Статьи из периодических изданий

Проверяем форму 6-НДФЛ с учетом новых контрольных соотношений

Журнал «РНК» № 8, Апрель 2016

 

Приближается срок сдачи новой квартальной отчетности по форме 6-НДФЛ. Ее впервые нужно представить в инспекцию не позднее 4 мая 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ и письмо ФНС России от 21.12.15 № БС-4-11/22387@). Форма отчета и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@.

 




За ошибки в отчете сейчас возможен штраф 500 руб. (ст. 126 НК РФ). Чтобы выявить в отчете недочеты или убедиться, что их нет, перед сдачей проверьте его с помощью контрольных соотношений. Налоговики никак не могут утвердить окончательный вариант этих соотношений. За последние четыре месяца они меняли их уже дважды.

 

Актуальные в настоящее время соотношения приведены в приложении к письму ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852@ (далее — Контрольные соотношения). Проверим по ним форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года.

 

 

Сумма вычетов по НДФЛ работникам не должна превышать общую сумму начисленного дохода

 

В строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ организация указывает общую сумму доходов, начисленных всем физическим лицам с начала года (см. фрагмент отчета ниже). В строке 030 этого же раздела компания отражает сумму предоставленных вычетов по НДФЛ (п. 3.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).

 

 

Строка 020 должна быть больше или равна строке 030 (п. 1.2 Контрольных соотношений). Если строка 020 меньше строки 030, организация завысила сумму вычетов по НДФЛ.

 

Проверьте сведения обо всех предоставленных работникам вычетах по НДФЛ. Особое внимание уделите сотрудникам, которым полагается имущественный вычет в связи с покупкой жилья (ст. 220 НК РФ). Возможно, в форму 6-НДФЛ попала предельная сумма вычета работнику за год, а не фактически предоставленная за I квартал.

 

Если эту ошибку в отчете обнаружат налоговики, они сообщат о ней компании и предложат либо пояснить расхождения, либо внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

 

Пояснения в этом случае не подойдут. Так как это явная ошибка. Значит, нужно будет ее исправить и пересдать форму 6-НДФЛ. На это есть пять рабочих дней со дня получения от инспекторов сообщения о расхождениях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

 

 

При расчете общей суммы начисленного НДФЛ допускается погрешность 1 руб. на каждого получателя в месяц

 

Сумму начисленного НДФЛ (отражается в строке 040 раздела 1) проверьте по формуле (п. 1.3 Контрольных соотношений):

 

Строка 040 = (Строка 020 – Строка 030) × Строка 010 : 100

 

Даже если расчетный показатель не совпадает с суммой НДФЛ, которая указана в строке 040, это не всегда ошибка (см. фрагмент формы ниже). Ведь НДФЛ рассчитывают в полных рублях. Сумму налога менее 50 коп. отбрасывают, а 50 коп. и более округляют до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Так что из-за округлений расхождения вполне возможны.

 

Налоговики с этим согласны. Они указали, что допустимым является расхождение в любую сторону в размере 1 руб. на каждое физическое лицо. Максимальную погрешность рассчитайте по формуле (п. 1.3 Контрольных соотношений):

 

Допустимая погрешность = Строка 060 × 1 руб. × Количество строк 100

 

 

ПРИМЕР 1.

В I квартале 2016 года ООО «Организация» выплатило доходы 53 работникам и двум сторонним физлицам, с которыми заключены договоры подряда. По этим договорам авансы не предусмотрены. Вознаграждение исполнителям (50 000 руб. в месяц) организация выплачивала по окончании каждого месяца. Образец заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал приведен ниже.

В строке 040 раздела 1 компания указала сумму фактически начисленного НДФЛ — 478 365 руб. Расчетная сумма НДФЛ, которую организация определила при проверке формы 6-НДФЛ, равна 478 400 руб. [(4 630 000 руб. – 950 000 руб.) × 13 : 100].

Расчетный показатель превысил фактический на 35 руб. (478 400 – 478 365). Но это не является ошибкой. Так как допустимая погрешность по сумме начисленного НДФЛ составила 275 руб. [(53 чел. + 2 чел.) × 1 руб. × 5]. Организация уложилась в допустимый диапазон. Значит, она не обязана ничего объяснять налоговикам, а они не вправе требовать пояснения.

 

Если расхождение превысило допустимый предел, считается, что компания занизила или завысила сумму начисленного НДФЛ. Только при таком расхождении нужно искать ошибку в отчете. Если расхождение выявят налоговики, они уведомят об этом организацию и попросят дать пояснения либо откорректировать форму 6-НДФЛ (п. 3 ст. 88 НК РФ). Отметим, что в двух предыдущих редакциях контрольных соотношений речи о допустимой погрешности не было.

 

 

Налоговики признали, что сумма всех строк 140 раздела 2 может не совпадать со строкой 070 раздела 1 отчета

 

В строке 070 раздела 1 организация указывает общую сумму удержанного НДФЛ, а в строках 140 раздела 2 — удержанный НДФЛ в разрезе по датам выплаты дохода. В прежних редакциях контрольных соотношений ФНС России утверждала, что строка 070 должна быть равна сумме всех строк 140 (письма от 20.01.16 № БС-4-11/591@ и от 28.12.15 № БС-4-11/23081@).

 

Затем налоговики разъяснили, что зарплату за март, которую компания выплатила в апреле, нужно включить в строку 070 раздела 1 отчета за I квартал. Но ее можно не отражать в разделе 2, так как дата выплаты дохода относится к следующему кварталу (письма ФНС России от 25.02.16 № БС-4-11/3058@ и от 12.02.16 № БС-3-11/553@).

 

Если организация решила следовать этим разъяснениям, сумма всех строк 140 не совпадет со строкой 070. Поэтому ФНС России исключила это требование из Контрольных соотношений. Ведомство отдельно подтвердило, что выполнять это соотношение необязательно (письмо ФНС России от 15.03.16 № БС-4-11/4222@).

 

 

ПРИМЕР 2.

Воспользуемся формой 6-НДФЛ, которая приведена слева. Зарплату за март 2016 года ООО «Организация» выплатило 4 апреля, то есть во II квартале. Поэтому компания воспользовалась рекомендациями ФНС России и не стала отражать эти выплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. Однако НДФЛ с зарплаты за март она включила в строку 070 раздела 1.

Таким образом, общая сумма исчисленного НДФЛ по строкам 140 раздела 2 составила 328 900 руб. (158 600 + 6500 + 150 800 + 6500 + 6500). Но в строке 070 раздела 1 организация указала, что удержала НДФЛ в размере 478 365 руб. С учетом новой редакции Контрольных соотношений это не является нарушением. Значит, это расхождение не вызовет вопросов налоговиков.

 

 

Отчет за год будем дополнительно сверять со справками 2-НДФЛ и декларацией по налогу на прибыль

 

Помимо анализа показателей внутри формы 6-НДФЛ, предусмотрена ее проверка и по другой отчетности организации за тот же период (п. 3.1—3.5 Контрольных соотношений):

 

Но так можно проверить только годовую форму. Ведь организации сдают справки 2-НДФЛ раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ). А для проверки одновременно нужны сведения из декларации по налогу на прибыль (по выплаченным физическим лицам дивидендам и другим доходам от операций с ценными бумагами) и справок 2-НДФЛ. 

 

См. еще по теме:


По материалам открытых источников