Статьи из периодических изданий

Какие действия должника помешают списать просроченный долг в налоговые расходы

Журнал «РНК» № 8, Апрель 2016

 

По общему правилу срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если в течение трех лет долг не погашен, его нужно списать в налоговом и бухгалтерском учете. Просроченную «дебиторку» компания включает во внереализационные расходы, а «кредиторку» — в доходы (п. 18 ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ, п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

 




Переносить срок списания нельзя (письмо Минфина России от 28.01.13 № 03-03-06/1/38). Если признать доход позже, инспекторы доначислят налог на прибыль в том периоде, когда истек срок исковой давности. Это приведет к начислению пеней. Если отложить списание долга в расходы, контролеры доначислят налог на прибыль в периоде списания. И опять предъявят пени.

 

Признание долга прерывает срок исковой давности. Он отсчитывается заново, и в него не входит время, прошедшее до перерыва (ст. 203 ГК РФ). Должнику это позволяет отложить уплату налога на прибыль с просроченного долга, а кредитору — мешает признать его в налоговых расходах. Но есть два но. Во-первых, даже с учетом перерывов общий срок исковой давности не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Во-вторых, кредитор получает больше времени, чтобы взыскать долг с компании через суд.

 

Кроме того, признание нарушителем штрафов по хозяйственным договорам позволяет ему включить санкции в налоговые расходы, а пострадавшей стороне — в доходы (подп. 4 п. 4 ст. 271 и подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

В Налоговом кодексе не указано, какие действия должника свидетельствуют о признании долга. Разберемся, что суды относят к этим действиям.

 

 

Перечень «признательных» действий, приведенный Верховным судом, не является исчерпывающим

 

Пленум Верховного суда РФ назвал четыре вида действий, подтверждающих признание долга (абз. 2 п. 20 постановления от 29.09.15 № 43, далее — постановление № 43). Но подчеркнул, что перечень является открытым (см. таблицу ниже). Суды принимают и другие доказательства.

 

Таблица. Как действия должника влияют на срок исковой давности

 

Вид действий должника

Влияние на срок исковой давности

Подписание акта сверки уполномоченным лицом

Прерывает

Подписание акта сверки работником, не имеющим на это полномочий

Не прерывает

Подписание акта сверки с разногласиями

Прерывает, но только в отношении суммы, по которой нет разногласий

Письменный ответ на претензию, содержащий обещание погасить долг либо просьбу предоставить отсрочку или рассрочку платежа

Прерывает

Подписание графика погашения задолженности

Прерывает

Письменный ответ на претензию с предложением взаимозачета или новации

Прерывает

Письменный ответ на претензию, в котором не говорится о признании долга

Не прерывает

Признание в письменном ответе на претензию только части долга

Не прерывает течение срока в отношении непризнанной части

Подписание изменений к договору, содержащих условие об отсрочке или рассрочке

Прерывает

Указание в дополнительном соглашении к договору нового срока платежа

Прерывает

Письменная просьба должника изменить договор, из новой редакции которого будет видно, что он признал долг

Прерывает

Письмо должника с обещанием погасить долг, составленное по его инициативе

Прерывает

Бездействие должника

Не прерывает

Частичное погашение задолженности

Не прерывает течение срока в отношении непогашенной части

 

 

Подписание сторонами акта сверки взаимных расчетов

 

Акт сверки, подписанный должником, свидетельствует о признании им долга (абз. 2 п. 20 постановления № 43 и определение Верховного суда РФ от 17.09.14 № 306-КГ14-1683). С этим согласны и налоговики (письмо ФНС России от 17.07.15 № СА-4-7/12693@).

 

Но важно, чтобы акт сверки подписало уполномоченное лицо (п. 22 постановления № 43, постановления ФАС Северо-Западного от 08.08.13 № А56-38317/2012 и Северо-Кавказского от 15.02.13 № А32-9845/2012 округов). Иначе он не является надлежащим доказательством (определения ВАС РФ от 21.08.13 № ВАС-11147/13 и от 09.01.13 № ВАС-17480/12, постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.08.14 № Ф05-8181/2014).

 

Без доверенности акт сверки вправе завизировать только генеральный директор компании (п. 1 и 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО» и п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО»).

 

Остальным сотрудникам нужна доверенность. Она необходима даже главному бухгалтеру. В акте сверки укажите должность работника и реквизиты доверенности. Копию доверенности приложите к акту сверки.

 

Письменное согласие должника с претензией

 

Если должник признал претензию, он согласился с суммой долга, которая указана в ней (абз. 2 п. 20 постановления № 43). Значит, срок исковой давности по этому долгу прерывается и отсчитывается заново. Главное, чтобы согласие должника с претензией было оформлено письменно. Неважно, каким именно документом. Подходят следующие варианты:

  • письмо должника, содержащее обещание погасить долг (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.12.15 № 08АП-11177/2015 и ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.11 № А27-8234/2010);
  • письмо с просьбой предоставить отсрочку или рассрочку для погашения долга;
  • гарантийное письмо с предложением графика погашения задолженности (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.10 № А03-12408/2008, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.12.15 № 08АП-11177/2015 и Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.02.10 № 07АП-10552/09);
  • письмо, содержащее предложение провести взаимозачет или новацию обязательства (постановление ФАС Уральского округа от 27.11.08 № Ф09-8876/08-С3);
  • письмо с просьбой уменьшить сумму задолженности. Например, пересчитать штрафные санкции за несвоевременную оплату (письмо Минфина России от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838);
  • письмо о невозможности погасить долг;
  • график погашения задолженности, согласованный сторонами (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.15 № 12АП-12462/2014).

 

Если должник ответил на претензию, но долг не признал, срок исковой давности не прерывается (абз. 2 п. 20 постановления № 43). Например, должник подтвердил в письме, что получил претензию и будет ее рассматривать. Такой ответ не отодвигает дату списания задолженности.

 

Внесение в договор изменений, из которых следует, что должник признал долг, или письменная просьба о его изменении

 

К признанию долга относится включение в договор:

  • условия об отсрочке или о рассрочке платежа (абз. 2 п. 20 постановления № 43, постановления ФАС Поволжского округа от 20.09.10 № А65-35980/2009 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.10 № А42-933/2010);
  • графика погашения задолженности (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.07.15 № Ф06-25362/2015);
  • нового срока платежа (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.14 № А11-8499/2012).

 

Письменная просьба должника изменить договор, из новой редакции которого будет следовать, что он признал долг, тоже прерывает срок исковой давности (абз. 2 п. 20 постановления № 43 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.10 № А42-933/2010). Например, предложение должника предоставить ему отсрочку платежа.

 

Отправка должником по своей инициативе письма с обещанием рассчитаться

 

Речь идет о тех ситуациях, когда именно должник выступает инициатором переписки. То есть его письмо не является ответом на претензию или иные требования кредитора. Оно просто содержит обещание расплатиться.

 

Суды считают, что это письмо прерывает срок исковой давности. Значит, новый срок отсчитывается со дня, которым оно датировано (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.10 № А21-9926/2009 и Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 № А46-922/2011).

 

Подойдут и другие письма о признании долга, составленные по инициативе должника. Например, письмо о невозможности погасить долг или письменное предложение провести взаимозачет.

 

 

С 29 сентября 2015 года частичная уплата долга не доказывает, что должник признал всю сумму

 

Пленум Верховного суда РФ разъяснил, что оплата части долга не свидетельствует о признании всей его суммы. При условии, что должник не оговорил иного (абз. 3 п. 20 постановления № 43).

 

До 29 сентября 2015 года частичное погашение долга приравнивалось к его признанию в целом (п. 20 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 181). Но Верховный суд РФ изменил свое мнение. Теперь при частичной оплате долга оставшаяся часть считается непризнанной. Если должник не погасит ее в течение трех лет со дня возникновения, долг придется списать.

 

Есть еще два обстоятельства, которые не свидетельствуют о признании долга: это односторонний акт сверки и бездействие контрагента.

 

———————————————–

1 Эти разъяснения не применяются с 29 сентября 2015 года (п. 28 постановления № 43)

 

Кредитор составил односторонний акт сверки

 

Суды утверждают, что акт сверки, подписанный только кредитором, не подтверждает долг (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.11 № А72-6500/2010). Даже если в нем указано, что акт считается подписанным второй стороной по истечении какого-то срока.

 

Но односторонний акт сверки, составленный должником, свидетельствует о признании им долга. Хотя ряд судов считают, что такой документ не влечет юридических последствий (определение ВАС РФ от 21.05.10 № ВАС-5866/10 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.12 № А55-15284/2012).

 

Бездействие должника

 

Срок исковой давности не прерывается, если должник не реагирует на обращения кредитора. Например, не отвечает на претензию, игнорирует предложение о взаимозачете, не подписывает акт сверки или не оспаривает инкассовое поручение о безакцептном списании части долга (п. 23 постановления № 43 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.15 № 18АП-10626/2015).

 

 

Если должник признал долг за пределами срока исковой давности, списанную «дебиторку» нужно восстановить

 

Должник вправе признать долг и по окончании срока исковой давности. Например, если после временного спада он восстановил деятельность и нашел деньги для погашения задолженности. Тогда срок исковой давности отсчитывается заново (абз. 2 п. 21 постановления № 43).

 

Списанный долг кредитор должен восстановить в учете. Это нужно сделать на дату, которая проставлена в документе о признании — акте сверки, письме или допсоглашении (п. 2 ст. 206 ГК РФ). Эти правила действуют с 1 июня 2015 года (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.03.15 № 42-ФЗ).

 

Если должник опять не выполнит обещание, кредитор спишет просроченную «дебиторку» в расходы. Три года он отсчитывает со дня последнего признания долга (абз. 2 п. 21 постановления № 43). 

 

См. еще по теме:


По материалам открытых источников