Статьи из периодических изданий

Отражаем сумму торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль, НДФЛ и отчетности «упрощенца»

Журнал «РНК» № 20, Октябрь 2015

 

Первые неясности, связанные с введением в Москве торгового сбора, прояснились. Рассмотрим, как отразить сумму сбора в промежуточной отчетности по подоходным налогам: декларации по налогу на прибыль, отчетности плательщика «упрощенного» налога и физлица.

 




Налог на прибыль уменьшается на сумму торгового сбора при выполнении двух условий

 

Плательщики торгового сбора вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму фактически уплаченного торгового сбора с начала налогового периода до даты уплаты налога или авансового платежа (п. 10 ст. 286 НК РФ). Правда, это касается части налога на прибыль, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, где введен торговый сбор. В настоящее время торговый сбор установлен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.14 № 62 «О торговом сборе»). Поэтому увеличить налоговые расходы получится только у столичных компаний.

 

Второе важное условие — плательщик торгового сбора должен своевременно уведомить контролеров об уплате торгового сбора и встать на учет как плательщик. Об этом напомнила ФНС России в письме от 12.08.15 № ГД-4-3/14174@.

 

Торговый сбор за IV квартал можно отразить в годовой декларации или в I квартале следующего года

 

Сумму уплаченного торгового сбора компания отражает в декларации за тот отчетный период, когда этот сбор уплачен. Например, если организация уплатила торговый сбор за III квартал 2015 года 15 октября, то указанную сумму она отражает в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года. Впоследствии торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года уменьшит соответствующую сумму исчисленного налога по годовой налоговой декларации за 2015 год.

 

Причем ФНС России в письме от 12.08.15 № ГД-4-3/14174@ уточнила, что торговый сбор, уплаченный за IV квартал, можно отразить как в годовой декларации по налогу на прибыль, так и в декларации за I квартал следующего года (п. 10 ст. 286 НК РФ).

 

Кроме того, если сумма торгового сбора окажется больше величины налога или авансового платежа, то ее можно будет отразить в декларации в пределах этого авансового платежа или налога.

 

В декларации по налогу на прибыль нет отдельной строки для суммы торгового сбора

 

Декларация по налогу на прибыль не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога и авансовых платежей. Поэтому ФНС России в письме от 12.08.15 № ГД-4-3/14174@ рекомендовала отражать этот сбор в строках 240 и 260 листа 02, строке 090 приложения № 5 и строке 090 приложения № 6 к листу 02. При этом торговый сбор отражается в декларации в том же порядке, что и суммы налога, уплаченные за пределами РФ, которые зачитываются в счет уплаты российских налогов.

 

Компания, расположенная в Москве, не имеет обособленных подразделений

 

По строкам 240 и 260 листа 02 декларации суммы торгового сбора указываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Эта сумма не может превышать налог (авансовый платеж), исчисленный для уплаты в бюджет г. Москвы и отраженный по строке 200 листа 02 декларации.

 

Пример 1.Авансовый платеж по налогу на прибыль ООО «Компания» за 9 месяцев 2015 года составил 15 000 руб. Кроме того, ООО «Компания» уплатило торговый сбор за III квартал 2015 года в размере 21 000 руб. Значит, в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года ООО «Компания» может отразить торговый сбор только в размере 15 000 руб. (см. образец ниже).

 

 

Если же сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы по итогам 2015 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за III квартал (2000 руб.) и за IV квартал (2000 руб.) 2015 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор можно будет учесть в размере фактически перечисленных 4000 руб.

 

Компания, которая зачитывает иностранный налог и уплачивает торговый сбор, суммирует указанные суммы в декларации по налогу на прибыль. При этом суммированный показатель по строке 260 листа 02 не может превышать сумму налога (авансового платежа), отраженного по строке 200 листа 02 налоговой декларации.

 

Чтобы избежать двойного учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей) нарастающим итогом, при расчете показателя по строке 230 листа 02 сумма авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в декларации за предыдущий отчетный период. Так, на сумму торгового сбора, учтенного по строке 260 листа 02 в уменьшение авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года, уменьшается показатель по строке 230 листа 02 декларации за 2015 год.

 

Компания имеет обособленные подразделения

 

Такой порядок заполнения декларации справедлив и для московской компании, подразделения которой расположены в других субъектах, и и для областной организации, если ее «обособки» зарегистрированы в столице.

 

Такие организации указывают уплаченный торговый сбор по строке 090 приложения № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)»), в которых исчисляется налог (авансовые платежи) для уплаты в бюджет г. Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 (см. образец ниже).

 

 

Как и у компании, не имеющей обособленных подразделений, сумма зачитываемого иностранного налога вместе с торговым сбором не может в совокупности превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа) по строке 070 приложения № 5 к листу 02.

 

Кроме того, при определении показателя по строке 080 приложения № 5 к листу 02 сумму начисленных авансовых платежей организация уменьшает на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

 

Также уплаченный торговый сбор отражается при расчете показателей листа 02 — при формировании показателей по строкам 240 и 260. А при расчете показателей для строк 210 и 230 начисленные авансовые платежи уменьшаются на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

 

«Упрощенец» отражает торговый сбор вместе со страховыми взносами, больничными и платежами на ДМС

 

Торговый сбор — налоговый расход компании на УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Но в действующей «упрощенной» декларации (форма утв. приказом ФНС России от 04.07.24 № ММВ-7-3/352@) нет специальных строк для отражения торгового сбора.

 

Пока новой формы декларации нет, ФНС России в письме от 14.08.15 № ГД-4-3/14386@ рекомендует отражать сумму сбора нарастающим итогом по кодам строк 140—143 раздела 2.1 декларации вместе со страховыми взносами, пособиями по нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

 

При этом, если организация по коду строки 102 «Признак налогоплательщика» укажет значение 1, на нее не распространяется ограничение в виде 50%, указанное в алгоритме для строки 102 раздела 2.1 декларации. Напомним, что в общем порядке значения по коду строк 140—143 не должны быть больше половины суммы исчисленного налога или авансовых платежей.

 

Кроме того, плательщики УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы отражают расходы по уплате торгового сбора по строкам 220—223 раздела 2.2 декларации (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Пример 2. ООО «Компания» ежеквартально уплачивает страховые взносы в общей сумме 20 000 руб. При этом ежемесячные расходы компании составляют 15 000 руб. Сумма торгового сбора за III квартал 2015 года составила 21 000 руб. Декларацию по УСН ООО «Компания» заполнит следующим образом (см. образцы ниже).

 

 

ИП вместе с декларацией подает записку с указанием корректировки НДФЛ на сумму торгового сбора

 

Физлицо вправе уменьшить полученные доходы на сумму уплаченного торгового сбора (п. 5 ст. 255 НК РФ). Такие расходы нужно отразить по строке 130 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам» декларации по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 24.12.14 № ММВ-7-11/671@). Сумма дохода корректируется на величину уплаченного за текущий налоговый период торгового сбора (письма ФНС России от 13.08.15 № ПА-4-11/14285 и Минфина России от 10.08.15 № 03-04-07/45937).

При этом вместе с декларацией ведомства рекомендуют направить в инспекцию пояснительную записку, в которой указать произведенную корректировку суммы НДФЛ на величину уплаченного торгового сбора.


По материалам открытых источников