Статьи из периодических изданий

Провальные способы налоговой экономии 2015 года

Журнал «Главбух» № 20, Октябрь 2015

 

1. Дивиденды директору вместо зарплаты

 

Чем грозит. Претензиями фондов и невозможностью учесть расходы при расчете налога на прибыль.

 

Зарплату директора-учредителя заменяют дивидендами, чтобы сэкономить страховые взносы. Ведь взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на работы или услуги. А дивиденды распределяют по решению общего собрания учредителей из оставшейся после уплаты налогов нераспределенной прибыли.




 

Этот способ экономии уже не так выгоден, как раньше. До 2015 года дивиденды облагались НДФЛ по сниженной ставке 9 процентов. Но сейчас для них ставка общая — 13 процентов. Так что с точки зрения налогов выгоды для директора нет.

 

Для компании также нет выгоды. Ведь все бухгалтеры стремятся снизить налог на прибыль, увеличив расходы. Но дивиденды не учитывают при расчете налога.

 

Другой недостаток — нельзя полностью отменить зарплату сотруднику, с которым компания заключила трудовой договор. То есть дивидендами можно заменить только часть зарплаты. И официально сделать это можно только путем снижения установленного оклада. Однако это наверняка привлечет внимание фондов. Есть риск, что они переквалифицируют дивиденды в оплату труда. Если это произойдет, то компанию ждут доначисления взносов. В том числе взносы на травматизм.

 

В Роструде считают, что с директором — единственным учредителем трудовой договор заключать нельзя. А значит, и зарплата ему не положена. Ссылаясь на это, можно не заключать с директором трудовой договор и платить только дивиденды. Но тогда есть риск, что проверяющие из Пенсионного фонда и ФСС РФ определят страховые взносы расчетным методом. Например, из МРОТ. И отменять доначисления понадобится в суде.

 

2. Часть зарплаты — в конверте

 

Чем грозит. Выездной проверкой с начислением пеней и штрафов за занижение НДФЛ и страховых взносов.

 

Зарплата в конвертах — один из самых популярных способов сэкономить на взносах и НДФЛ. Налоговики во все времена знали об этом, а сейчас особенно активно борются с серой зарплатой. Ее ищут, в частности, по таким признакам:

  • зарплата сотрудника ниже среднеотраслевого или среднерыночного уровня по региону;
  • у сотрудника на новом месте работы зарплата намного ниже, чем на старом (обычно это выявляют по справкам 2-НДФЛ);
  • сотрудник обратился в банк за кредитом, а в представленной справке по зарплате сумма выше, чем в отчетности компании.

 

А также по косвенным признакам: какие машины на парковке у офиса, как часто сотрудники пополняют банкомат в офисе наличными, какие расходы на конверты у компании, которая никому не пишет письма, и т. д.

 

Недальновидные работодатели в трудовых договорах с сотрудниками пишут полный оклад, но часть из него выдают в конверте. Тогда есть опасность, что сотрудник пойдет в суд и скажет, что ему не платят зарплату. И компания не сможет опровергнуть этот факт — не представлять же распечатки с черной частью зарплаты. Придется заплатить работнику еще раз, но уже с процентами за опоздание (апелляционное определение Московского городского суда от 26 июня 2015 г. по делу № 33–21977/2015).

 

Если проверяющий в рамках предпроверочного анализа наберет доказательства искусственного занижения зарплаты, то в компанию может прийти выездная проверка. Тогда возможны штрафы. Во-первых, 20 процентов от неуплаченного НДФЛ (п. 1 ст. 123 НК РФ). Во-вторых, 20 процентов от неперечисленных взносов (ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А если проверяющие докажут, что нарушение умышленное, то штраф возрастет до 40 процентов.

 

Проблемы возможны и у самих сотрудников. С серой зарплаты на лицевые счета в ПФР не поступают пенсионные взносы. Что повлияет на размеры будущей пенсии. Кроме того, физические лица, которые получили доход, должны сами начислить и уплатить НДФЛ, если этого не сделал налоговый агент (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ для них предусмотрена и самостоятельная подача деклараций (п. 3 ст. 228 НК РФ). За нарушение этого правила предусмотрен штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

 

3. Личные расходы директора включают в представительские

 

Чем грозит. Доначислениями по налогу на прибыль, пенями и штрафом.

 

Поход в ресторан, бильярд, поездка за границу. Все это некоторые компании пытаются списать в расходы по налогу на прибыль, в том числе как представительские.

 

Минфин России разрешает относить на представительские стоимость встреч даже с потенциальными партнерами по бизнесу. И это могут быть не только представители компании, но и физические лица (письмо от 5 июня 2015 г. № 03-03-06/2/32859). Но надо иметь первичку. И запастись доказательствами того, что расходы экономически оправданны. Для этого подготовьте отчет о переговорах с перечнем присутствовавших, а также авансовый отчет. А вот приказ о проведении мероприятия или смету оформлять необязательно (письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288).

 

Если таких документов не будет, то инспектор на камеральной проверке снимет расходы. И компанию ждут пени и штраф — от 20 до 40 процентов от неуплаченного налога (п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).

 

4. Директор сказал платить налоги, только когда ИНФС потребует

 

Чем грозит. Пенями, блокировкой счета, взысканием долга за счет имущества.

 

Некоторые руководители решают, что кредитоваться за счет бюджета дешевле, чем в банке. И дают указание бухгалтеру перечислять налог, только когда из инспекции придет требование. Но если накопить много таких долгов, то это может обернуться для компании потерей имущества.

 

За просрочку с налогами инспекторы начислят пени. Рассчитывают их за каждый календарный день просрочки налогового платежа исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (п. 1, 4 ст. 75 НК РФ).

 

Если вовремя не исполнить требование об уплате налога, то налоговики направят в банк инкассовое поручение на списание суммы в принудительном порядке и могут приостановить операции по счету (ст. 76 НК РФ). Это существенно осложнит работу компании, ведь расплатиться с контрагентами получится только за счет средств, не попавших под блокировку (п. 1 ст. 76 НК РФ). А за просрочку могут начислить не только неустойку, но и законные проценты (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

 

Открыть новый расчетный счет не получится, в любом другом банке вам обязаны будут отказать (п. 12 ст. 76 НК РФ).

 

Если на расчетном счете компании будет недостаточно денежных средств для покрытия недоимки, то проверяющие из налоговой инспекции могут передать данные судебным приставам и взыскать ее за счет имущества (ст. 47 НК РФ). Собственники компаний находят способы обойти недоимку. Они заключают договоры об отступном, по которому передают имущество другой компании в счет оплаты по договору на оказание услуг. Как правило, такую подставную компанию регистрируют на родственников учредителей-должников либо на их друзей.

 

Это очень опасно. За подобные действия владельцу организации, которая не платит налоги, грозит уже уголовная ответственность.

 

Опасно выводить имущество из компании, чтобы избежать взыскания. Чтобы избежать взыскания за счет имущества, собственники иногда пытаются выводить его из компании. Например, заключая договор об отступном. За это владельца компании могут оштрафовать на сумму от 200 000 до 500 000 руб. Это при условии, что стоимость выведенного имущества составляет более 1,5 млн руб. (ст. 169 УК РФ). Также руководителя или собственника, совершившего нарушение, могут привлечь к принудительным работам на срок до пяти лет, лишить права занимать руководящие должности на срок до трех лет. За это же нарушение предусмотрено и лишение свободы сроком до пяти лет (ст. 199.2 УК РФ).

 

5. Прямые расходы списывают как косвенные

 

Чем грозит. Штрафами за недоимку по налогу на прибыль и грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

 

Расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, являются прямыми. Их надо признавать в налоговом учете по мере реализации продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). Это, в частности, зарплата производственных рабочих, сырье и основные материалы.

 

А в торговых компаниях — затраты на покупку товаров, предназначенных для перепродажи (ст. 320 НК РФ).

 

Все остальные расходы можно учесть как косвенные. Например, это могут быть арендные платежи, зарплата управленческого персонала и т. д. Такие затраты признают единовременно в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Чтобы признать больше расходов, некоторые бухгалтеры идут на подмену и учитывают прямые затраты в косвенных. Но это рискованно. Налоговики требуют, чтобы деление затрат на эти группы было обоснованным. Иначе пересчитывают налог на прибыль, начисляют штраф и пени. И судьи соглашаются с инспекторами (определение ВАС РФ от 23 июля 2014 г. № ВАС-9445/14).

 

Либо ИФНС может обвинить компанию в грубом нарушении правил учета доходов и расходов. За это тоже грозит штраф — 20 процентов от неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Или директора могут оштрафовать за искажение бухгалтерской отчетности на сумму до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

 

6. Заключают договоры подряда вместо трудовых

 

Чем грозит. Штрафами за неуплату взносов, проверкой из Роструда, фондов и прокуратуры.

 

Компания вправе заключить с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг. Эти договоры выгоднее трудовых. Вознаграждение подрядчикам не облагается страховыми взносами в ФСС (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на травматизм надо начислять, только если такое условие есть в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А это большая редкость. Кроме того, в отличие от зарплаты, которую надо выплачивать каждые полмесяца, вознаграждение подрядчику можно перечислить один раз после выполнения работ или услуг. Ему не надо оплачивать больничные и декретные, а также предоставлять отпуск.

 

Но подменять трудовые договоры гражданско-правовыми сейчас еще более рискованно, чем раньше. За такое нарушение с 1 января 2015 года действуют новые повышенные штрафы: от 10 000 до 20 000 руб. на руководителя и от 50 000 до 100 000 руб. на компанию (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ).

 

К тому же сотрудник может подать в суд по адресу регистрации компании заявление о признании отношений трудовыми (ст. 24, 28 ГПК РФ). Если судьи встанут на сторону работника, то понадобится оформить с ним трудовой договор, выплатить компенсацию за задержку зарплаты, предоставить другие гарантии. Работник также вправе направить жалобу в инспекцию труда (ст. 356 ТК РФ). Или сразу в прокуратуру. А там уже руководителя вызовут для дачи пояснений (ст. 10, 22 Федерального закона от 17 января 1992 г. № 2202–1).

 

Ревизоры из ФСС тоже внимательно изучают тексты договоров подряда. Обнаружив там формулировки из трудового права, переквалифицируют договоры в трудовые. И доначисляют как взносы, так и пени (ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ)

 
Пять способов законно снизить налоги и взносы

 

Способ

Как и для чего применять

Обратиться в ФСС РФ за скидкой к тарифу взносов на травматизм

Заявление на скидку подайте по форме из приложения 5 к Административному регламенту, утвержденному приказом Минтруда России от 6 сентября 2012 г. № 177н. Безопаснее успеть до 30 октября включительно. Общий срок — 1 ноября — приходится на выходной. И специального правила о переносе на ближайший рабочий день нет. Если ФСС предоставит скидку, то компания сможет платить взносы на травматизм по сниженному тарифу

Перейти на ежеквартальные авансы по налогу на прибыль

Платить авансы по прибыли можно не каждый месяц, а один раз в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). С 1 января 2016 года больше компаний могут использовать этот способ. С этой даты вырастет лимит среднеквартальной выручки за 4 предыдущих квартала, который позволяет перечислять авансы ежеквартально. Новый порог — 15 млн руб. Выбранный способ закрепите в учетной политике компании на 2016 год

Применять амортизационную премию

Включите в учетную политику на 2016 год условие о том, что компания применяет в налоговом учете амортизационную премию. Это позволит единовременно включать в расходы 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам. И 10 процентов по остальному имуществу (п. 9 ст. 258 НК РФ)

Избавиться от морально устаревших основных средств

Чтобы сэкономить налог на имущество, назначьте постоянно действующую комиссию и проведите инвентаризацию основных средств (п. 2.2 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). По итогам инвентаризации составьте акт и отдельную опись на непригодные к дальнейшему использованию активы (п. 2.15, п. 3.6 Методических указаний). И отразите это в бухучете, составив акт о списании

Создавайте резервы

Благодаря резервам компания равномерно в течение года уменьшает доходы на расходы в налоговом учете. То есть так можно избежать скачков в сумме налога. А резерв по сомнительным долгам особенно актуален, так как с его помощью можно уже сейчас включать в расходы задолженность проблемных контрагентов. Условие о создании резерва включите в налоговую учетную политику


По материалам открытых источников