Статьи из периодических изданий

Компания построила или смонтировала объект для собственного потребления: разбираемся с НДС

Журнал «РНК» № 5, Март 2016

 

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но в Налоговом кодексе не указано, что понимается под этими работами. Из-за этого возникают споры с инспекторами.

 




Разберемся, что относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления, как рассчитать НДС с их стоимости и когда принять его к вычету. Примерный алгоритм действий организации приведен во врезке ниже.

 

 


АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ

Семь шагов к верному расчету НДС по СМР для собственных нужд

Шаг 1. Правильно квалифицировать выполненные работы. То есть решить, относятся они к СМР для собственного потребления или нет.

Шаг 2. Определить базу для начисления НДС по выполненным строительно-монтажным работам и рассчитать сумму налога.

Шаг 3. Оформить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.

Шаг 4. Принять к вычету «входной» НДС по материалам и работам, которые организация купила для выполнения СМР.

Шаг 5. Принять к вычету НДС, который компания начислила в связи с выполнением СМР для собственного потребления.

Шаг 6. Правильно заполнить и сдать в инспекцию декларацию по НДС.

Шаг 7. Если по декларации итоговая сумма НДС начислена к доплате, перечислить ее в бюджет


 

 

Если компания сама возводит объект для продажи, на стоимость строительных работ НДС не начисляется

 

Чтобы понять, относятся ли конкретные работы к СМР для собственного потребления, налоговики рекомендуют пользоваться определениями из нормативных актов Росстата (письма МНС России от 24.03.04 № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 31.01.07 № 19-11/8073). Хотя Росстат указывает, что эти определения применимы только для статистических целей. То есть только для заполнения статотчетности.

 

Росстат ставит знак равенства между СМР для собственного потребления и работами, выполненными хозяйственным способом (п. 18 Указаний, утв. приказом Росстата от 09.12.14 № 691, п. 19 Указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428, и п. 3.1 Методических положений, утв. приказом Росстата от 11.03.09 № 37). К ним ведомство относит работы, которые выполнены:

— для нужд организации собственными силами. То есть работниками компании. В том числе сотрудниками, которые заняты в основной деятельности, но получают зарплату по строительным нарядам;

— организациями, работающими в строительной сфере, в рамках собственного строительства. То есть не в качестве подрядчика. Например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания или строительстве для себя производственного цеха.

 

Минфин России дополнил, что для целей начисления НДС под СМР для собственных нужд понимаются работы только капитального характера. В результате таких работ (письмо от 30.10.14 № 03-07-10/55074):

— либо создаются объекты недвижимости (здания, сооружения);

— либо изменяется первоначальная стоимость этих объектов при их достройке, реконструкции или модернизации.

 

Важно, что организация сама построила или реконструировала объект недвижимости и будет использовать его в собственной деятельности. Значит, точно не относится к СМР для собственного потребления:

— строительство объекта с целью его последующей продажи (письмо Минфина России от 23.06.14 № 03-07-15/29969, постановления Президиума ВАС РФ от 23.11.10 № 3309/10 и ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.11 № А82-16380/2009);

— выполнение некапитальных работ, в результате проведения которых не меняется первоначальная стоимость имеющегося объекта или не создается новый объект. Например, проведение в здании текущего ремонта (письмо Минфина России от 05.11.03 № 04-03-11/91).

 

Следовательно, на стоимость строительно-монтажных работ в этих двух случаях организация не обязана начислять НДС. Требования налоговиков, настаивающих на уплате НДС, неправомерны.

 

 

Компания начисляет НДС в конце каждого квартала, в котором выполняла СМР для собственных нужд

 

НДС нужно начислить на сумму всех расходов, которые возникли у организации в связи с выполнением СМР для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ). Поэтому в базу по НДС она включает:

— стоимость сырья и материалов, приобретенных для проведения этих работ (письмо Минфина России от 17.03.11 № 03-07-10/05);

— сумму зарплаты, начисленной работникам, которые задействованы в этих работах;

— страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату этих сотрудников;

— сумму затрат на разработку проектно-сметной документации собственными силами (письмо Минфина России от 22.03.11 № 03-07-10/07).

 

Стоимость работ, выполненных не самой компанией, а сторонними подрядчиками, в базу по НДС не включается. С этим согласны и контролеры (письма Минфина России от 09.09.10 № 03-07-10/12 и ФНС России от 04.07.07 № ШТ-6-03/527), и суды (решение ВАС РФ от 06.03.07 № 15182/06). Это правило действует в обеих ситуациях:

— если весь комплекс строительно-монтажных работ выполняют подрядные организации. То есть сама компания в строительстве не участвует (письма Минфина России от 09.09.10 № 03-07-10/12, от 23.08.07 № 03-07-10/19 и от 23.04.07 № 03-07-11/124);

— когда СМР выполняются смешанным способом — часть работ собственными силами организации, часть силами сторонних подрядчиков (решение ВАС РФ от 06.03.07 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.08 № Ф09-11071/07-С2).

 

Если все работы выполняют подрядчики без участия компании, их нужно контролировать. На сумму расходов на контроль за строительством и технический надзор организация увеличивает первоначальную стоимость объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ). Но эти расходы она не включает в базу по НДС (письмо Минфина России от 09.09.10 № 03-07-10/12).

 

НДС по СМР для собственного потребления нужно начислить на последнее число каждого квартала, в котором были такие работы (п. 10 ст. 167 НК РФ). Ставка налога — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

 

 

Счет-фактуру при выполнении СМР для собственных нужд компания оформляет в одном экземпляре

 

По окончании квартала, в котором организация проводила СМР для собственных нужд, она составляет счет-фактуру. На это отводится пять календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но безопаснее выписать счет-фактуру в последний день квартала.

 

Счет-фактуру оформляют в одном экземпляре, так как контрагент в данном случае отсутствует и компания начисляет НДС сама себе.

 

Во всех строках шапки счета-фактуры организация указывает свои реквизиты. Ведь она является одновременно и продавцом, и покупателем, и грузоотправителем, и грузополучателем. Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 3 и 21 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

 

 

НДС, начисленный по СМР для собственных нужд, компания принимает к вычету в день его начисления

 

Компания, выполнившая СМР для собственного потребления, вправе принять к вычету следующие суммы НДС (п. 2 и 6 ст. 171 НК РФ):

— «входной» НДС по материалам, которые она купила для этих СМР;

— «входной» НДС по работам сторонних подрядчиков;

— НДС, который организация начислила в связи с выполнением СМР для собственного потребления.

 

«Входной» НДС по материалам и работам компания принимает к вычету в обычном порядке. То есть по мере их оприходования и получения от продавца счета-фактуры (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20, ФНС России от 20.01.16 № СД-4-3/609@ и УФНС России по г. Москве от 22.07.08 № 19-11/069325).

 

Начисленный себе НДС организация принимает к вычету в тот же день, когда его начислила (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть в последний день квартала, в котором проводила СМР для собственного потребления. Для этого нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который компания составила при начислении НДС (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Но вычет возможен только при одновременном выполнении двух условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ):

— компания планирует использовать построенный или смонтированный объект в деятельности, облагаемой НДС;

— она будет начислять по нему амортизацию в налоговом учете.

 

Если условия для вычета не соблюдены, начисленный себе НДС организация включает в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ и письмо МНС России от 23.04.04 № 03-1-08/1057/16). К вычету он не принимается. Пример — использование построенного объекта исключительно во «вмененной» или «упрощенной» деятельности.

 

 

Начисленный себе и принятый к вычету НДС нужно восстановить к уплате, если объект стали использовать в необлагаемой деятельности

 

Даже если изначально известно, что организация будет использовать объект в облагаемой и необлагаемой деятельности, начисленный себе НДС она принимает к вычету полностью (п. 1 письма ФНС России от 28.11.08 № ШС-6-3/862@). Затем в течение 10 лет после ввода объекта в эксплуатацию компания восстанавливает НДС к уплате в бюджет (п. 3 и 4 ст. 171.1 НК РФ, письмо ФНС России от 21.05.15 № ГД-4-3/8564@). Пропорционально доле выручки по операциям, не облагаемым НДС, в общей сумме выручки от реализации за календарный год (п. 7 ст. 171.1 НК РФ).

 

Принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если на момент перевода объекта из облагаемой в необлагаемую деятельность он уже полностью самортизирован или со дня ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

 

 

При выполнении СМР для собственных нужд в декларации отражают дополнительные показатели

 

В разделе 3 декларации по НДС за квартал, в котором организация провела СМР для собственного потребления, она дополнительно заполняет (п. 38.3, 38.8 и 38.10 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

— строку 060. В ней компания указывает общую стоимость СМР для собственного потребления (налоговую базу) и сумму начисленного НДС;

— строку 120. Ее заполняют, если организация приняла к вычету «входной» НДС по работам сторонних подрядчиков, сырью или материалам, купленным для проведения СМР;

— строку 140. В ней организация отражает НДС, который начислила в связи с выполнением СМР для собственного потребления и затем приняла к вычету. Показатель в этой строке должен совпадать с показателем в строке 060 раздела 3 декларации за тот же квартал (п. 10 ст. 167 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Если компания не имеет права на вычет этой суммы НДС, строку 140 раздела 3 декларации она не заполняет.

 

В декларации по НДС также нужно указать сведения обо всех счетах-фактурах, которые организация зарегистрировала в книге покупок и книге продаж за этот квартал. Их отражают в разделах 8 и 9 декларации соответственно (п. 3, 45 и 47 Порядка заполнения декларации по НДС).


По материалам открытых источников