Статьи из периодических изданий

Какие расходы включать в первоначальную стоимость основного средства, а какие нет

Журнал «РНК» № 9, Май 2016

 

Первоначальная стоимость основного средства влияет сразу на два налога. В налоговом учете от нее зависит сумма амортизации. В бухгалтерском учете — сумма налога на имущество. По общему правилу в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы, связанные с доведением его до состояния готовности (ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», далее — ПБУ 6/01).

 




Но в обоих учетах есть дополнительные нормы, которые приводят к различиям в стоимости основного средства для целей налога на прибыль и для бухгалтерского учета. Мы свели их в удобную таблицу и снабдили комментариями. Для компаний выгоднее учесть все расходы сразу.

 

 

Вид расхода

Включать ли расход в первоначальную стоимость основного средства

Комментарий редакции

для налогового учета

для бухгалтерского учета

Госпошлина за регистрацию права собственности на объект

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Налоговики считают, что госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает его стоимость (письма Минфина России от 08.06.12 № 03-03-06/1/295 и от 12.08.11 № 03-03-06/1/481)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций (далее — Положение по инвестициям) и п. 11—15 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее — ПБУ 2/2008))

Если компания уплатит госпошлину после ввода объекта в эксплуатацию, ее сумма — прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99), подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327 и от 11.02.11 № 03-03-06/1/89)

Таможенные сборы и ввозная пошлина

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
По мнению чиновников, таможенные сборы напрямую связаны с приобретением объекта (письмо Минфина России от 08.07.11 № 03-03-06/1/413)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15 ПБУ 2/2008)

Налоговики считают, что единовременный учет таможенных пошлин в составе прочих расходов не относится к основным средствам (письмо ФНС России от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@)

Затраты на проектно-строительную документацию

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такие расходы напрямую связаны с созданием объекта (письма Минфина России от 20.09.11 № 03-03-06/1/578 и ФНС России от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494)

Включать (п. 3 ПБУ 10/99)

Если на основании проектных документов проект не будет реализован, налоговики откажут в признании расходов. Суды поддерживают компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.11 № А56-60826/2010)

Зарплата работников-строителей и страховые взносы с нее

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 01.02.10 № 03-03-06/1/32 и от 15.03.10 № 03-03-06/1/135)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15 ПБУ 2/2008)

Зарплата работников включается в первоначальную стоимость объекта, если есть непосредственная связь со строительством

Командировочные расходы

Не включать.
Учет расходов на командировки прямо предусмотрен статьей 264 НК РФ в составе прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Не включать
(п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15 ПБУ 2/2008)

Командировочные расходы учитываются единовременно на дату утверждения авансового отчета работника

Проценты по кредитам на строительство или покупку актива

Не включать
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.15 № 03-03-10/12339 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.13 № А26-7196/2011)

Включать, если кредит получен для покупки или строительства инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов и займов по кредитам»).
Если объект согласно учетной политике не признан инвестиционным, проценты по займам признаются прочими расходами

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете расходы по процентам учитываются по-разному, в учете возникают временные разницы

Расходы на информационные, юридические и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства или его строительством

Включать.
Контролеры на местах на этом настаивают (письмо Минфина России от 06.02.12 № 03-03-06/1/70). Суды признают расходы единовременно, так как для них определен особый порядок учета (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления ФАС Московского от 30.11.12 № А40-77244/11-129-330 и Поволжского от 17.01.11 № А55-38851/2009 округов)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01).
Расходы на информационные и консультационные услуги, оказанные при покупке основных средств, учитываются как капитальные вложения в актив на счете 08

В налоговом учете по затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, компания сама вправе выбрать порядок налогового учета (п. 4 ст. 252 НК РФ)

Асфальтирование (укладка брусчатки) прилегающей территории

Не включать
(подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Такие расходы относятся к внешнему благоустройству, на которые амортизация не начисляется (письмо Минфина России от 27.01.12 № 03-03-06/1/35 и решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.04.14 № А60-3580/2014)

Не включать
(п. 11 ПБУ 10/99).
Расходы на асфальтирование территории признаются прочими расходами отчетного периода

Если асфальтирование не связано с получением дохода, то расходы на благоустройство территории текущего характера не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-03-06/4/83)

Пусконаладочные работы, подключение к электросети

Включать, если стоимость объекта не сформирована. По мнению Минфина России, порядок учета расходов зависит от того, сформирована или нет первоначальная стоимость объекта (письмо от 20.09.11 № 03-03-06/1/560)

Включать, если стоимость объекта не сформирована, иначе — прочие расходы

Если стоимость актива сформирована, то пусконаладочные работы учитываются в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99 и подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Неисключительные права на программы ЭВМ

Не включать, если оборудование может работать без программы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 12.02.16 № 07-01-09/7509)

Не включать, если оборудование может работать без программы (п. 18 ПБУ 10/99)

При покупке программы нужно учитывать условия договора на ее использование. Если переданы исключительные права, то программу нужно учитывать как нематериальный актив

Расходы на монтаж оборудования

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Суды считают, что если имущество не может эксплуатироваться без монтажа, то оно не отвечает критериям основного средства (постановления ФАС Поволжского от 24.06.13 № А12-19990/2012 и Уральского от 04.05.12 № Ф09-2638/12 округов)

Включать
(п. 7 и 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.2 Положения по инвестициям)

Без монтажа основное средство нельзя ввести в эксплутацию

Амортизация оборудования, используемого при строительстве

Включать, если расходы прямо связаны со строительством (п. 1 ст. 257 НК РФ) 

Включать, если расходы прямо связаны со строительством (п. 8 ПБУ 6/01)

Расходы по работе машин и механизмов, равно как и их амортизация, включаются в стоимость, если они предусмотрены в смете строительства

Расходы на демонтаж старого оборудования

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ).
Демонтаж старого оборудования можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средства (письмо Минфина России от 24.12.10 № 03-03-06/1/806)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01).
Расходы на демонтаж учитываются как капитальные вложения в основное средство

Если компания приобретает аварийные нежилые здания с целью строительства новых, расходы по сносу формируют первоначальную стоимость нового объекта (письма Минфина России от 23.05.13 № 03-03-06/1/18418 и от 07.03.13 № 03-03-06/1/6914)

Стоимость работ или услуг, связанных с покупкой или строительством

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ и определение ВС РФ от 30.07.15 № 305-ЭС15-3990)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01 и письмо Минфина России от 25.02.13 № 03-05-05-01/5317)

При формировании стоимости объекта основных средств компания учитывает не только стоимость работ подрядчиков, но и другие сопутствующие строительству расходы

Страхование строительно-монтажных рисков

Не включать
(подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Затраты по страхованию можно учесть полностью в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 20.03.15 № 03-03-06/1/15505)

Не включать
(п. 5 ПБУ 10/99)

Обычно срок действия договора составляет один год. Поэтому первоначально сумма страхового платежа отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывается равномерно согласно порядку, принятому учетной политикой

Расходы по изготовлению технического паспорта на оборудование

Включать, если объект не введен в эксплуатацию и первоначальная стоимость не сформирована (письмо Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01).
До тех пор, пока объект отражен на счете 08, расходы на его изготовление и доведение учитываются в его первоначальной стоимости

Если технический паспорт изготовлен после сформированной стоимости объекта, то затраты на него учитываются в составе прочих расходов как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327)

Суммы НДС и акцизов

Не включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ), если объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС или акцизами

Не включать
(п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15 ПБУ 2/2008), если объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС или акцизами

Суммы НДС и акцизов включаются в первоначальную стоимость объекта, если не планируется его использование в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 199 НК РФ)

Затраты на получение разрешительной документации на строительство

Включать
(п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо ФНС России от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494)

Включать
(п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения по инвестициям и п. 11—15 ПБУ 2/2008)

При строительстве большинства объектов получение разрешения является обязательным (ст. 51 Градостроительного кодекса)

 

 

См. еще по теме:


По материалам открытых источников