывается в пользу компаний (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014). Но новое разъяснение — всего лишь ответ на частный запрос. Налоговая служба не размещала его среди писем, которыми должны руководствоваться инспекторы на местах. Поэтому не восстанавливать налог по-прежнему опасно.

 

 

Ошибка № 6. Бонусы. Восстанавливают вычеты даже с бонусов, которые не меняют стоимость товара.

 

Зачастую компании, которые получают от поставщиков бонусы, совершают ошибкия. Долгое время было неясно, должен ли покупатель уменьшать вычеты НДС при получении премии. Некоторые организации по-прежнему путаются с этим, хотя вопрос давно решен. Все зависит от условий договора. Если в нем сказано, что бонус снижает цену товара, то вычеты надо восстановить. Если сказано, что не меняет, то восстанавливать ничего не нужно (письмо ФНС России от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693 — обзор судебной практики).

 

 


НА ЗАМЕТКУ

Быстрые ответы на вопросы о НДС

1. Компания платит НДС по ставке 10%. Вправе ли налоговики на камералке запросить документы по льготе?

Нет, не вправе. Пониженная ставка налога не является льготой (письмо ФНС России от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693).

2. В декларации НДС стоит к возмещению. Налоговики на камералке запросили счета-фактуры на все вычеты. Это законно?

Да, законно. Инспекторы вправе проверить все вычеты, а не только те, которые превышают исчисленный налог.

3. Комиссионер направил комитенту отчет о продажах в III квартале. А счет-фактуру получил в IV. Исправлять ли журнал учета за III квартал?

Да. Комиссионер сформирует в уточненке раздел 10. В строке 001 укажет 0. В других разделах — 1.


 

 

Ошибка № 7. Бесплатное питание. Не начисляют НДС на стоимость бесплатного питания для сотрудников, забывая о рисках.

 

Компании часто путаются с тем, начислять ли НДС на стоимость бесплатного питания для сотрудников. Одни считают, что не надо. Другие из осторожности, наоборот, включают стоимость продуктов в базу по налогу. По словам Михаила Мухина, если компания сама выдает продукты сотрудникам, то НДС безопаснее начислить. То есть действовать так же, как при безвозмездной передаче.

 

Если работодатель оплачивает обеды, которые сотрудникам выдает сторонняя организация, то надо смотреть коллективный и трудовой договоры. Допустим, в них есть условие об оплате обедов. Тогда есть шанс доказать, что с их стоимости не надо платить НДС (постановления ФАС Московского округа от 2 июля 2014 г. № Ф05-6369/2014, от 6 апреля 2012 г. по делу № А40-65744/11-90-285). При отсутствии такого условия спорить нет смысла. Ведь даже судьи в этом вопросе на стороне налоговиков.


По материалам открытых источников