Статьи из периодических изданий

Нестыковки счетов-фактур: как действовать, если «входной» НДС не совпал с налогом к уплате у продавца

Журнал «РНК» № 9, Май 2016

 

После отчетной кампании по НДС за I квартал инспекторы автоматически рассылают компаниям требования пояснить расхождения с данными в декларации контрагента. Налоговики сопровождают их таблицей с дефектными сведениями и кодом возможной ошибки (см. врезку ниже).

 




 


АЛГОРИТМ

Рекомендации ФНС России, как пояснить нестыковки в вычетах

Если компания получила из инспекции требование пояснить расхождения в вычетах с данными контрагента, ФНС России предлагает такой алгоритм действий (письмо от 06.11.15 № ЕД-4-15/19395):

1) передать в инспекцию в течение шести рабочих дней квитанцию о приеме электронного требования (п. 5.1 ст. 23 НК РФ);

2) проверить, правильно ли компания заполнила декларацию, сверить данные в отчетности со сведениями в счетах-фактурах;

3) представить в инспекцию:

  • уточненную декларацию, если компания нашла в отчетности ошибки, из-за которых она занизила налог к уплате;
  • пояснения с верными данными, если в декларации есть ошибка, но она не повлияла на сумму НДС к уплате;
  • пояснения, если в декларации нет ошибок

 

 

Причин нестыковок несколько. Продавец мог не отразить отгрузку в декларации, не сдать отчетность или сдать «нулевую» декларацию, ошибиться в реквизитах счета-фактуры. Дальнейший порядок действий покупателя зависит от причин расхождений (письмо ФНС России от 30.04.15 № ЕД-4-15/7650).

 

В большинстве случаев можно обойтись пояснениями, срок ответа — пять рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Компания решает сама, составить ли их в произвольной форме или на бланке из письма ФНС России от 07.04.15 № ЕД-4-15/5752. Но нередко нужно уточнить декларацию, поэтому важно правильно среагировать на требование. Иначе из-за ошибки компания потеряет вычет или получит штраф за неуплату налога (ст. 122 НК РФ). Мы расскажем, как правильно ответить на требование.

 

 

Причина 1. Поставщик не отразил счет-фактуру в декларации

 

В ходе «камералки» программа налоговиков ищет идентичный счет-фактуру у поставщика. Если тот не отразил у себя счет-фактуру на отгрузку, программа не найдет документ, по которому покупатель заявил вычет, и выдаст ошибку с кодом 1. Из-за этого инспекторы могут отказать в вычете. Раз поставщик не отразил у себя счет-фактуру, то не заплатил налог, значит, возмещать нечего.

 

Кроме того, программа не найдет счет-фактуру, если поставщик вообще не сдал декларацию по НДС. Инспекторы на местах тогда требуют, чтобы покупатель связался с контрагентом и настоял на том, чтобы тот отчитался по налогу.

 

Что сделать в первую очередь. Покупателю надо проверить, правильно ли он внес счет-фактуру в книгу покупок. Если ошибок нет, стоит связаться с поставщиком и уточнить, почему тот не включил документ в декларацию. Покупатель не обязан уточнять свою отчетность. Когда в счете-фактуре нет ошибок и сделка реальна, инспекторы не вправе снять вычеты.

 

Если поставщик не сдал декларацию, не отвечает на запросы и не платит налоги, компании надо самой решить, подавать «уточненку» или нет. Инспекторы могут посчитать, что сделка фиктивна или компания не проявила должную осмотрительность при выборе продавца, и на этом основании снять вычеты. Но если сделка реальна, их можно отстоять в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.05.15 № А32-33012/2012 и п. 10 постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

 

Как ответить на требование. Достаточно сообщить, что ошибок в отчетности нет. Для этого в таблице надо продублировать данные из декларации. К пояснениям можно приложить копию счета-фактуры и письма контрагента о причинах ошибки. Если продавец забыл отразить реализацию, он должен подать «уточненку».

 

1. Сведения соответствуют первичным учетным документам

№ п/п

Код вида операции

Номер счета-фактуры продавца

Дата счета-фактуры продавца

Сумма налога по счету-фактуре, руб. и коп.

005

010

020

030

180

100

01

1020

31.03.2016

18 000,00

 

 

Причина 2. Покупатель перенес счет-фактуру поставщика с ошибкой

 

Расхождения в отчетности контрагентов нередко возникают из-за ошибок самого покупателя. Например, если он неправильно перенес в декларацию номера выставленных ему счетов-фактур. Либо дважды включил в книгу покупок один и тот же счет-фактуру.

 

Нестыковки возможны и из-за сбоев в программе поставщика. Например, если он в одностороннем порядке изменил в программе нумерацию всех выставленных за квартал счетов-фактур. В декларацию он внес новые номера, но в документах на бумаге реквизиты остались прежними. И покупатель включил в свою декларацию по НДС счета-фактуры с другими номерами.

 

При расхождениях в реквизитах счета-фактуры программа налоговиков выдаст ошибку с кодом 4. В квадратных скобках инспекторы ставят номера граф, в которых по их данным есть неверные реквизиты. Обратите внимание: это номера граф в таблице инспекторов по каждому разделу декларации, а не счетов-фактур (письмо ФНС России от 16.07.13 № АС-4-2/12705).

 

Что сделать в первую очередь. Проверьте, правильно ли компания перенесла счет-фактуру в книгу покупок. Сама по себе ошибка в реквизитах счета-фактуры не мешает инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

Но если компания по ошибке дважды заявила один и тот же вычет, без уточненной декларации не обойтись. Ведь из-за ошибки компания необоснованно занизила налог к уплате (ст. 81 НК РФ). Тогда лишний счет-фактуру надо зарегистрировать с минусом в дополнительном листе книги покупок. Сведения выгрузите в приложение 1 к разделу 8 декларации, в строке 001 поставьте 0. В разделах 8 и 9 заполните только строку 001 — с признаком 1.

 

Как ответить на требование. При ошибках в реквизитах счета-фактуры, которые не привели к недоплате налога, уточненная декларация не обязательна (ст. 81 НК РФ). Покупателю достаточно пояснить налоговикам причины расхождений.

 

Так, если нестыковка в нумерации счетов-фактур возникла из-за сбоя в программе поставщика, требовать исправленные документы и сдавать «уточненку» не требуется. Достаточно пояснить, что в декларации покупателя нет ошибок. И приложить копии счетов-фактур и письма контрагента об ошибке.

 

Если покупатель сам ошибся в реквизитах счета-фактуры поставщика, когда переносил данные в книгу покупок, он также не обязан уточнять декларацию. В ответ на требование достаточно пояснить расхождения. В первой строке таблицы запишите сведения из строки декларации, которая не сошлась с данными в отчетности контрагента. В другой строке — только исправленные данные. Например, правильный номер и дату счета-фактуры. Инспекторы сами исправят данные в своей базе. Те сведения, которые были указаны верно, дублировать не нужно.

 

2. Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)

№ п/п

Тип информации

Код вида операции

Номер счета-фактуры продавца

Дата счета-фактуры продавца

Сумма налога по счету-фактуре, руб. и коп.

А (005)

Б

010

020

030

180

150

Расхождение

01

180

02.03.2016

34 000,00

Пояснение

 

280

12.03.2016

 

 

 

Причина 3. Покупатель заявил вычет по старому счету-фактуре

 

Нестыковка счетов-фактур возможна, если покупатель заявил в текущей декларации вычеты по старым счетам-фактурам, которые получил до 2015 года. Программа не найдет счет-фактуру и выдаст ошибку с кодом 1. Причина — эти вычеты не попали в электронную декларацию контрагента по НДС и в базу налоговиков. Раньше ведь компании сдавали декларации без данных из книг продаж и покупок.

 

Что сделать в первую очередь. Проверьте, правомерно ли компания заявляет вычет. Сделать это можно в течение трех лет с даты окончания квартала, в котором компания оприходовала товары, работы или услуги. Включить вычет можно в декларацию за любой из налоговых периодов, которые входят в трехлетний срок. Но три года надо считать без учета срока для представления отчетности (определение Конституционного суда РФ от 24.03.15 № 540-О).

 

При переносе инспекторы могут потребовать подтвердить, что компания не заявляла вычеты раньше. Для этого понадобятся книги покупок за предыдущие периоды с даты оприходования. Из них будет видно, что счет-фактура не зарегистрирован, а значит, и не заявлен в отчетности. Ведь декларацию компания заполняет на основании книги покупок.

 

Как ответить на требование. Пояснить, что в отчетности нет ошибок, и продублировать в  таблице данные из декларации. Также стоит сообщить, что компания ранее не заявляла вычет по счету-фактуре. К пояснениям можно приложить копии документа и выписок из книги покупок за предыдущие кварталы с даты, когда компания приняла товары на учет.

 

1. Сведения соответствуют первичным учетным документам

№ п/п

Код вида операции

Номер счета-фактуры продавца

Дата счета-фактуры продавца

Сумма налога по счету-фактуре, руб. и коп.

005

010

020

030

180

200

01

2020

31.03.2014

52 000,00

 

 

Причина 4. Покупатель заявил вычет не по той ставке налога

 

Налоговики обязательно сообщат о расхождениях, если у поставщика и покупателя не совпадают суммы НДС. В графе «код возможной ошибки» тогда обычно стоит код 4 [19]. Код 19 означает, что компания могла завысить вычеты. Например, если поставщик отразил отгрузку по ставке 10% вместо 18%.

 

Что сделать в первую очередь. Проверьте, правильно ли поставщик выставил счет-фактуру. Если в документе ошибка, которая влияет на сумму налога, безопаснее получить исправленный счет-фактуру и уточнить декларацию.

 

Формально покупатель не должен отвечать за ошибки своих контрагентов. Согласны с этим и судьи (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.03.16 № Ф09-2025/15 и п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Несмотря на это, счет-фактура с ошибкой в ставке налога, например 18% вместо 0%, по мнению судей, не дает права на вычет (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.09 № 13893/08). Так считает и Минфин России (письмо от 25.04.11 № 03-07-08/124). Не признают судьи и вычет, если в счете-фактуре есть налог по ставке 18%, но услуги освобождены от налога (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.09.15 № Ф05-12282/2015).

 

Как ответить на требование. Когда поставщик оформил счет-фактуру правильно, достаточно пояснить, что в декларации нет ошибок. В таблице надо продублировать данные из декларации. К пояснениям стоит приложить копию счета-фактуры, который покупатель получил от поставщика.

 

1. Сведения соответствуют первичным учетным документам

№ п/п

Код вида операции

Номер счета-фактуры продавца

Дата счета-фактуры продавца

Сумма налога по счету-фактуре, руб. и коп.

005

010

020

030

180

250

01

2100

31.03.2016

62 000,00

 

 

Причина 5. Покупатель не заявлял вычет по «фантомному» счету-фактуре

 

Налоговики нередко находят расхождения в реквизитах счетов-фактур там, где их нет. Например, присылают требования с кодом 4 и требуют пояснить расхождения по счетам-фактурам, которых покупатель никогда не получал. И соответственно не заявлял по ним вычет.

 

Ошибки возникают из-за того, что налоговики автоматически стыкуют отчетность и формируют требования. И в него может попасть счет-фактура, который был выставлен в адрес другого покупателя.

 

Что сделать в первую очередь. Проверить, есть ли у компании поставщик, чей счет-фактура вызвал вопрос у налоговиков. Если есть, проверьте, не ошибся ли контрагент в реквизитах счета-фактуры. Поставщики иногда выставляют счета-фактуры не тем покупателям.

 

Если компания-покупатель неправомерно заявила вычет по чужому счету-фактуре, надо подать уточненную декларацию. Ведь такое искажение занизит налог к уплате (ст. 81 НК РФ).

 

Как ответить на требование. Достаточно сообщить налоговикам, что в декларации нет ошибок. В письме также надо пояснить, что компания не получала «фантомные» счета-фактуры, не включала их в книгу покупок и не заявляла по ним вычеты НДС. Составить письмо удобнее в произвольной форме. 


По материалам открытых источников