Статьи из периодических изданий

Оцените, стоит ли вам менять объект налогообложения по УСН

Журнал «Упрощёнка» № 11, Ноябрь 2015

 

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как часто можно менять объект налогообложения по УСН




2. Где узнать, по каким налоговым ставкам нужно будет перечислять "упрощенный" налог в 2016 году

3. В какой срок нужно сообщить в инспекцию о своем желании сменить объект налогообложения.

 

 

«Упрощенка» имеет ряд присущих только ей особенностей. Ни общая система, ни другие специальные налоговые режимы не предоставляют право выбирать объект налогообложения. А вот при УСН всегда есть выбор — либо платить налог с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Причем есть возможность менять объект налогообложения хоть каждый год с начала нового календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому если вы считаете, что выбрали не самый удобный для себя объект налогообложения, то можете поменять его со следующего года. И решение об этом нужно принять именно сейчас — в последнем квартале года уходящего. Наша статья поможет взвесить все за и против, чтобы принять верное решение. Кратко схема действий, которые нужно предпринять для того, чтобы поменять объект налогообложения, представлена в табл. 1 ниже.

 

Таблица 1. Как сменить объект налогообложения по УСН

Вопрос

Ответ

В какие сроки нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения

Если вы решили с 2016 года применять другой объект налогообложения, то уведомьте об этом налоговую инспекцию до 31 декабря 2015 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление о смене объекта налогообложения по УСН подайте по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Укажите в нем код налогового органа, свое наименование, телефон, а также в соответствующих клеточках впишите, какой объект налогообложения будет применяться: 1 — доходы или 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов

Должны ли инспекторы письменно ответить на уведомление, то есть подтвердить, что у компании поменялся объект налогообложения

Нет, не должны. Если компания (предприниматель) подала уведомление в срок, применять новый объект налогообложения можно с начала 2016 года. Получать в ИФНС подтверждение смены объекта не нужно (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261)

Можно ли с 2016 года применять новый объект налогообложения, если уведомление о смене объекта подано с опозданием

Нежелательно. Лучше в 2016 году продолжать применять прежний объект налогообложения. Иначе есть вероятность, что при проверке инспекторы пересчитают упрощенный налог в соответствии с выбранным ранее объектом, а заявление, поданное с нарушением сроков, во внимание не примут

Как быть, если «упрощенец» считает, что он подал вовремя уведомление о смене объекта налогообложения, и уже по-новому исчисляет налог, а ИФНС не получила уведомления о смене

Чтобы избежать нежелательных последствий, подавайте уведомление в двух экземплярах, и второй, с отметкой налоговой инспекции, оставляйте у себя. Если уведомление послано по почте, сохраните опись вложения и почтовую квитанцию. И если вы уверены, что с вашей стороны нарушений нет, при возникновении спора можно отстаивать свою правоту в суде. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 15.10.2013 № А40-5132/13 рассмотрена ситуация, когда почтовая квитанция об отправке уведомления была утрачена фирмой из-за пожара в помещении. А ИФНС принимала в течение нескольких лет декларации по новому объекту налогообложения, но не предупреждала о том, что уведомления о смене не получала и у нее числится другой объект налогообложения. Суд встал на сторону организации.

Отсутствие сомнений в правильности исчисления налогов на протяжении достаточно длительного срока (более года) может косвенно подтверждать, что ИФНС России была уведомлена об изменении объекта налогообложения, поскольку в противном случае у нее бы возникли замечания по указанной в декларациях налоговой базе (п. 2.2 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 12.07.2006 № 267-О)

 

 

Ставка налога. Узнайте, снижены ли ставки по УСН в вашем регионе

 

Первый показатель, который влияет на выбор объекта налогообложения, — это ставка налога.

 

При объекте доходы ставка налога во всех регионах сейчас едина — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако с 2016 года субъекты РФ смогут понижать ставку «упрощенного» налога при объекте доходы до 1%. То есть 6% — это будет максимальный тариф. Конкретные налоговые ставки будут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ). При этом фактически сумма налога составит меньше указанных ставок из-за того, что налог (авансовые платежи по налогу) можно уменьшить на налоговый вычет, который по большей части состоит из уплаченных страховых взносов (п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма «упрощенного» налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

 


ПАМЯТКА

Для «упрощенцев» Крыма и Севастополя на 2015—2016 годы установлена льготная ставка налога при «упрощенке» с объектом доходы — 3% (Закон Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014 и Закон г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-ЗС).


 

Что касается предпринимателей, работающих в одиночку, то они могут в вычет поставить всю сумму уплаченных личных страховых взносов, без каких-либо ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако если у коммерсанта есть наемные сотрудники, то уменьшить налог по УСН можно на все уплаченные взносы как с заработка сотрудников, так и личные, но с ограничением в 50%. На практике объект доходы выбирают те, кто оказывает какие-либо услуги, сдает помещения в аренду и т. д.

 

При объекте доходы минус расходы ставка налога составляет от 5 до 15%. Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). С каждым годом регионов, которые существенно снижают ставку налога при этом объекте налогообложения, становится все больше. Данный объект налогообложения обычно привлекателен, когда в предпринимательской деятельности задействован большой оборот денежных средств, а чистая прибыль небольшая. Например, это торговля, производство и т. д.

 

Итак, решая вопрос о смене объекта, изучите региональный закон, устанавливающий ставку налога при УСН. Возможно, в закон внесены изменения и в 2016 году вы сможете уплачивать налог по пониженной ставке.

 

 

Расходы. Определите примерный перечень затрат в своем бизнесе

 

Второй показатель, который имеет значение при смене объекта налогообложения, — это объем расходов и их структура. При объекте доходы затраты не учитываются. Поэтому если ваш бизнес требует значительных трат, то объект доходы, скорее всего, будет невыгодным.

 


НА ЗАМЕТКУ

Организации и предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом, могут платить «упрощенный» налог только с разницы между доходами и расходами (ст. 346.18 НК РФ).


 

Однако и при объекте доходы минус расходы можно учесть не все затраты, а только те, что включены в закрытый перечень. Он указан в статье 346.16 НК РФ. Это затраты на командировки, аренду, зарплату и пр. При этом все эти расходы должны быть документально подтвержденными и оплаченными (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, если кто-то из ваших поставщиков или партнеров не может вам выписать документы, вы расходы учесть не сможете, даже если их оплатили и платежки есть. Дело в том, что все траты должны быть непосредственно связаны с ведением бизнеса. Соответственно их нужно подтверждать первичными документами — договорами, кассовыми или товарными чеками, бланками строгой отчетности, актами приема-передачи. Если документов нет, то и включить в налоговую базу при УСН такие расходы нельзя, даже если сам вид расхода поименован в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ.

 

Предположим, что с документами у вас все нормально — они есть в наличии. И расходы нужны для ведения бизнеса. Однако может случиться так, что вид трат не указан в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому вам важно принять во внимание не только абсолютную сумму расходов, но и их номенклатуру. Перечень наиболее распространенных трат, которые, к сожалению, нельзя учесть в налоговом учете при упрощенной системе, мы привели в табл. 2 ниже.

 

Таблица 2. Наиболее распространенные расходы, которые нельзя учесть при УСН

№ п/п

Вид расхода

Выплаты работникам

1

Затраты на выплату материальной помощи, оказание спонсорской помощи, разовые премии к праздникам и юбилеям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

2

Декретное и детское пособия, пособие по временной нетрудоспособности начиная с 4-го дня (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

3

Расходы на подарки сотрудникам и их детям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

4

Затраты на чай, кофе, покупку питьевой воды для персонала (письмо Минфина России от 06.12.2013 № 03-11-11/53315)

5

Расходы на выплату дивидендов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Расходы, связанные с ведением бизнеса

6

Расходы на спецоценку условий труда (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528)

7

Представительские расходы (письмо Минфина России от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22)

8

Расходы на приобретение чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов и других продуктов для обслуживания клиентов (письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@)

9

Траты на печатные издания (письмо Минфина России от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501)

10

Расходы на ГСМ, если сотрудник получает компенсацию за использование личного автомобиля (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239)

11

Затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера (письма ФНС России от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5226 и от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943)

12

Штраф за нарушение ПДД и оплата за проезд по платной автомагистрали (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

13

Расходы на покупку имущественных прав, например права требования по договору займа или кредитному договору (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599)

14

Экспортные таможенные платежи (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

15

Расходы на добровольное страхование имущества, например полис КАСКО (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119)

16

Размер выданного займа (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

17

Сумма списанной дебиторской задолженности (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274)

18

Затраты на электронную подпись, необходимую для участия в электронных торгах (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673)

19

Расходы на обеспечение нормальных условий труда работников (письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908)

20

Неустойка за нарушение договорных обязательств (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634)

Затраты на уплату налогов

21

Единый налог по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

22

Уплаченный минимальный налог (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

 

Таким образом, приняв во внимание два важных момента — размер налоговой ставки, размер и структуру своих расходов, вы можете сделать вывод, целесообразна для вас смена объекта или нет. Проанализируем.

 

 

Пример. Сравнение эффективности объектов налогообложения по УСН

ООО «Успех» применяет упрощенную систему. Прогнозируемые показатели деятельности фирмы на 2016 год представлены в табл. 3. Рассчитаем сумму налога при разных объектах налогообложения.

1. Объект — доходы. Допустим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте доходы равна 6%.

При объекте налогообложения доходы налоговую базу нельзя уменьшить ни на какие понесенные расходы. Только сам налог, исчисленный с доходов, можно скорректировать на сумму налогового вычета не более чем 50%. В данном случае налоговый вычет сформируют страховые взносы в сумме 3 345 600 руб. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма единого налога до вычета страховых взносов равна 2 730 048 руб. (45 500 800 руб. × 6%).

Величина страховых взносов больше, чем половина рассчитанного налога (3 345 600 руб. > 2 730 048 руб. × × 50%). Таким образом, налог можно уменьшить ровно наполовину. Итого предполагаемая сумма налога к уплате за 2016 год (с учетом налогового вычета) составит 1 365 024 руб. (2 730 048 руб. : 2).

2. Объект — доходы минус расходы. Предположим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте доходы минус расходы равна 15%.

Посчитаем сумму налога по УСН за 2016 год. Она составит 2 408 220 руб. [(45 500 800 руб. − 29 446 000 руб.) × 15%].

Представительские расходы, затраты на подарки детям сотрудников, а также выплаты к юбилею нельзя учесть, поскольку в закрытом перечне расходов подобные траты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сравним полученные результаты: 1 365 024 руб. < 2 408 220 руб. Очевидно, что для ООО «Успех» предпочтительнее применение УСН с объектом доходы

 
Таблица 3. Плановые показатели ООО «Успех» на 2016 год

Показатель

Значение, руб.

1. Доходы, учитываемые при УСН

45 500 800

2. Расходы, учитываемые в налоговой базе, в том числе:

29 446 000

— заработная плата сотрудникам

11 450 400

— арендная плата

1 500 000

— страховые взносы

3 345 600

— коммунальные платежи

850 000

— покупка материалов

12 300 000

3. Расходы, не учитываемые при УСН, в том числе:

720 000

— подарки детям сотрудников и выплаты к юбилею

100 000

— представительские расходы

620 000

 

 

Основные средства. Проанализируйте, нужны ли вам в работе основные средства

 

Третий фактор, который может иметь значение при выборе объекта налогообложения, — это наличие основных средств либо их отсутствие. Напомним, к основным средствам в налоговом учете по УСН до конца 2015 года относятся объекты со сроком службы более года и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А с 2016 года начнет действовать лимит — 100 000 руб. То есть объекты, купленные после 31 декабря 2015 года, будут учитываться по правилам, установленным для основных средств, только если их цена превышает 100 000 руб.

 


ВАЖНОЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВО

Цену основного средства, купленного при применении объекта доходы в 2015 году, можно учесть при УСН, если введете объект в эксплуатацию при объекте доходы минус расходы в 2016 году.


 

Так вот, если вы предполагаете покупку дорогостоящих основных средств, скорее всего, вы будете заинтересованы в том, чтобы учесть их стоимость при налогообложении. А это возможно, только если ваш объект — доходы минус расходы. Тогда стоимость основного средства, купленного при УСН, списывается на затраты равными долями ежеквартально в течение первого года использования. При условии, что объект оплачен и введен в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Соответственно если сейчас у вас объект — доходы, но вы хотите купить дорогостоящие объекты и учесть их стоимость в налоговом учете, то объект налогообложения придется поменять. Причем, обратите внимание, чтобы списать основные средства, вводить их в эксплуатацию нужно в 2016 году, когда у вас будет объект доходы минус расходы.

 

Если же вы начали использовать основное средство до 1 января 2016 года, значит, это расходы периода, при котором вы считали налог с доходов. И после смены объекта стоимость основного средства при УСН учесть уже не получится (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

 

Обратите внимание: важен именно факт ввода в эксплуатацию. А вот оплата основных средств возможна и в 2015-м, и в 2016 году. Другими словами, имущество, оплаченное в 2015 году, можно будет учесть при УСН в 2016 году, после смены объекта налогообложения, при условии, что оно введено в эксплуатацию уже при объекте доходы минус расходы. Тогда его стоимость можно будет списывать равными долями ежеквартально в течение первого года работы на новом объекте по УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

 

А вот если вы купили основное средство в рассрочку, применяя объект доходы, а потом перешли на объект доходы минус расходы, то учесть можно только ту часть затрат, которую вы оплатите после смены объекта налогообложения. Поскольку списывать цену имущества, купленного с рассрочкой платежа, следует в размере фактически уплаченных сумм за отчетные (налоговые) периоды (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, которые вы понесли, находясь на объекте доходы, учесть при расчете «упрощенного» налога не получится (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

 

См. также: Что выбрать на УСН: "доходы" или "доходы минус расходы"


По материалам открытых источников