Статьи из периодических изданий

Как зачесть страховые взносы между фондами, если компания выявила их переплату

Журнал «РНК» № 5, Март 2016

 

Редкая компания не сталкивается с переплатой по страховым взносам. Причины ее возникновения могут быть разными. Например, бухгалтер ошибся в расчете, применил не те тарифы, неверно указал сумму в платежном поручении и т. д. Независимо от того, что послужило причиной, поступить с переплатой можно двумя способами. Либо зачесть переплату в счет предстоящих платежей или погашения имеющейся задолженности, в том числе по пеням и штрафам. Либо вернуть переплату на расчетный счет. Далее подробно рассмотрим особенности зачета по взносам.

 




 

Подтвердить переплату поможет сверка расчетов с фондом

 

Переплату по взносам может выявить как сам бухгалтер, так и специалист фонда. Если переплата обнаружена фондом, то он должен сообщить об этом в течение 10 рабочих дней со дня ее обнаружения (ч. 3 ст. 26 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Однако на практике это происходит крайне редко. Ведь законодательство не предусматривает никаких санкций к фондам за несообщение компаниям о наличии переплаты.

 

Поэтому проще, если компания будет самостоятельно отслеживать состояние взаиморасчетов с фондами. При выявлении переплаты в первую очередь нужно провести сверку с нужным фондом. Она подтвердит, что переплата действительно есть. И только после этого можно начинать процедуру зачета или возврата.

 

 

Зачет взносов возможен только внутри фонда

 

Переплату по одному виду страхования компания вправе направить в счет платежей по другому виду. Главное требование, которое при этом должно выполняться, — взносы администрирует один фонд. То есть переплату по медицинским взносам можно зачесть в счет уплаты пенсионных взносов и наоборот. Поскольку их администрирование осуществляет ПФР.

 

А вот переплату по пенсионным и медицинским взносам направить в счет погашения задолженности по взносам социального страхования нельзя. Ведь контроль за правильностью их уплаты возложен на ФСС, а не на ПФР. В этом случае потребуется сначала доплатить страховые взносы в той части, в которой возникла недоимка, а также пени. А переплату, которая образовалась в другом фонде, компания сможет направить в счет будущих платежей по таким взносам.

 

Кроме того, нельзя переплату по взносам зачесть в счет недоимки по каким-либо налогам, так как их администрированием занимается ФНС, а не ПФР или ФСС. Для удобства информацию о том, куда можно зачесть переплату по взносам, мы привели в таблице ниже.

 

Таблица. Зачет переплаты по страховым взносам

Вид излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов

В счет чего можно зачесть

Какой фонд производит зачет

Пенсионные взносы, в том числе взносы по дополнительным тарифам

В счет предстоящих платежей или погашения долга по взносам на обязательное пенсионное или медицинское страхование, а также в счет уплаты пеней и штрафов в ПФР и ФФОМС

Пенсионный фонд

Медицинские взносы

Страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

В счет предстоящих платежей или погашения долгов по взносам по временной нетрудоспособности и взносам на случай травматизма, а также в счет уплаты пеней и штрафов в ФСС

Фонд социального страхования

Взносы на случай травматизма

 

 

Вместо зачета излишне уплаченных страховых взносов компания может вернуть деньги из фонда. Однако необходимо учитывать ряд нюансов (см. врезку ниже).

 

 


БУКВА ЗАКОНА

Какую переплату нельзя вернуть в течение года

Отрицательная разница между начисленными суммами страховых взносов в ФСС РФ и пособий не является переплатой. Ее нельзя зачесть в счет платежей следующих лет.

Такая переплата будет засчитываться в счет последующих платежей только в пределах календарного года, причем автоматически (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). А сам зачет можно будет отследить по расчету 4-ФСС. Если же и к концу года переплата останется, ее придется вернуть на расчетный счет (ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ)


 

 

Во-первых, возврат переплаты возможен после того, как за ее счет будет погашена задолженность перед соответствующим фондом. То есть на расчетный счет будет возвращена сумма, оставшаяся после зачета (ч. 8 и 12 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

 

Во-вторых, нельзя вернуть переплату, если излишне уплаченные пенсионные взносы были указаны в персонифицированной отчетности и фонд уже разнес эти сведения по индивидуальным лицевым счетам работников. В этом случае переплату можно только зачесть в счет предстоящих платежей (ч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

 

 

Ускорить зачет переплаты можно, подав заявление в фонд

 

Пенсионный фонд и ФСС могут самостоятельно зачесть переплату в счет будущих платежей или погашения недоимки, даже если компания не будет обращаться с такой просьбой (ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Однако такой процесс может затянуться надолго. Ведь решение о зачете взносов специалисты фонда примут только после того, как обнаружат переплату.

 

Допустим, у компании на конец полугодия образовалась переплата. При перечислении взносов за следующий месяц компания решила уменьшить начисленную сумму на переплату. В этом случае, если не подать в фонд заявление на зачет, она по итогам девяти месяцев может получить требование об уплате задолженности по взносам и пеням. Несмотря на наличие переплаты. Чтобы избежать этого, безопаснее сразу подать в фонд заявление о зачете.

 

Если компании нужно зачесть пенсионные или медицинские взносы, в ПФР нужно подать заявление по форме 22-ПФР. А если переплата образовалась по взносам в ФСС РФ, нужно заполнить форму 22-ФСС РФ. Оба бланка утверждены постановлением Правления ПФР от 22.12.15 № 511п. Использовать самостоятельно разработанные формы заявлений нельзя (ч. 6 и 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

 

В шапке заявления о зачете взносов нужно указать стандартные сведения о компании — наименование, ИНН, КПП, регистрационный номер, а также адрес и телефон. Если почтовый адрес отличается от юридического, целесообразно указать оба. Далее следует заполнить две таблицы. В первой вписывается, какую переплату компания будет засчитывать. Во второй указывается, в счет каких платежей делается зачет — взносов, пеней или штрафов.

 

Также в форме заявления для зачета есть отдельная графа «Межрегиональный зачет сумм страховых взносов». Эта графа заполняется, если компания перечислила взносы по реквизитам другого региона. Такое случается, например, если компания переезжала на новое место.

 

Образец заполнения заявления о зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых сумм представлен ниже.

 

Образец 1. Заявление о зачете страховых взносов

 

Если же компания решила не зачесть, а вернуть переплаченные взносы, то подать нужно будет заявление по форме 23-ПФР или 23-ФСС РФ (утв. постановлением Правления ПФР от 22.12.15 № 511п). Порядок их заполнения схож с формами заявлений на зачет взносов. Основное отличие — в бланке на возврат переплаты нужно указать реквизиты расчетного счета, на который фонд будет перечислять деньги.

 

К заявлению о зачете или возврате взносов будет уместно приложить сопроводительное письмо, в котором дать пояснение, почему образовалась переплата. Это позволит специалистам фонда в более короткий срок разобраться в сложившейся ситуации и вернуть переплаченные взносы. Образец сопроводительного письма представлен ниже.

 

Образец 2. Сопроводительное письмо к заявлению о зачете взносов

 

Подать в фонд заявление о зачете или возврате переплаченных взносов можно в течение трех лет со дня их уплаты (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Он отсчитывается со дня, когда компания предъявила в банк платежное поручение. Если же по каким-либо причинам компания пропустила срок подачи заявления, вернуть переплаченные деньги можно только через суд.

 

 

За опоздание с зачетом взыскать проценты с фонда не получится

 

Решение о зачете переплаченных взносов специалисты ПФР или ФСС должны принять в течение 10 рабочих дней после получения заявления. А если после подачи заявления проводилась сверка расчетов — со дня подписания акта сверки (ч. 7 и 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

 

Если компания подавала заявление о возврате переплаты, то деньги на расчетный счет должны поступить в течение месяца со дня получения заявления (ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Если фонд не уложится в месячный срок, компания вправе потребовать уплаты процентов за просрочку. Они начисляются за каждый день нарушения срока возврата исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Это предусмотрено частью 17 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

 

Если переплата возникла из-за излишнего взыскания фондом взносов, то она возвращается с процентами независимо от срока перечисления денег. Они начисляются со дня, следующего за днем, когда была взыскана излишняя сумма, и по день возврата исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ч. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ и письмо ПФР от 21.01.11 № КА-30-26/431).

 

Однако если фонд будет слишком долго выносить решение по поводу зачета переплаты, проценты за это с него взыскать не получится. Это прямо прописано в части 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

 

 

Пример.

ООО «Компания» 15 апреля 2016 года обратилось в ПФР с заявлением о возврате переплаты по медицинским взносам в сумме 14 000 руб. Фонд вернул переплату с нарушением установленного срока. Период просрочки составил 45 дней — с 16 мая по 29 июня включительно. Рассчитаем сумму процентов, которую ПФР должен выплатить компании за несвоевременный возврат.

Сумма процентов за весь период просрочки равна 231 руб. (14 000 руб. × 11% × 1/300 × 45 дн.).

 

 

Как скорректировать отчетность на сумму переплаченных взносов

 

Обнаружив переплату по страховым взносам, компания имеет право подать уточненный расчет. Правда, специалисты ПФР рекомендуют представлять корректировки только до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом (письмо от 25.06.14 № НП-30-26/7951).

 

К примеру, если компания допустила ошибку в апреле, уточненный расчет РСВ-1 ПФР за полугодие 2016 года можно сдать до 1 сентября. Если же ошибка обнаружена позднее, специалисты фонда рекомендуют показать скорректированные взносы за прошлые периоды в текущем расчете.

 

Согласно разъяснениям ПФР возврат переплаты по взносам следует отразить по строке 140 раздела 1, а также с разбивкой по месяцам в строках 141—143 формы РСВ-1 ПФР. Соответственно, если в отчетном периоде сумма возврата превысила сумму уплаченных взносов, значение строки 140 будет отрицательным (письмо ПФР от 11.10.12 № 30-21/14846).

 

Суммы, зачтенные в уплату взносов, наоборот, увеличивают сумму взносов в строках 140—144 раздела 1. Поэтому если ПФР примет решение о зачете и в этом же месяце компания заплатит взносов столько, сколько начислила за прошлый месяц, то у нее опять получится переплата. Поэтому после вынесения решения о зачете имеет смысл перечислить текущие взносы в меньшей сумме.

 

Если компания написала заявление на зачет переплаты по пенсионным взносам в счет уплаты дополнительных взносов в ПФР или наоборот, то в РСВ-1 ПФР в том месяце, когда фонд принял положительное решение, нужно будет:

— уменьшить сумму одних взносов, по которым была переплата;

— увеличить сумму других взносов, в счет которых переплата зачтена.

 

Что касается расчета 4-ФСС, то подавать «уточненку» можно в любое время (ст. 17 Закона № 212-ФЗ). А в самом расчете предусмотрены специальные графы для отражения зачтенных или возвращенных сумм взносов.

 

В строке 7 таблицы 1 раздела I формы 4-ФСС отражается возвращенная переплата взносов по временной нетрудоспособности, а также их суммы, зачтенные в счет погашения долга по пеням и штрафам.

 

Переплата взносов по временной нетрудоспособности, зачтенная в счет будущих платежей, в форме 4-ФСС в строке 7 таблицы 1 раздела I не отражается. На сумму зачета компания должна уменьшить текущий платеж и отразить фактически уплаченную сумму в строке 16 таблицы 1 раздела I.

 

В строке 7 таблицы 7 раздела II формы 4-ФСС указываются возвращенные суммы переплаты по страховым взносам на случай травматизма.

 

В бухгалтерском учете зачет и возврат переплаты по взносам отражается следующими проводками:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

51

69/переплаченные взносы

Возвращена переплата по страховым взносам из ПФР или ФСС

69/взносы

69/переплаченные взносы

Зачтена переплата в счет погашения задолженности по взносам, пеням или штрафам

 


По материалам открытых источников