Статьи из периодических изданий

Пять ситуаций, как заполнить книгу покупок, чтобы не потерять право на вычет входного НДС

Журнал «РНК» № 7, Март 2016

 

Кодекс позволяет на законных основаниях перенести вычеты НДС на другой квартал (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Это выгодно, компания может варьировать сумму вычета и обезопасить себя от углубленной камеральной проверки. Но при формировании декларации по НДС программа автоматически переносит в отчетность все сведения из книги покупок и книги продаж. Поэтому, чтобы не лишиться вычета, при заполнении книги покупок важно учесть пять важных особенностей.

 




 

Ситуация 1. Покупатель получил счет-фактуру с опозданием

 

Покупатель вправе заявить вычет на дату, когда принял товар к учету. Причем с 2015 года это возможно, даже если поставщик прислал счет-фактуру после окончания квартала, но до срока сдачи декларации (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Главное, чтобы он поступил к покупателю не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товар принят на учет. Это Минфин недавно подтвердил в письме от 02.02.16 № 03-07-11/4712.

 

По мнению многих экспертов, дата оформления счета-фактуры не имеет значения. 25 апреля — последний день сдачи декларации за I квартал и в книге покупок за I квартал можно отразить счета-фактуры с 1 по 25 апреля (см. пункт 1 в образце ниже и врезку).

 

 

 


БУКВА ЗАКОНА

Постановление № 1137 требует визировать бумажную книгу покупок до 20-го числа

Обычно компании ведут книгу покупок в электронном виде. Ее надо завизировать усиленной квалифицированной электронной подписью только при передаче в инспекцию. И у таких компаний обычно не возникает вопросов, как зарегистрировать счета-фактуры, которые они получили в период с 1-го по 25-е число до сдачи декларации.

Но компании, которые ведут книгу покупок на бумаге, должны завизировать книгу покупок подписью руководителя, прошнуровать и пронумеровать до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Это прямо прописано в пункте 24 приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. И получается, что счета-фактуры, которые компания получит в период с 21-го по 25-е число, формально не должны попасть в книгу покупок. И единственный вариант исправить уже сформированную книгу — составить дополнительный лист (п. 4 приложения № 4 к постановлению № 1137).

Но покупатель должен зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок по мере возникновения права на вычеты (п. 2 приложения № 4 к постановлению № 1137). И раз Кодекс дает право заявить вычет по счетам-фактурам, которые компания получила до 25‑го числа включительно, зарегистрировать их допустимо в общем порядке без оформления дополнительного листа.


 

 

Компания приняла товар на учет 30 марта 2016 года, счет-фактуру продавец выставил 4 апреля и прислал ее 14 апреля. Компания вправе заявить вычет и зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за I квартал. Если документ поступил позже 25 апреля, заявить вычет можно только со следующего квартала.

 

Но еще раз подчеркнем, что в НК РФ ничего не сказано про дату, когда поставщик составил счет-фактуру. В пункте 1.1 статьи 172 НК РФ идет речь про получение, а не выставление счета-фактуры позже дня окончания квартала. Инспекторы на местах могут расценить, что эта норма относится только к счетам-фактурам, которые поставщик выписал в квартале заявления вычета, но полученным покупателем позже. И отказать в вычете на том основании, что счет-фактура, к примеру, апрельский, относится ко II кварталу, несмотря на то что товар покупатель оприходовал в марте.

 

 

Ситуация 2. Поставщик выставил счет-фактуру позже пяти календарных дней

 

Продавец должен выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней. Срок надо считать со дня отгрузки товаров, работ или услуг, получения аванса или составления документов об изменении стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ). На практике продавцы часто нарушают этот срок, но это не лишает покупателя права на вычет. Недавно с этим согласились и в Минфине (письмо 25.01.16 № 03-07-11/2722).

 

 

Поставщик хоть и нарушил срок составления счета-фактуры, но недочет не относится к ошибкам, которые мешают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС. Поэтому это не может быть основанием для отказа покупателю в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но заявить вычет и включить его в книгу покупок можно только после того, как покупатель получит счет-фактуру (см. пункт 2 в образце выше).

 

 

Раньше в Минфине считали, что опоздание со счетом-фактурой лишает покупателя права на вычет, так как документ оформлен с нарушением (письмо Минфина России от 26.08.10 № 03-07-11/370). Но право на вычет удавалось защитить в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.01.13 № А21-2405/2012 и от 25.10.12 № А26-9024/2011). Если покупатель раньше не заявил по нему вычет, он вправе сделать это сейчас. Главное, чтобы с момента принятия товара на учет не прошло больше трех лет.

 

 

Ситуация 3. Покупатель решил перенести вычет на другой квартал

 

Кодекс разрешает с 1 января 2015 года заявить вычеты НДС в пределах трех лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Компания вправе заявить также вычеты с авансов, с возвращенного товара и т. д. Но Минфин считает, что переносить на три года можно только вычеты с покупок товаров, работ, услуг (письмо от 09.04.15 № 03-07-11/20290). Практика пока не сложилась, поэтому, если компания не готова спорить, безопаснее не переносить вычеты по авансам, возвращенным товарам и т. д.

 

При этом можно безопасно делить вычеты НДС по одному счету-фактуре на несколько кварталов (письмо Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293). Главное, успеть заявить вычеты в пределах трех лет после принятия товаров, работ или услуг на учет.

 

Из Кодекса неясно, как считать срок в три года. Налоговики считают, что заявить вычет можно в налоговых периодах в течение трех лет с момента, когда покупатель принял товары к учету. Причем три года не продляются на 25 дней, которые даны для подачи декларации (определение Конституционного суда РФ от 24.03.15 № 540-О).

 

Компания приняла товары к учету в апреле 2013 года. Формально три года истекают во II квартале 2016 года. Но поскольку декларацию с вычетами надо успеть подать не позднее 30 июня 2016 года, то фактически последний квартал, за который можно заявить вычет, — это I квартал 2016 года (см. пункт 3 в образце выше).

 

 

Ситуация 4. У покупателя нет оригинала счета‑фактуры

 

Поставщики часто скидывают покупателям счета-фактуры по факсу или электронной почте, а оригиналы направляют обычной почтой уже после сдачи декларации. Либо по ошибке высылают копии счетов-фактур вместо оригиналов. Чиновники считают, что заявить вычет можно только в том квартале, в котором покупатель фактически получил оригинал документа (письма Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449 и ФНС России от 28.07.14 № ЕД-4-2/14546, см. также врезку выше).

 

На практике компаниям удается защитить в суде вычеты по факсимильным копиям счетов-фактур. Некоторые представляют оригиналы счетов-фактур при обжаловании решения инспекции (постановления ФАС Московского от 05.06.14 № Ф05-4685/2014 и Волго-Вятского от 11.11.13 № А43-30332/2012 округов). Но если компания не готова к спорам, заявить вычет безопаснее в книге покупок только после того, как она получит оригинал счета-фактуры (см. пункт 4 в образце выше).

 

 


КСТАТИ

Стоит детализировать в книге покупок способ получения счетов-фактур

При проверке налоговики обычно запрашивают счета-фактуры. Но компания может получить их как на бумаге, так и в электронном виде. При этом счета-фактуры, которые покупатель получил в электронном виде, можно хранить без их распечатки на бумаге (письмо Минфина России от 13.01.16 № 03-03-06/1/259). Чтобы быстрее подобрать документы для ревизоров, можно дополнить книгу покупок графой, которая позволит идентифицировать, по какой форме и в каком формате компания получила счет-фактуру. Например, графой «Сведения о форме счета-фактуры», и присвоить ей номер 1а, чтобы не сбить установленную нумерацию и избежать путаницы при переносе данных книги покупок в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Для заполнения новой графы можно использовать следующую кодировку. Для счетов-фактур на бумаге и по форме из постановления № 1137 можно использовать код 1137. Для счетов-фактур по форме из постановления № 1137, но полученных в электронном виде, — код 1137э, а для универсального передаточного документа по форме из учетной политики компании — код «УПД».


 

 

Ситуация 5. Покупатель заявляет вычет по счету‑фактуре с ошибкой

 

Покупатель не вправе заявить вычет, например, если поставщик ошибся в счете-фактуре с названием товара (письмо Минфина России от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252). Но определить наименование можно из других документов. Например, накладных, договора и т. п. Подтверждает это судебная практика (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 28.04.15 № А11-8019/2014 и ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.14 № А81-2271/2013).

 

Если же покупку невозможно идентифицировать или компания не готова к спорам, безопаснее получить у поставщика исправленный счет-фактуру. Зарегистрировать его в книге покупок надо не раньше квартала, в котором компания получила исправленный счет-фактуру (см. пункт 5 в образце выше).


По материалам открытых источников