Статьи из периодических изданий

Какие недочеты в товарной накладной могут привести к доначислению налогов, а какие — нет

Журнал «РНК» № 16, Август 2015

 

Товарная накладная (ранее составлялась по унифицированной форме № ТОРГ-12) важна как для признания в налоговом учете расходов на покупку активов, так и для вычета НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 и абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь она подтверждает переход права собственности на приобретенное имущество. Если товарная накладная составлена с ошибками, налоговики зачастую отказывают покупателю в вычете НДС и учете расходов.

 




Проанализируем судебную практику, разъяснения Минфина России и налоговиков, чтобы выявить опасные реквизиты. Сформулируем аргументы, которые помогут организациям противостоять необоснованным претензиям.

 

 

Контролеры согласны, что несущественные ошибки в накладных не препятствуют учету расходов и вычету НДС

 

Минфин России разъяснил, какие ошибки в первичных документах не являются основанием для отказа в признании расходов. К ним относятся недочеты, которые не препятствуют налоговикам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг и их стоимость (письмо от 04.02.15 № 03-03-10/4547). ФНС России поддержала этот подход (письмо от 12.02.15 № ГД-4-3/2104@).

 

Значит, наиболее опасны ошибки в следующих реквизитах товарной накладной (наименования реквизитов приведены согласно унифицированной форме № ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132):

  • поставщик, его адрес, телефон, факс, банковские реквизиты;
  • плательщик, его адрес, телефон, факс, банковские реквизиты;
  • наименование, характеристика, сорт, артикул товара (столбец 2 табличной части);
  • сумма с учетом НДС (столбец 15 табличной части).

 

Отсутствие в накладной банковских реквизитов поставщика или покупателя не опровергает факт приобретения товара. Столичные налоговики подтвердили, что этот недочет не влияет на признание расходов и вычет НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.10 № 16-15/43834).

 

Если организация использует самостоятельно разработанную форму товарной накладной, важно, чтобы в ней были все реквизиты, обязательные для «первички» (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон о бухучете):

  • наименование и дата составления документа;
  • название организации или ФИО предпринимателя, от имени которого составлен документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • единица измерения;
  • наименование должности, фамилия, инициалы и подписи лиц, ответственных за оформление операции.

 


ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Рискованно визировать накладную факсимильной подписью

Налоговики утверждают, что первичные документы нельзя подписывать с помощью факсимиле. Ведь на них должна стоять личная подпись ответственного лица (письма ФНС России от 23.09.08 № 3-1-11/469@ и УФНС России по г. Москве от 25.01.08 № 20-12/05968).

Но законодательство изменилось. Требование о проставлении личной подписи было прописано в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот документ утратил силу с 1 января 2013 года. Теперь в списке обязательных реквизитов «первички» упоминается просто подпись (подп. 7 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Несмотря на это, судебная практика остается неоднозначной. Многие суды по-прежнему против подписания «первички» факсимильными подписями. По их мнению, документы, заверенные факсимиле, недействительны. То есть с помощью таких бумаг нельзя подтвердить никаких фактов хозяйственной деятельности. В том числе факта приобретения товара (постановления ФАС Дальневосточного от 02.04.14 № Ф03-1016/2014, Поволжского от 01.04.14 № А57-4665/2013 и Центрального от 28.03.13 № А68-2818/12 округов).

Конечно, организация вправе ссылаться на изменение законодательства о бухучете. Но это не гарантирует ей победу в споре. Поэтому безопаснее не визировать товарные накладные и другую «первичку» факсимильными подписями. Даже если этот вариант подписания документов предусмотрен в соглашении с контрагентом (п. 2 ст. 160 ГК РФ).


 

Незаполнение или отсутствие в накладной других реквизитов не столь принципиально. Например, компания сама решает, заполнять или нет строку «Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты». Налоговики считают этот реквизит товарной накладной необязательным для заполнения (письмо ФНС России от 25.11.14 № ЕД-4-15/24227@). Значит, ошибки в нем не должны приводить к отказу в учете расходов и вычете «входного» НДС.

 

 

При наличии других доказательств фиктивности сделки ошибки в товарной накладной только подтвердят подозрения

 

Суды считают, что наличие в товарной накладной ошибок не опровергает поставку товаров и принятие их к учету. Недочеты свидетельствуют лишь о нарушении правил ведения учета. Значит, ссылка налоговиков только на эти дефекты не может быть основанием для исключения у покупателя расходов и отказа в вычете НДС (постановления ФАС Московского от 26.02.14 № Ф05-576/2014, Западно-Сибирского от 01.03.12 № А75-1969/2011, Уральского от 30.06.11 № Ф09-3562/11, Восточно-Сибирского от 20.12.07 № А19-7415/07-33-Ф02-9351/07 и от 14.12.07 № А19-8418/07-57-Ф02-9192/07 округов).

 

Но при наличии других доказательств нереальности сделки суд может поддержать инспекторов (постановления ФАС Северо-Кавказского от 20.09.13 № А53-24630/2012, Уральского от 17.02.12 № Ф09-99/12 и Западно-Сибирского от 06.11.09 № А27-1367/2009 округов).

 

 

Какие претензии к оформлению товарных накладных организации успешно оспаривают в судах

 

Не указана дата отгрузки или приемки товара

 

По мнению налоговиков, отсутствие в накладной этих сведений является доказательством того, что покупатель не получил товар. Значит, он не вправе включать стоимость товара в налоговые расходы и принимать к вычету «входной» НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 и абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

Но дата отгрузки товара поставщиком и дата его получения покупателем не являются обязательными реквизитами. К таковым относится лишь дата составления самой накладной (подп. 2 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Поэтому суды считают, что отсутствие в накладных дат передачи и приемки товара не препятствует учету расходов и вычету НДС (определение ВАС РФ от 17.12.09 № ВАС-16581/09, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.15 № Ф07-2297/2015, ФАС Московского округа от 12.08.11 № КА-А40/8591-11 и от 12.03.10 № КА-А41/1727-10).

 

Отсутствуют реквизиты доверенности лица, подписавшего накладную

 

Этот недочет также не опровергает факт поставки и оприходования товара. Особенно если другие реквизиты товарной накладной заполнены безупречно. Главное, чтобы у лица, подписавшего накладную, были на то полномочия. Поэтому к накладной необходимо приложить копию доверенности. Это поможет отклонить претензии.

 

Более того, стороны сделки вправе внести исправления в накладную (п. 7 ст. 9 Закона о бухучете). То есть вписать в нее реквизиты доверенности. Поскольку накладную составляет продавец, изменения в нее должен вносить именно он. Исправления необходимо заверить подписями тех лиц, которые оформляли накладную, и указать их фамилии и инициалы. Также нужно поставить дату внесения изменений.

 

Большинство судов разрешают покупателю учесть расходы и принять НДС к вычету, даже если в накладной нет ссылки на реквизиты доверенности (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского от 18.09.14 № А03-24469/2013, ФАС Западно-Сибирского от 01.03.12 № А75-1969/2011, Московского от 29.02.12 № А40-127306/10-90-714 и Поволжского от 22.05.07 № А12-16921/06 округов). Арбитры считают этот дефект незначительным. Но только при отсутствии других признаков фиктивности сделки.

 

Не указана должность или расшифровка подписи лица, подписавшего накладную

 

Оба этих реквизита товарной накладной относятся к обязательным (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). На это обычно и ссылаются налоговики, снимая расходы и отказывая в вычете НДС.

 

Но суды рассуждают иначе. По их мнению, отсутствие в накладной наименования должности и расшифровки подписи является незначительным недостатком. Оно свидетельствует прежде всего о нарушении правил ведения учета.

 

Причем это нарушение допущено продавцом. Покупатель не должен отвечать за ошибки контрагентов (определение Конституционного суда РФ от 16.10.03 № 329-О).

 

Если факты отгрузки и приемки товаров подтверждены, покупатель вправе учесть их стоимость в налоговом учете и принять «входной» НДС к вычету даже при отсутствии расшифровки подписи (постановления ФАС Поволжского от 22.05.12 № А55-5626/2010 и от 22.05.07 № А12-16921/06, Восточно-Сибирского от 22.09.11 № А58-6676/2010 и Московского от 14.09.11 № А40-123143/10-116-503 округов).

 

Помимо товарных накладных, факт получения товаров можно подтвердить договорами, транспортными накладными, актами сверки с поставщиками, документами складского учета, распечатками карточек счетов бухучета, свидетельствующих об оприходовании ТМЦ (например, счета 10 или 41).

 

Еще один аргумент — отсутствие расшифровки подписи лица, подписавшего товарную накладную, не препятствует идентификации поставщика, покупателя, наименования товара, его количества и даты отпуска. Значит, этот недочет не приводит к негативным налоговым последствиям. Это отмечают некоторые суды (постановления ФАС Центрального от 31.05.11 № А35-9286/2010 и Северо-Западного от 04.05.11 № А13-7011/2010 округов).

 

Минфин России согласен, что недочеты в «первичке», не создающие препятствий для идентификации существенных аспектов сделки, не влекут отказа в учете расходов (письмо от 04.02.15 № 03-03-10/4547). На это целесообразно ссылаться при возникновении разногласий.

 

Отсутствует ссылка на транспортную накладную

 

Если товары покупателю доставляет сторонний перевозчик, в товарной накладной поставщик указывает реквизиты транспортной накладной — ее номер и дату. Отсутствие этих сведений налоговики считают серьезным нарушением. По их мнению, это ставит под сомнение реальность транспортировки товара. Поэтому инспекторы отказывают покупателю в учете расходов и вычете «входного» НДС.

 

Суды отмечают, что ссылка на транспортную накладную не является обязательным реквизитом товарной накладной. Даже без этой ссылки можно достоверно установить, кто, когда и какой товар получил. Отсутствие сведений о транспортной накладной не препятствует оприходованию товара. Ведь организация принимает товар к учету на основании товарной накладной. Данных в ней для этого достаточно.

 

Поэтому суды не видят препятствий для признания расходов и вычета НДС по товарам, отгрузка которых оформлена со столь незначительным недочетом (постановления ФАС Северо-Западного от 26.09.13 № А13-9242/2012 и от 08.11.11 № А13-12880/2010, Центрального от 22.12.10 № А68-11668/09, Восточно-Сибирского от 24.06.08 № А19-15326/07-57-Ф02-2709/08 и № А19-15325/07-24-Ф02-2707/08 округов).

 

Не указана масса брутто груза

 

В товарной накладной, помимо количества товара, предусмотрен столбец для указания массы брутто. То есть веса товара вместе с тарой и упаковкой (столбец 9 табличной части). Незаполнение этого реквизита в совокупности с другими недочетами налоговики признают нарушением, которое влечет отказ в вычете НДС и учете расходов.

 

Многим организациям сведения о массе брутто просто не нужны. Особенно если они принимают товар к учету поштучно. Суды учитывают это обстоятельство и отклоняют претензии инспекторов (постановления ФАС Северо-Кавказского от 26.10.09 № А53-27009/2008-С5-34, Московского от 21.08.08 № КА-А40/7847-08, Восточно-Сибирского от 18.03.08 № А33-6296/07-Ф02-967/08 и от 06.03.08 № А19-11334/07-51-Ф02-737/08 округов).

 

Даже если товар приходуется по весу, отсутствие в накладной данных о массе брутто не опровергает факт приобретения товара. Этот реквизит не относится к обязательным для заполнения.

 

Поэтому суды разрешают покупателям признать расходы на покупку весовых товаров и принять «входной» НДС по ним к вычету (постановления ФАС Поволжского от 05.05.11 № А49-5601/2010, Уральского от 28.04.11 № Ф09-1468/11-С2, Московского от 16.02.09 № КА-А40/374-09 и Западно-Сибирского от 11.09.07 № Ф04-6170/2007(37886-А03-29) округов).


По материалам открытых источников