Статьи из периодических изданий

Проверка на риски: налогообложение торговли со склада

Журнал «РНК» № 17, Сентябрь 2015

 

Если компания оборудует собственный склад, нужно не забыть поставить помещение на учет в налоговой инспекции. Кроме того, необходимо выяснить, платить ли торговый сбор при торговле со склада, как оформлять счет-фактуру при отгрузке продукции минуя офис, а также учесть затраты на содержание хранилища. Рассмотрим, в каких ситуациях чаще всего возникают налоговые риски.

 




Ситуация первая

 

Организация, расположенная в г. Москве, хранит продукцию на складе в г. Подольске (Московская область).

 

Когда возникает риск. Если склад в г. Подольске организация не поставила на учет в инспекции.

 

Компания, которая ведет деятельность через обособленные подразделения, обязана встать на учет в инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). То есть если склад имеет признаки обособленного подразделения, то организации нужно встать на учет в ИФНС по месту нахождения склада в течение месяца со дня его открытия (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ и письмо Минфина России от 20.04.15 № 03-02-07/1/22363).

 

Если компания этого не сделает, ей грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) и 10% от суммы дохода, полученного от деятельности через склад, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

 

Правда, если место нахождения склада территориально не обособлено от места нахождения самой организации, то у склада отсутствуют признаки обособленного подразделения (письмо Минфина России от 08.07.13 № 03-02-07/1/26374). В этом случае вставать на учет по месту нахождения склада не нужно. Такая ситуация возникает, если склад располагается в том же здании, что и офис компании.

 

Если же улица и номер дома, по которым располагаются офис и склад, совпадают, а номера строений разные, считается, что склад расположен по другому адресу. А значит, о его открытии необходимо уведомить налоговиков (письмо Минфина России от 21.12.09 № 03-02-07/1-550).

 

Ситуация вторая

 

Компания, расположенная в г. Москве, отгружает товар покупателю со склада, который находится в г. Клину.

 

Когда возникает риск. Если в счете-фактуре компания в качестве адреса грузоотправителя указала местонахождение офиса в г. Москве.

 

Минфин России разъяснял, что в данной ситуации в строке 3 счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес» указываются реквизиты подразделения, которое фактически отгружает товар (подп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, письма от 04.07.12 № 03-07-14/61, от 13.04.12 № 03-07-09/35 и от 03.04.12 № 03-07-09/32).

 

Налоговое ведомство считает так же. Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес этой «обособки» (письмо ФНС России от 08.07.14 № ГД-4-3/13250@ «О рассмотрении обращения»).

 

Ситуация третья

 

Организация приобрела автопогрузчик для перевозки груза по складской территории. Транспортный налог по погрузчику организация не платит.

 

Когда возникает риск. Если автопогрузчик поставлен на учет в ГИБДД.

 

Транспортные средства, зарегистрированные в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (приказ МВД России от 24.11.08 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»), являются объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ). Следовательно, даже если компания не использует зарегистрированный в ГИБДД погрузчик на дорогах общего пользования, она обязана платить транспортный налог.

 

Минфин России в письме от 25.08.09 № 03-05-05-04/09 отметил, что самоходные машины и механизмы на пневматическом или гусеничном ходу, зарегистрированные в органах Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, облагаются транспортным налогом.

 

Ранее ведомство также отмечало, что транспортный налог нужно уплачивать по техническим средствам, которые зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, независимо от того, для каких целей они предназначены и какое оборудование на них размещено (письмо Минфина России от 17.08.07 № 03-05-06-04/35). Аналогичные выводы сделал ВАС РФ в определении от 28.04.07 № 2965/07.

 

Ситуация четвертая

 

Компания, торгующая напрямую со склада, не встала на учет в качестве плательщика торгового сбора.

 

Риска нет. С одной стороны, торговля через склад является объектом обложения торговым сбором (подп. 4 п. 2 ст. 413 НК РФ). С другой стороны, Закон г. Москвы от 17.12.14 № 62 «О торговом сборе» не устанавливает ставку торгового сбора при продаже товаров со склада. А раз все элементы сбора не установлены, то платить его не нужно. Это подтвердил и Департамент финансов г. Москвы в письмах от 20.04.15 № 90-01-01-07-53/15 «О торговом сборе» и от 10.07.15 № 90-01-01-07-123/15 «О торговом сборе».

 

Ситуация пятая

 

Организация перевезла импортные товары с таможенного склада временного хранения на собственный склад.

 

Когда возникает риск. Если расходы на такую транспортировку для целей налогообложения прибыли она отнесла к косвенным затратам.

 

Разделяя затраты на прямые и косвенные, компания включает в прямые расходы стоимость доставки товара от поставщика до склада. Правда, если такие расходы не включены в стоимость товаров. Сумма прямых расходов в части транспортных затрат, которая относится к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке. В частности, определяется (ст. 320 НК РФ):

— сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

— стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

— средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 ст. 320 НК РФ) к стоимости товаров (п. 2 ст. 320 НК РФ);

— сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

 

Получается, расходы на транспортировку товаров с таможенного склада временного хранения на склад компании являются прямыми (письмо Минфина России от 10.07.15 № 03-03-06/39796).

 

Ситуация шестая

 

Склад компании ограбили. В результате внутреннего расследования выяснили, что в краже виновен сторож.

 

Когда возникает риск. Если потери от кражи компания включила в расходы, не дождавшись получения возмещения убытков от виновного лица.

 

Убытки от хищений можно учитывать при налогообложении прибыли во внереализационных расходах только при отсутствии виновных лиц и при наличии документального подтверждения ущерба (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 29.05.15 № 03-03-06/1/31130, от 21.05.15 № 03-03-06/1/29177 и от 20.05.14 № 03-03-07/23687).

 

Раз виновное лицо известно, то и претензию по возмещению убытков компания может направить этому лицу в рамках гражданского законодательства. А значит, учесть спорные суммы в расходах можно будет на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ только после того, как компания получит соответствующее возмещение от виновного лица. Которое, в свою очередь, отразит в доходах для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 27.08.14 № 03-03-06/1/42717).

 

Ситуация седьмая

 

Наряду с собственными товарами, компания хранит на складе уже выкупленные товары некоторых контрагентов. Оплату за такое хранение с покупателя не взимает.

 

Когда возникает риск. Если на стоимость безвозмездно оказанных услуг хранения компания не начисляет НДС.

 

Объектом обложения этим налогом признается в том числе безвозмездная реализация товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если стоимость услуг хранения товара на складе поставщика не включена в цену товара и не оплачивается покупателем дополнительно, считается, что услуга оказана безвозмездно. И продавец, выступающий одновременно хранителем, обязан начислить НДС исходя из рыночных цен на услуги по хранению товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А42-2514/2007).

 

Ситуация восьмая

 

Срок годности некоторой продукции на складе истек.

 

Когда возникает риск. Если затраты на хранение просроченной продукции компания отразит в налоговых расходах.

 

Для целей налогообложения прибыли можно учитывать только экономически обоснованные расходы. Затраты на хранение продукции, которую компания реализовать не вправе, таковыми не являются. Следовательно, их нельзя учесть в налоговых расходах. Как и стоимость услуг по ее уничтожению (письмо Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397).

 

Но тут есть нюанс. Минфин России считает, что спорные затраты учесть можно, если обязанность по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством (письма от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948, от 24.11.14 № 03-03-06/1/59543, от 26.06.13 № 03-03-06/1/24154 и от 20.12.12 № 03-03-06/1/711).


По материалам открытых источников