Статьи из периодических изданий

Минфин ответил на самые волнующие вопросы по торговому сбору

Журнал «РНК» № 18, Сентябрь 2015

 

Подать в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора нужно было не позднее 7 июля 2015 года (п. 2 ст. 416 НК РФ и письмо ФНС России от 16.06.15 № ГД-4-3/10382@). При этом возникало много вопросов о том, кто является таким плательщиком.

 




И только во второй половине июля Минфин России выпустил больше 10 разъяснений по торговому сбору. Сведения по нестандартным видам деятельности приведены в таблице ниже. Многие письма ведомства Федеральная налоговая служба разослала по инспекциям как руководство к действию.

 

Таблица. Нестандартные виды деятельности, при ведении которых нужно (не нужно) уплачивать торговый сбор

 

Вид деятельности

Является ли организация или ИП плательщиком торгового сбора

Комментарий

Реквизиты разъясняющего документа

Продажа продукции собственного производства налогоплательщиками, не имеющими торговых объектов

Нет

В целях уплаты торгового сбора под торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров через объекты стационарной или нестационарной торговой сети либо через товарные склады (подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ). Если у организации или предпринимателя нет торговых объектов, он не является плательщиком торгового сбора

Письма Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/432081, от 17.07.15 № 03-11-06/41106 и от 15.07.15 № 03-11-10/40730

Реализация через объекты общественного питания покупной кулинарной продукции

Нет

Предоставление услуг общественного питания не является торговой деятельностью. Даже в том случае, когда точка общепита реализует потребителю покупную продукцию, то есть не подвергшуюся переработке

Письма Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/429621 и от 15.07.15 № 03-11-10/40730

Торговля путем отпуска товаров со склада

Нет

При условии, что склад не соответствует требованиям, предъявляемым к торговым объектам. То есть не имеет помещения, предназначенного для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними, прохода покупателей (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»)

Письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730

Реализация сопутствующих товаров при оказании населению бытовых услуг (в ателье, парикмахерских, мастерских по ремонту обуви или металлоремонту, службах по оказанию ритуальных услуг и др.)

Нет

Этот вид деятельности является составной частью оказания бытовых услуг населению (п. 3.1.2.8 Номенклатуры показателей категории организаций в сфере бытовых услуг, утв. приказом Ростехрегулирования от 18.12.08 № 517-ст). То есть не признается самостоятельным видом деятельности. Поэтому при реализации сопутствующих товаров торговый сбор не уплачивается

Письмо Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/429661

Торговля через интернет с доставкой товаров курьером, служебным транспортом или почтой

Нет

Эта деятельность приравнивается к торговле путем отпуска товаров со склада. Торговый сбор не уплачивается, если склад не соответствует требованиям, предъявляемым к торговым объектам. То есть не имеет помещения, предназначенного для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними, прохода покупателей (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ)

Письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730

Торговля из офиса (использование офиса для заключения договоров купли-продажи)

Да

При условии, что офис соответствует требованиям, которые предъявляются к торговым объектам. То есть имеет помещение, предназначенное для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними, прохода покупателей (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ)

Письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730

Нет

Если одновременно выполняются два условия:

— офис не соответствует требованиям, предъявляемым к торговым объектам (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ);

— офис не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, используемой налогоплательщиком для ведения торговой деятельности

Деятельность по организации розничных рынков

Да

Деятельность компании, управляющей розничным рынком, приравнивается к торговой (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 30.12.06 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в ТК РФ»). Поэтому она является плательщиком торгового сбора

Письмо Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/432561

Реализация ломбардом предмета залога

Нет

Ломбардам запрещено заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме предоставления гражданам краткосрочных займов, хранения вещей, оказания консультационных и информационных услуг (п. 1 и 4 ст. 2 Федерального закона от 19.07.07 № 196-ФЗ «О ломбардах»). Значит, они не вправе заниматься торговой деятельностью.

Ломбарды реализуют невостребованные вещи исключительно для удовлетворения своих требований к заемщику или поклажедателю (п. 1 и 3 ст. 13 Федерального закона от 19.07.07 № 196-ФЗ). То есть не занимаются торговлей и поэтому не являются плательщиками торгового сбора.

Письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730

Оптовая торговля алкогольной продукцией

Да

Никаких исключений для торговли подакцизными товарами не предусмотрено

Письмо Минфина России от 01.04.15 № 03-11-06/18129

 

1 ФНС России направила это письмо в нижестоящие инспекции для использования в работе

 

 

Предприниматели на патенте и налогоплательщики на ЕСХН освобождены от уплаты торгового сбора

 

Освобождение от уплаты торгового сбора действует в отношении только того вида деятельности, по которому налогоплательщик приобрел патент или уплачивает единый сельскохозяйственный налог (п. 2 ст. 411 НК РФ). На другие виды торговой деятельности оно не распространяется (письма Минфина России от 17.07.15 № 03-11-09/412642   и от 30.12.14 № 03-11-11/68510).

 

2 ФНС России разослала это письмо по нижестоящим инспекциям для использования в работе (письмом от 03.08.15 № ГД-4-3/13514@).

 

Минфин России разъяснил, что организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН, и предприниматели на патентной системе налогообложения не обязаны регистрироваться в инспекции в качестве плательщика торгового сбора. Даже если они занимаются теми видами деятельности, по которым уплачивается торговый сбор. Но только при условии, что в отношении деятельности, облагаемой торговым сбором, они платят сельхозналог или купили патент (письмо от 17.07.15 № 03-11-09/41264).

 

 

«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы, занимающиеся несколькими видами деятельности, ведут раздельный учет

 

При применении общей системы налогообложения торговый сбор не включается в налоговые расходы (п. 19 ст. 270 НК РФ). На сумму торгового сбора организация вправе уменьшить налог на прибыль, а предприниматель — НДФЛ (п. 5 ст. 225 и п. 10 ст. 286 НК РФ). Вычет предоставляется на ту сумму торгового сбора, который они уплатили в течение отчетного или налогового периода.

 

Торговый сбор за III квартал 2015 года нужно будет перечислить в бюджет не позднее 25 октября 2015 года. За IV квартал — не позднее 25 января 2016 года (п. 2 ст. 417 НК РФ). Значит, при расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2015 года торговый сбор не вычитается. На сумму торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 года, организация уменьшит налог на прибыль за 2015 год. Торговый сбор за IV квартал 2015 года она вычтет из налога на прибыль, начисленного за I квартал 2016 года.

 

Для «упрощенцев» предусмотрены особые правила. Они варьируются в зависимости от объекта налогообложения на «упрощенке».

 

Объект налогообложения — доходы минус расходы

 

Если «упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбрал доходы за минусом расходов, он включает торговый сбор в расходы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это можно сделать только после уплаты торгового сбора в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие же разъяснения привел Минфин России (письма от 23.07.15 № 03-11-09/4249423 и от 27.03.15 № 03-11-11/16902).

 

3 ФНС России разослала это письмо по нижестоящим инспекциям для использования в работе (письмом от 12.08.15 № ГД-4-3/14233@). 

 

Объект налогообложения — доходы

 

Для организаций и предпринимателей на «доходной “упрощенке”» величина расходов не имеет значения. Как и на общей системе налогообложения, на сумму уплаченного торгового сбора они вправе уменьшить «упрощенный» налог (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Но это можно сделать только по тому виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

 

Поэтому Минфин России считает, что «упрощенцы», занимающиеся несколькими видами деятельности, обязаны вести раздельный учет (письма от 23.07.15 № 03-11-09/42494 и от 27.03.15 № 03-11-11/16902). Доходы от торговли им следует определять отдельно от доходов по другим видам деятельности. Обособленно нужно рассчитывать и «упрощенный» налог по торговле. Только эту сумму «упрощенец» вправе уменьшить на уплаченный торговый сбор.

 

Еще один важный нюанс. «Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы уменьшают сумму налога при УСН и на другие выплаты (подп. 1, 2 и 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

— на страховые взносы, перечисленные во внебюджетные фонды;

— пособия по нетрудоспособности, выплаченные работникам;

— платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни.

 

«Упрощенец» вправе уменьшить налог при УСН не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Распространяется ли это ограничение на вычет торгового сбора?

 

Нет, утверждает Минфин России (письмо от 15.07.15 № 03-11-10/40730). Ведь «упрощенный» налог уменьшается на сумму торгового сбора в дополнение к остальным вычитаемым выплатам (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

 

Сначала из суммы «упрощенного» налога «упрощенец» вычитает страховые взносы, пособия по нетрудоспособности и платежи по договорам страхования работников. Общий размер этого вычета составляет не более 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Оставшуюся сумму «упрощенного» налога он уменьшает на всю сумму уплаченного торгового сбора. То есть в этом случае 50-процентное ограничение не применяется.

Пример

ООО «Организация» применяет «упрощенку» с объектом налогообложения доходы. С 1 июля 2015 года оно является плательщиком торгового сбора. Компания занимается двумя видами деятельности: розничной торговлей через магазин и оказанием информационных услуг.

Поскольку торговым сбором облагается только один из них, организация обязана вести раздельный учет по видам деятельности. Допустим, она начислит торговый сбор за III квартал 2015 года в размере 80 000 руб. и уплатит его в октябре. «Упрощенный» налог за 2015 год составит:

— по розничной торговле — 100 000 руб.;
— по деятельности от оказания информационных услуг — 20 000 руб.

Расходы на уплату страховых взносов в фонды, выплату пособий по нетрудоспособности и платежи по договорам страхования работников составят за 2015 год 500 000 руб.

Организация вправе уменьшить сумму «упрощенного» налога за 2015 год максимум на 60 000 руб. [(100 000 руб. + 20 000 руб.) × 50%]. Значит, после уменьшения «упрощенный» налог составит:

— по розничной торговле — 50 000 руб. (100 000 руб. × 50%);
— по деятельности от оказания информационных услуг — 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).

Дополнительно налог по розничной торговле можно уменьшить на сумму торгового сбора, который организация уплатила в течение 2015 года. Эта сумма равна 80 000 руб. Она превышает «упрощенный» налог за 2015 год (80 000 руб. > 50 000 руб.). Поэтому налог при УСН по розничной торговле составит 0 руб. Но «упрощенный» налог по деятельности от оказания информационных услуг в размере 10 000 руб. организация обязана уплатить в бюджет.

 

 

Нельзя из «упрощенного» налога вычесть торговый сбор, если компания торгует в г. Москве, а зарегистрирована в другом регионе

 

Торговый сбор пока введен только в г. Москве (ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.14 № 62 «О торговом сборе»). Если «упрощенец» с объектом налогообложения доходы зарегистрирован в другом субъекте РФ, на сумму торгового сбора он не вправе уменьшать налог, уплачиваемый при УСН. Так считает Минфин России (письмо от 15.07.15 № 03-11-09/40621).

 

Вычет возможен, только если «упрощенный» налог зачисляется в бюджет того субъекта РФ, на территории которого установлен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Например, торговая организация, зарегистрированная в г. Москве, без проблем уменьшит «упрощенный» налог на сумму торгового сбора. А подмосковной компании, занимающейся торговлей в г. Москве, в вычете откажут. Ведь она платит «упрощенный» налог в бюджет Московской области, а торговый сбор — в бюджет г. Москвы (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

 

Интересно, что полгода назад Минфин России давал противоположные разъяснения (письмо от 10.02.15 № 03-11-11/5522). Тогда ведомство указало, что подмосковный предприниматель на «упрощенке», ведущий торговлю в г. Москве, вправе уменьшить «упрощенный» налог на сумму уплаченного торгового сбора.

 

Ссылаться на эти разъяснения рискованно. Налоговики наверняка будут руководствоваться более свежим письмом Минфина России. Именно это письмо ФНС России направила в нижестоящие инспекции для использования в работе (письмом от 12.08.15 № ГД-4-3/14230@).


По материалам открытых источников