Статьи из периодических изданий

Как учитывать торговый сбор при уплате налогов

Журнал «Бухгалтерия ИП» № 11, Ноябрь 2015

 

Самое важное в этой статье:

Может ли коммерсант, зарегистрированный не в Москве, а в другом регионе, уменьшать "упрощенный" налог на торговый сбор




В каком случае предпринимателю на "доходной" "упрощенке" придется вести раздельный учет

По каким правилам учитывать торговый сбор бизнесмену, применяющему общую систему налогообложения

 

Если вы ведете торговлю или занимаетесь организацией розничных рынков в Москве, то с 1 июля 2015 года являетесь плательщиком торгового сбора (п. 1 ст. 411 НК РФ и Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). В течение пяти дней с того момента, как у вас появился объект обложения сбором — факт торговли — нужно подать в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 2 ст. 416 НК РФ). А в срок до 26 октября 2015 года включительно все плательщики Москвы должны были перечислить торговый сбор за III квартал 2015 года (п. 2 ст. 417 НК РФ).

 

Если вы среди них, то сможете учесть уплаченный торговый сбор при расчете «упрощенного» налога или НДФЛ. И далее мы расскажем, как именно это сделать.

 

Но прежде поясним, почему речь пойдет только об «упрощенном» налоге и НДФЛ. Ведь предприниматели могут применять и другие системы налогообложения — патент, ЕСХН или ЕНВД. А дело в том, что коммерсанты на патентной системе и ЕСХН освобождены от уплаты торгового сбора (п. 2 ст. 411 НК РФ). Что касается ЕНВД, то этот режим не применяется в Москве с 2014 года, а торговый сбор уплачивается пока лишь в столице. Но даже если бы действовал режим ЕНВД, то на него не переводятся те виды деятельности, которые подпадают под торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

 

Получается, что плательщиками торгового сбора могут быть либо «упрощенцы», либо индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения, уплачивающие НДФЛ.

 

 

Как уменьшить «упрощенный» налог с доходов

 

Если вы применяете УСН с объектом доходы, то на сумму перечисленного торгового сбора можете уменьшить «упрощенный» налог к уплате (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Правда, только если вы зарегистрированы по месту жительства в Москве и уплачиваете налог при УСН по реквизитам московской налоговой инспекции. Тогда сумму налога при УСН или авансового платежа вы вправе уменьшить на торговый сбор, перечисленный за тот же отчетный или налоговый период, за какой считаете налог. Так, если вы уплатили торговый сбор в октябре 2015 года, то есть в IV квартале, то можете его учесть при расчете «упрощенного» налога за 2015 год.

 

Если вы зарегистрированы в другом регионе, а ведете торговлю в Москве, то в качестве плательщика торгового сбора вы должны были встать на учет в московскую налоговую инспекцию (п. 7 ст. 416 НК РФ). Соответственно и уплачивать этот сбор будете по реквизитам г. Москвы. А налог при УСН вы перечисляете по месту жительства, то есть в другом регионе. Поэтому уменьшить его на столичный торговый сбор нельзя (п. 8 ст. 346.21 НК РФ и письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-09/40621).

 


Если, применяя УСН с объектом доходы, вы зарегистрированы не в Москве и уплачиваете «упрощенный» налог с доходов в другом регионе, то уменьшить налог на сумму торгового сбора, перечисленного в бюджет г. Москвы, не сможете.


 

Также обратите внимание на следующие моменты.

 

1. На торговый сбор можно снижать «упрощенный» налог без 50-процентного ограничения (вопрос 9 письма Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 и письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@). Так, если у вас есть наемные работники, то на перечисленные страховые взносы и выданные больничные пособия вы можете уменьшить начисленный налог при УСН только на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А вот оставшуюся сумму к уплате вы вправе снизить на весь перечисленный торговый сбор. Хотя бы до нуля.

 

Если же вы ведете свой бизнес в одиночку, то уменьшить налог при «упрощенке» к уплате вы вправе на всю сумму перечисленных страховых взносов за себя и уплаченного торгового сбора без каких-либо ограничений (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

 

2. Сумму уплаченного торгового сбора в Книгу учета не записывайте. Страховые взносы и больничные пособия, на которые вы уменьшаете «упрощенный» налог, вы отражаете в разделе 4 Книги учета доходов и расходов (п. 5.2 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). А для уплаченного торгового сбора в разделе 4 нет подходящей графы, поэтому записывать его в Книге учета не нужно. Просто не забудьте, что вы его уплатили, когда будете заполнять декларацию по «упощенке» за 2015 год. Планируется, что декларацию по УСН за 2015 год нужно будет составлять по новой форме, где для торгового сбора будут введены дополнительные строки. Если же форму не примут и отчитываться нужно будет по прежней, которая утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@, то в ней покажите сумму перечисленного за 2015 год торгового сбора вместе со взносами и пособиями в строках 140—143 раздела 2.1 декларации (письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@). Учитывая, что на торговый сбор 50-процентное ограничение по уменьшению налога к уплате не распространяется.

 

3. Если вы занимаетесь не только торговлей, потребуется раздельный учет. Объясним почему. По мнению Минфина и налоговиков, уменьшить на торговый сбор можно только налог при УСН, уплачиваемый с деятельности, которая облагается этим сбором (письма Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 и ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233). А если вы, кроме торговли, занимаетесь еще каким-то бизнесом, то придется вести раздельный учет. То есть определять отдельно сумму «упрощенного» налога к уплате с торговой деятельности и с прочей. Соответственно уменьшать на торговый сбор только ту сумму «упрощенного» налога, которая относится к торговле, облагаемой этим сбором. Покажем, как это делать, на примере.

 

Пример. Уменьшение на торговый сбор «упрощенного» налога с доходов в случае, когда коммерсант ведет несколько видов бизнеса

ИП Васильев И.С. зарегистрирован в Москве. Занимается в Москве услугами по ремонту и розничной торговлей. Торговым сбором облагается только розничная торговля. Сумма уплаченного в октябре торгового сбора — 30 000 руб. Доходы от ремонтных услуг за 2015 год — 5 000 000 руб., от розничной торговли— 900 000 руб. За год перечислены страховые взносы с выплат работникам розничной торговли — 40 000 руб., занятым ремонтом — 60 000 руб. Уплаченные страховые взносы за самого ИП Васильева И.С. и с выплат работникам, задействованным во всех видах бизнеса, составили 80 000 руб.

Рассчитаем сумму налога при УСН к уплате за 2015 год.

Начисленный налог при УСН с доходов от услуг равен 300 000 руб. (5 000 000 руб. × × 6%), с розничной торговли — 54 000 руб. (900 000 руб. × 6%). Теперь распределим «общие» страховые взносы в сумме 80 000 руб., которые уплачены за предпринимателя и с выплат работникам, занятым в двух видах бизнеса. К ремонтным услугам можно отнести 67 797 руб. [80 000 руб. × 5 000 000 руб. : (5 000 000 руб. + 900 000 руб.)]. К розничной торговле — 12 203 руб. [80 000 руб. × 900 000 руб. : (5 000 000 руб. + 900 000 руб.)].

С учетом 50-процентного ограничения налог с розничной торговли ИП Васильев И.С. сможет уменьшить на 27 000 руб. (54 000 руб. × 50%) на страховые взносы и на 30 000 руб. на торговый сбор, всего на 57 000 руб. (27 000 руб. + 30 000 руб.). Это больше суммы начисленного налога при УСН с доходов от розничной торговли (54 000 руб.). Так что «упрощенный» налог к уплате с этого вида бизнеса будет равен нулю.

А с доходов от услуг по ремонту налог при УСН к уплате за 2015 год составит 172 203 руб. (300 000 руб. – 60 000 руб. – 67 797 руб.). Так что по итогам 2015 года ИП Васильев И.С. должен будет уплатить эту сумму за минусом перечисленных в течение года авансовых платежей по «упрощенному» налогу.

 


Что делать, если вы не подали уведомление о торговом сборе

Если к 1 июля 2015 года вы уже вели торговую деятельность в Москве, уведомление о постановке на учет плательщики торгового сбора должны были подать не позднее 7 июля 2015 года. Сейчас ноябрь, но, возможно, вы узнали об этой обязанности только сейчас.

В таком случае подайте уведомление по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 10.06.2015 ГД-4-3/10036@, как можно скорее. И сразу перечислите торговый сбор за III квартал. Напомним, что за опоздание с подачей уведомления возможен штраф в сумме 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 7.1 письма ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@) и административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ и письмо ФНС России от 18.08.2015 № СА-4-7/14604).

Если же налоговики сами обнаружат, что вы уведомление не подали, хотя являетесь плательщиком торгового сбора, вас поставят на учет принудительно. Тогда штраф за работу без постановки на учет составит 10% от суммы доходов за период с 1 июля, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). И придется уплатить торговый сбор.

А учесть перечисленную сумму сбора при расчете налога при УСН или НДФЛ вы можете, только если добровольно подали уведомление о постановке на учет, пусть даже с опозданием (п. 6.2 письма ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@). Если же вас поставили на учет принудительно, то уменьшить на торговый сбор налог при УСН с объектом доходы или НДФЛ не получится (п. 8 ст. 346.21 и п. 5 ст. 225 НК РФ). Правда, учитывать в расходах при «упрощенке» принудительно уплаченный торговый сбор не запрещается (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).


 

 

Как учесть торговый сбор «упрощенцу» с объектом доходы минус расходы

 

Если вы считаете налог с разницы между доходами и расходами, то перечисленный торговый сбор можете включить в расходы, учитываемые в налоговой базе (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и письмо Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494). Получается, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы находятся в невыгодном положении по сравнению с «доходниками». Ведь при УСН с объектом доходы можно уменьшить уже рассчитанный налог на всю сумму уплаченного сбора. А когда вы считаете налог с разницы, то снижаете на торговый сбор лишь налоговую базу. То есть реально уменьшаете налог на 15% от уплаченной суммы сбора или даже меньше, если применяете пониженную ставку налога (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

 

Зато при объекте доходы минус расходы не требуется раздельный учет, если вы ведете несколько видов деятельности. Так что независимо от того, какие виды вашего бизнеса подпадают под торговый сбор, всю сумму уплаченного сбора вы включаете в расходы.

 


При УСН с объектом доходы минус расходы не нужно раздельно определять размер «упрощенного» налога по разным видам деятельности. Даже если не все из них подпадают под торговый сбор. Поскольку сумму уплаченного сбора вы включаете в налоговые расходы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).


 

Еще одним плюсом является то, что вы сможете учесть сбор в расходах, даже если зарегистрированы не в Москве и перечисляете «упрощенный» налог в другом регионе. Ведь требования о том, что в расходах разрешается учесть только сбор, уплаченный в том же субъекте РФ, что и налог при УСН, в Налоговом кодексе нет.

 

Сумму перечисленного торгового сбора вы запишете в разделе 1 Книги учета вместе с остальными расходами (ст. 346.24 НК РФ). В декларации по УСН вы также покажете ее в общей сумме расходов в строках 220—223 раздела 2.2.

 

 

Как уменьшить НДФЛ на торговый сбор

 

Работая на общем режиме, вы можете снизить сумму НДФЛ с доходов от вашего бизнеса на уплаченный торговый сбор. Правда, как и при УСН с объектом доходы, НДФЛ к уплате вы можете уменьшить, только если зарегистрированы по месту жительства в Москве. Так как НДФЛ, перечисляемый по реквизитам налоговых инспекций других регионов, нельзя уменьшить на торговый сбор, уплаченный в московский бюджет (п. 5 ст. 225 НК РФ).

 

Прочих ограничений, касающихся уменьшения НДФЛ к уплате, нет. На сумму перечисленного сбора его можно снизить хоть до нуля. И требований о том, что нужно вести раздельный учет, если вы занимаетесь не только торговлей, облагаемой сбором, не установлено. По крайней мере, разъяснений Минфина России по этому поводу пока нет. Записывать сумму уплаченного торгового сбора в Книге учета не нужно. Так как в ней вы отражаете лишь доходы и расходы.

 

Снизить сумму НДФЛ к уплате на торговый сбор вы можете по итогам года. То есть уже в следующем году, когда подадите декларацию 3-НДФЛ. Специальной строки для торгового сбора в форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@, нет. Если к моменту сдачи декларации ее форму не скорректируют, вы покажете в строке 130 раздела 2 декларации сумму НДФЛ к уплате уже за минусом перечисленного торгового сбора (письмо Минфина России от 10.08.2015 № 03-04-07/45937).

 

 

Три главных совета

 

1. Уменьшить на торговый сбор сумму налога при УСН с доходов или НДФЛ вы вправе, только если зарегистрированы по месту жительства в Москве.

 

2. При УСН с объектом доходы минус расходы вы можете включить в расходы перечисленный торговый сбор. Причем даже если уплачиваете налог по месту прописки в другом регионе.

 

3. На УСН с объектом доходы на торговый сбор разрешается снизить налог только с доходов от бизнеса, облагаемого сбором. А если у вас несколько видов бизнеса, нужен раздельный учет.

 

 

См. также: Минфин ответил на самые волнующие вопросы по торговому сбору


По материалам открытых источников