Статьи из периодических изданий

Проверка на риски: выставляем и заполняем корректировочный счет‑фактуру

Журнал «РНК» № 19, Октябрь 2015

 

Вносить дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, можно. Но выставление исправленного документа вместо корректировочного непременно приведет к штрафу. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки при выставлении и оформлении корректировочных счетов-фактур.

 




Ситуация первая

 

В корректировочном счете-фактуре, выставленном в адрес покупателя, продавец дополнительно указал реквизиты доверенности на право подписи документа от имени руководителя и должность лица, проставляющего подпись на документе.

 

Риска нет. Как и в счета-фактуры, в корректировочные документы организация также может вносить дополнительные сведения. То есть, помимо реквизитов, перечисленных в пунктах 5, 5.1, 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, организация вправе дополнять корректировочный счет-фактуру и иными сведениями (письма ФНС России от 23.08.12 № АС-4-3/13968@, Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264 и от 08.08.12 № 03-07-15/102).

 

Кроме того, в счетах-фактурах можно отразить дополнительные реквизиты, в том числе должность уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39). Это касается и порядка оформления корректировочного счета-фактуры (образец 1 ниже).

 

 

Ситуация вторая

 

Продавец в качестве поощрения за большой объем закупок предоставляет покупателю скидку на товар.

 

Когда возникает риск. Если по истечении пяти дней с даты сделки продавец не выставит корректировочный счет-фактуру.

 

Это прямо предусмотрено в пункте 3 статьи 168 НК РФ. Причем в корректировочном счете-фактуре продавец указывает разницу между первоначальной ценой на продукцию и стоимостью отгруженного товара с учетом скидки (образец 2).

 

 

Позже эту разницу в цене продавец примет к вычету на основании такого корректировочного счета-фактуры (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

 

Ситуация третья

 

При выставлении счета-фактуры продавец по ошибке отразил неверную стоимость товара (указана лишняя цифра).

 

Когда возникает риск. Если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.

 

В рассматриваемой ситуации стоимость отгруженного товара изменяется в результате исправления ошибки, допущенной при оформлении счета-фактуры. Поэтому, по мнению чиновников, выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно.

 

Продавец в этом случае исправляет первоначальный документ. Это подтверждают налоговое и финансовое ведомства (письма Минфина России от 23.08.12 № 03-07-09/125, от 15.08.12 № 03-07-09/119, от 08.08.12 № 03-07-15/102, ФНС России от 01.02.13 № ЕД-4-3/1406@, от 23.08.12 № АС-4-3/13968@, от 12.03.12 № ЕД-4-3/4143@ и УФНС России по г. Москве от 05.05.12 № 16-15/040329@).

 

Ситуация четвертая

 

Организация реализует продукцию оптовым продавцам, которые в свою очередь поставляют товары в розничные магазины. В договоре с оптовиками указаны предварительные цены. После поставок компания корректирует изначально оговоренные цены с учетом окончательных поставок.

 

Когда возникает риск. Если продавец не выставит корректировочный счет-фактуру.

 

В рассматриваемой ситуации фактически изменяется стоимость отгруженных ранее товаров. Поэтому продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с учетом исправленной цены (письма Минфина России от 31.01.13 № 03-07-09/1894, от 28.01.13 № 03-03-06/1/39 и от 31.07.12 № 03-07-09/95).

 

Ситуация пятая

 

Организация в августе 2015 года отгрузила покупателю партию товара. В начале сентября она предоставила скидку и выставила корректировочный счет-фактуру. В середине месяца по соглашению сторон цена продукции была повторно снижена.

 

Когда возникает риск. Если при повторном изменении цены поставщик внес исправления в первоначальный корректировочный счет-фактуру.

 

В рассматриваемой ситуации повторно меняется стоимость товара. Поэтому выставляется еще один корректировочный счет-фактура. Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости. При этом в новый корректировочный счет-фактуру переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры — в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177).

 

Кроме того, при повторном изменении стоимости отгруженных товаров в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры указывают номер и дату первого корректировочного счета-фактуры (см. образец 3 ниже).

 

 

Ситуация шестая

 

Организация в течение месяца отгрузила несколько партий товара одному покупателю и соответственно выставила несколько счетов-фактур. Затем на всю партию товара продавец предоставил покупателю скидку и выставил сводный корректировочный счет-фактуру.

 

Риска нет. С 1 января 2013 года организация вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации нарушений не будет (пример единого корректировочного счета-фактуры приведен ниже, образец 4). 

 

 

См. также: Как составить и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру


По материалам открытых источников