Статьи из периодических изданий

Когда для новой компании выгоднее выбрать общий режим, а не «упрощенку»

Журнал «РНК» № 5, Март 2016

 

Когда группа компаний регистрирует новое юрлицо, то обычно выбирает для него упрощенную систему налогообложения. Заявление о применении спецрежима нужно подать в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в инспекции (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При этом выбор объясняется просто: «упрощенный» налог заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Да и ставка его меньше: 6 или 15% по сравнению с 20% налога на прибыль. Однако эти очевидные преимущества не всегда обеспечивают наименьшую налоговую нагрузку. Иногда выгоднее остаться на общем режиме налогообложения.

 




 

При общем режиме не нужно платить минимальный налог

 

На этапе становления новая компания обычно несет больше расходов, чем получает доходов. Но полученный убыток не освобождает «упрощенца» от уплаты налога. Если он выбрал объектом доходы, то ему придется заплатить 6% от суммы доходов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При объекте «доходы минус расходы» перечислить в бюджет нужно минимальный налог — 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Компании же на общем режиме при получении убытка не платят налог на прибыль вовсе (п. 8 ст. 274 НК РФ).

 

Аналогичная ситуация с НДС. Если расходов больше, чем доходов, то по итогам квартала компания обычно заявляет НДС к возмещению. То есть у нее не только не возникнет налоговой нагрузки, но она еще и получает дополнительные поступления из бюджета. Кроме того, контрагентам на общем режиме выгоднее при покупке товаров, работ или услуг получать счета-фактуры с выделенным НДС.

 

Для налога на имущество выбор режима не имеет значения в нескольких случаях. Во-первых, если новая компания владеет лишь основными средствами, которые относятся к первой — второй амортизационным группам со сроком полезного использования до трех лет. Такие объекты не признаются объектом налогообложения на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

 

Во-вторых, налог на имущество не создает дополнительной нагрузки, если в собственности компании находится лишь движимое имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года. Оно не облагается налогом в рамках льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ. Исключение составляют активы, переданные в рамках реорганизации или ликвидации правопредшественника, а также полученные от взаимозависимого лица. Внесение в уставный капитал может попасть под эти исключения, поэтому при выборе в пользу общего режима новой компании безопаснее закупить такое имущество у независимой организации.

 

В-третьих, режим не важен, если новая компания владеет недвижимостью, налог на имущество с которой исчисляется с кадастровой, а не балансовой стоимости. «Упрощенцы» все равно не освобождены от его уплаты (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

 

Напомним, что налог на имущество с кадастровой стоимости исчисляется в отношении строго определенного перечня активов. К ним в том числе относятся административно-деловые и торговые центры, а также активы, которые предусматривают размещение или в которых фактически размещаются офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

 

Однако если новая компания создается как хранитель недвижимости стоимостью не выше 100 млн. руб., налог на имущество с которой исчисляется исходя из балансовой стоимости, тогда преимущества «упрощенки» неоспоримы.

 

Еще одним преимуществом спецрежима являются пониженные тарифы страховых взносов, которые установлены для «упрощенцев», — 20% против 30%, предусмотренных для компаний на общем режиме (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но здесь есть несколько «но». Действуют пониженные тарифы лишь до 2018 года включительно. Распространяются только на компании, у которых доход от определенных видов деятельности превышает 70%. В зависимости от размера фонда оплаты труда новой компании эта экономия может оказаться незначительной и не перевесить прочие недостатки спецрежима.

 

 

Перечислять налог на прибыль можно не чаще, чем «упрощенный» налог

 

«Упрощенку» могут применять организации, доходы которых за отчетный период не превышают определенный предел. На 2016 год с учетом индексации он установлен в размере 79,74 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 20.10.15 № 772, о планах повысить этот лимит читайте на с. 10 этого номера). «Упрощенцы» перечисляют авансовые платежи по налогу ежеквартально не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября (п. 3, 4 и 7 ст. 346.21 НК РФ). Налог по итогам года — не позднее 31 марта (п. 7 ст. 346.21 и подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

 

Почти аналогичные требования установлены и для плательщиков налога на прибыль, которые отчитываются ежеквартально. С 2016 года, если доходы от реализации не превысили в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал, компания может платить только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). От ежемесячных авансов она освобождена.

 

В пересчете на год получается лимит в 60 млн. руб., вполне сопоставимый с пределом по «упрощенке». Соответственно, если вновь образованная компания получит небольшую прибыль, перечислять авансы в бюджет нужно будет не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ). Налог по итогам года — не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

 

Получается, что «упрощенец» в этом отношении не имеет никаких преимуществ перед плательщиком налога на прибыль. За одним исключением — на спецрежиме подавать декларацию нужно лишь по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). На общем же режиме отчитываться придется четыре раза в год (ст. 289 НК РФ).

 

 

На общем режиме не нужно соблюдать массу ограничений, установленных для «упрощенцев»

 

В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ прописано, в каких случаях компании не вправе применять упрощенный режим налогообложения. Запретов много. Выбор в пользу общего режима позволяет не обращать на них внимания.

 

Доля материнской организации может превышать 25% уставного капитала нового общества. Изначально ориентируясь на применение «упрощенки», собственники выстраивают такую структуру уставного капитала, чтобы общая доля всех юрлиц не превышала 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остальные три четверти оформляют на физлиц.

 

Если же новое юрлицо будет применять общий режим налогообложения, то собственники могут выбрать структуру, которая удобна для них с точки зрения ведения бизнеса, а не уплаты налогов.

 

Недвижимость может стоить более 100 млн. руб. Для «упрощенцев» эта сумма является пределом (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Исчисляется она по данным бухгалтерского учета. Соответственно, если новой компании для деятельности необходимо использовать более дорогое имущество, например торговый центр, при спецрежиме его передачу придется оформлять арендой, лизингом или ссудой.

 

При общем режиме налогообложения собственность можно внести в уставный капитал общества. Если налог на имущество по нему исчисляется с кадастровой стоимости, то налоговая нагрузка на группу не изменится.

 

Численность работников может быть больше 100 человек. Для целей «упрощенки» этот показатель считается по правилам статистики (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ и п. 77—83 Указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Такой лимит создает неудобства, если группа компаний изначально создает крупное ООО, которое через некоторое время должно выйти на большие объемы. Выбор общего режима позволяет обойти это ограничение.

 

Компания не ограничена в побочных видах деятельности. «Упрощенку» не имеют права применять ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, производители подакцизных товаров, адвокатские кабинеты, сельхозпроизводители по прочим операциям, а также частные агентства занятости. Подробный перечень недопустимых видов деятельности приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Даже если компания изначально не собиралась заниматься ими, не исключено, что в будущем они будут выгодны в качестве побочного направления. Однако спецрежим является препятствием для этого.

 

 

Утрата права на «упрощенку» в середине года чревата налоговыми потерями

 

Если «упрощенец» нарушил одно из условий применения спецрежима, он считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала текущего квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налоги он должен платить по правилам, установленным для вновь созданных организаций.

 

Самой частой причиной «слета» является превышение лимита по доходам, в состав которых включаются и полученные авансы. В этом случае об утрате права компания узнает лишь в конце квартала. Получается, что по отгрузкам за текущие три месяца она должна уплатить НДС в бюджет. А вот взыскать его с контрагентов может не получиться, поскольку в договоре с «упрощенцем» обычно прописывается фраза «НДС не облагается».

 

Кроме того, вычет «входного» НДС по закупленным товарам, работам или услугам тоже под вопросом. Подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ разрешает сторонам заключить соглашение о невыставлении счетов-фактур, если покупателем является неплательщик НДС. Если такое соглашение было заключено, то бывший «упрощенец» не сможет требовать их от своего контрагента (письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.15 № 16-15/011867). Такая ситуация грозит компании серьезными налоговыми потерями. 


По материалам открытых источников