Статьи из периодических изданий

Проверка на риски: выплата премий работникам в течение года

Журнал «РНК» № 5, Март 2016

 

Систему премирования работодатель разрабатывает самостоятельно. Размеры, порядок выплаты материального стимулирования компания фиксирует в положении о премировании или других локальных актах (ст. 8 и 135 ТК РФ). Случаи поощрения можно прописать и в трудовом договоре сотрудника, а можно сослаться на утвержденное положение.

 




Столичные инспекторы напрямую связывают учет расходов на премирование с наличием в трудовых договорах ссылки на локальные акты (письма УФНС России по г. Москве от 13.08.12 № 16-15/074028@ и от 14.02.07 № 20-12/013749б). В некоторых своих письмах Минфин России также обращал внимание на упоминание в договоре с работником положения о премировании (письма от 22.09.10 № 03-03-06/1/606, от 26.02.10 № 03-03-06/1/92 и от 05.02.08 № 03-03-06/1/81). Рассмотрим, когда организация рискует, выплачивая премию сотрудникам в течение года.

 

 

Премия не связана с трудовыми результатами

 

Ситуация: компания выплатила сотрудникам премию к юбилейной дате и включила в налоговые расходы.

 

Когда возникает риск по налогу на прибыль: если вознаграждение не связано с трудовыми заслугами работников.

 

Рискованно учитывать в расходах компании выплаты к юбилейным и праздничным датам. И неважно, что условие о таких вознаграждениях прописано в трудовом договоре. Премии не связаны с производственными результатами и не соответствуют нормам пункта 1 статьи 252 НК РФ (письма Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/59431, от 09.07.14 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283 и от 15.03.13 № 03-03-10/7999).

 

Есть судебные решения, которые подтверждают подобный подход (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского от 18.11.15 № Ф04-26866/2015 и Северо-Кавказского от 15.04.15 № Ф08-894/2015, ФАС Восточно-Сибирского от 02.05.12 № А74-2038/2011 округов, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.15 № 19АП-7118/2015).

 

Когда возникает риск по страховым взносам: если организация не начислила страховые взносы на разовые премии.

 

Взносы уплачиваются со всех вознаграждений в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Исключение составляют суммы, которые поименованы в «необлагаемом» перечне (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Премии к юбилеям там не упомянуты.

 

Кроме того, в Трудовом кодексе даны понятия заработной платы сотрудника и составляющих ее элементов (ст. 129 ТК РФ). К ним относятся премии и иные поощрительные выплаты. Следовательно, они облагаются страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм (постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 215/13, арбитражных судов Северо-Западного от 23.10.15 № А44-865/2015 и Дальневосточного от 10.04.15 № Ф03-396/2015 округов). Для включения сумм премий в базу для начисления страховых взносов неважно, что они приурочены к юбилею или празднику.

 

 

Со стоимости медалей и призов нужно удержать НДФЛ

 

Ситуация: по результатам соревнования «Лучший работник» компания вручила победителям медали и памятные призы.

 

Когда возникает риск по НДФЛ: если из доходов сотрудников не удержан НДФЛ.

 

Подарок является доходом в натуральной форме. И если его стоимость превышает 4000 руб., то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.08.14 № 03-04-06/40051 и от 22.11.12 № 03-04-06/6-329). Суды придерживаются такого же мнения (постановления ФАС Московского от 17.07.13 № А40-112932/12-91-575 и Северо-Западного от 26.03.08 № А66-5098/2007 округов). Если других выплат по трудовому договору нет, то компания должна письменно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать налог. Отправить уведомление нужно не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

 

Когда возникает риск по страховым взносам: если компания не оформила подарок письменным договором дарения.

 

По умолчанию весь доход, выплаченный работникам, можно расценить как выданный в рамках трудовых отношений. Ведь не работнику компания не вручала бы подарки. Поэтому возникает риск доначисления страховых взносов.

 

Однако не относятся к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Поэтому для документального подтверждения подарка безопаснее заключить письменный договор о дарении (п. 2 ст. 574 ГК РФ, письма Минфина России от 22.11.12 № 03-04-06/6-329, ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.14).

 

Когда возникает риск по налогу на прибыль: если компания учла стоимость медалей и подарков в налоговых расходах.

 

Пункт 16 статьи 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поэтому если подарки не связаны с достижением четко оговоренных производственных результатов, то инспекторы на местах могут исключить их стоимость из состава расходов.

 

 

Премия к отпуску гражданину страны ЕАЭС облагается НДФЛ по повышенной ставке

 

Ситуация: премия приурочена к отпуску работника — гражданина ЕАЭС.

 

Когда возникает риск по НДФЛ: если с вознаграждения удержан НДФЛ по ставке 13%.

 

В отношении граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Республики Армения следует руководствоваться положениями международных договоров (п. 1 ст. 7 НК РФ). В Договоре о Евразийском экономическом союзе прописано, что доходы от работы по найму граждан ЕАЭС должны облагаться налогом на доходы по тем же ставкам, что и доходы налоговых резидентов страны трудоустройства (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе). Причем с первого дня работы (письма Минфина России от 27.01.15 № 03-04-07/2703 и от 09.04.15 № 03-04-06/20223, ФНС России от 03.02.15 № БС-4-11/1561).

 

Однако премии к отпуску не зависят от условий труда и навыков сотрудников, поэтому не являются вознаграждением за труд. То есть на такие выплаты нормы Договора о ЕАЭС не распространяются. Следовательно, при налогообложении материальных премий применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

 

 

Компания вправе перечислять НДФЛ с премии в конце месяца

 

Ситуация: компания перечислила НДФЛ с премий в день выплаты премии.

 

Когда возникает риск по НДФЛ: если премия выплачена отдельно от зарплаты.

 

С 1 января 2016 года налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выдачи зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Перечислять отдельной платежкой налог с премии не надо. Иначе может возникнуть путаница с зачислением платежей.

 

 

Премия за 2015 год влияет на размер отпускных в 2016 году

 

Ситуация: сотрудник ушел в отпуск в январе, а премия по итогам года была начислена позже.

 

Когда возникает риск по трудовому законодательству и страховым взносам: если в расчет отпускных компания не включила сумму годовой премии.

 

Премия по итогам года включается в расчет среднего заработка в полном размере независимо от времени ее начисления (ст. 139 ТК РФ и п. 15 постановления Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Ведь она предусмотрена системой оплаты труда компании. Аналогичного мнения придерживается и Минтруд России в письме от 15.10.15 № 14-1/В-847.

 

Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, после начисления премии безопаснее пересчитать выплаченные отпускные и доплатить разницу работнику. Также придется доплатить страховые взносы и взносы на травматизм. Ошибки в расчете суммы среднего заработка могут привести компанию и должностных лиц к штрафам (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ и ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

 

 

Источник выплаты премии безопаснее не указывать

 

Ситуация: компания начислила премию сотрудникам за счет чистой прибыли, хотя по итогам налогового периода получила убыток.

 

Когда возникает риск по налогу на прибыль: если компания учтет такую премию в налоговых расходах.

 

Минфин России против учета в расходах премий за счет чистой прибыли при отсутствии таковой (письмо от 28.12.12 № 03-03-06/1/730). Однако суды считают иначе. Так, ФАС Московского округа заявил, что инспекторы должны следить за правильностью исчисления налогов и не вмешиваться в деятельность компании (постановление от 06.02.14 № Ф05-17554/2013). И что выплата премии обоснованна, она направлена на сохранение рабочих мест. Нельзя ставить признание расходов в зависимость от итогов хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Московского округа от 24.02.10 № А40-36080/08-14-130).

 

Несмотря на такие решения суда, все же безопаснее не указывать в локальных актах источники выплат материальных поощрений.

 

 

Премия уволенному работнику облагается страховыми взносами

 

Ситуация: организация выплатила премию уволенному работнику.

 

Когда возникает риск по страховым взносам: если компания не начислила страховые взносы на сумму премии.

 

Расчетным периодом для начисления премии является время, когда работник еще трудился в компании. Значит, вознаграждения, выплаченные ему после увольнения, облагаются страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Такой же точки зрения придерживается Минтруд России (письма от 04.03.14 № 17-4/ООГ-136 и от 02.09.13 № 17-3/1450).

 

Когда возникает риск по налогу на прибыль: если премия учтена в налоговых расходах.

 

Рассчитаться с сотрудником организация должна в его последний рабочий день (ст. 140 ТК РФ). Однако в локальных актах компания вправе предусмотреть поощрение сотрудников за их трудовые достижения (ст. 191 ТК РФ). В этом случае сотрудник вправе требовать их выплату даже после увольнения (ст. 3 и 22 ТК РФ). Отказывая в выплате премии, работодатель нарушает трудовое законодательство. Тогда возможны санкции и судебные разбирательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, апелляционные определения Иркутского областного суда от 16.05.14 № 33-3889/2014, Омского областного суда от 18.09.13 № 33-6186/2013).

 

В силу обязательности выплаты премии уволенным сотрудникам Минфин России не против учета таких расходов (письмо от 25.10.05 № 03-03-04/1/294). Главное, чтобы они работали в соответствующем периоде.   


По материалам открытых источников