Статьи из периодических изданий

Как учесть межквартальные расходы и вычеты, чтобы потом не сдавать уточненки

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 13, Апрель 2016

 

На стыке кварталов всегда возникают расходы и вычеты, которые можно отнести сразу к двум периодам. Поставщик передал товар в одном квартале, а документы пришли в другом. Работник вернулся из командировки до 1 апреля, но руководитель утвердил авансовый отчет позже. Если учесть расходы и вычеты не вовремя, то потом потребуется сдавать уточненки. На практике бывает девять запутанных ситуаций.

 




 

Ситуация № 1. Компания получила товар в марте, а накладную и счет-фактуру — в апреле

 

Вычет НДС заявите в марте, если счет-фактура пришел не позднее 25 апреля.

 

Расходы учите на дату, когда компания продала товар.

 

Для вычета НДС есть три условия: нужно принять товар к учету, использовать его в операциях, облагаемых налогом, и получить от продавца первичку и счет-фактуру без ошибок. Если покупатель еще не получил накладную, то составляет акт о приемке. Например, по форме ТОРГ-4 или по своей собственной.

 

На основании собственного акта компания принимает товар к учету в периоде, когда получила. Цены можно взять из договора поставки (п. 39 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

 

Если покупатель принял товар в марте, то он вправе заявить вычет в первом квартале, даже если получил счет-фактуру во втором. Главное, чтобы документы пришли не позднее срока сдачи декларации за первый квартал — 25 апреля (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.15 № 03-07-11/59682).

 

Расходы на покупной товар компания списывает после его продажи (п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

 

Ситуация № 2. Поставщик передал товар и оформил накладную в марте, а счет-фактуру — в апреле

 

Вычет НДС заявите в марте, если счет-фактура пришел не позднее 25 апреля.

 

Расходы учтите на дату, когда компания продала товар.

 

У продавца есть пять календарных дней со дня отгрузки, чтобы оформить документ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если поставщик передает товар в конце марта, то оформить счет-фактуру может уже в следующем квартале.

 

По мнению Минфина, действует общее правило. То есть покупатель может досрочно заявить вычет, если принял товары к учету и получил счет-фактуру до сдачи отчетности (письмо от 02.02.16 № 03-07-11/4712).

 

Расходы на товар компания списывает, когда продала товар (п. 1 ст. 268 НК РФ).  

 

 

Ситуация № 3. Компания получила накладную и право собственности в марте, а счет-фактуру и товар — в апреле

 

Вычет НДС безопаснее заявить в апреле.

 

Расходы учтите на дату, когда компания продала товар.

 

Минфин считает, что оприходовать можно только товар, который поступил на склад (письмо от 26.09.08 № 03-07-11/318). А значит, компания не вправе заявить вычет, пока товар еще в пути. Поэтому самый безопасный вариант — заявить вычеты во втором квартале.

 

С такой позицией можно поспорить. Если компания уже стала собственником, надо принять продукцию к учету (п. 26 ПБУ 5/01). Если это произошло в марте, значит можно заявить и вычет в том же периоде. Такой подход поддерживают судьи (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.11 № А27-353/2010, от 26.12.11 № А27-3297/2011).

 

Расходы на товар компания списывает в периоде, когда его продала (п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

 

Ситуация № 4. Продавец передал недвижимость в марте, а права собственности зарегистрировали в апреле

 

Вычет НДС заявите в марте, когда приняли недвижимость к учету.

 

Расходы учите с 1-го числа месяца, следующего за вводом актива в эксплуатацию.

 

Компания вправе заявить вычет НДС на дату, когда приняла к учету недвижимость. Имущество отражают в учете, даже если права на него еще не зарегистрированы. Сначала учтите объект на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию — на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» (п. 52 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

 

По мнению Минфина, право на вычет возникает на дату, когда компания отразит актив на счете 08 (письмо от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429). Так считают и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.03.13 № А53-21401/2011).

 

Расходы на недвижимость компания списывает через амортизацию. Амортизируйте актив с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Дата регистрации значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

 

 

Ситуация № 5. Покупатель в марте получил товар, а в апреле поставщик исправил документы

 

Вычет НДС заявите в марте, если исправленный счет-фактура пришел не позднее 25 апреля.

 

Расходы учтите на дату, когда компания продала товар.

 

Поставщик исправляет счета-фактуры, если ошибки препятствуют вычетам НДС. Например, это неверная стоимость, ставка налога и т. п. (письмо Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708). Если покупатель получил исправленный счет-фактуру не позднее 25 апреля, то записи по нему сделает в книге покупок за первый квартал. То есть зарегистрирует исправленный документ с плюсом, а счет-фактуру с ошибками с минусом.

 

Если исправленный документ поступил после 25-го числа, то вычет по ошибочному счету-фактуре безопаснее снять. По исправленному документу заявить вычет можно только в апреле в декларации за второй квартал (письмо ФНС России от 21.04.14 № ГД-4-3/7593).

 

Если в исправленном счете-фактуре изменилась цена, то надо уменьшить расходы в периоде, в котором покупатель успел перепродать товар.

 

 

Ситуация № 6. Исполнитель оказал ежемесячные услуги в марте, а в апреле составил акт и счет-фактуру

 

Вычет НДС заявите в марте, если счет-фактура поступил не позднее 25 апреля.

 

Расходы учтите в периоде, когда компания пользовалась услугами.

 

Если услуги длящиеся (связь, охрана и др.), то списать их можно в том периоде, в котором они оказаны, даже если контрагент составил акт в следующем квартале. Главное, чтобы акт был датирован не позднее даты сдачи декларации и в нем был период, за который предоставлена услуга. Так считают и в Минфине (письмо от 27.07.15 № 03-03-05/42971).

 

Раз компания принимает услуги к учету в марте, то вправе принять НДС к вычету в этом же периоде. Единственное условие — надо получить счет-фактуру не позднее 25 апреля (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

 

 

Ситуация № 7. Сотрудник был в командировке в марте, но авансовый отчет сдал в апреле

 

Вычет НДС и расходы учите на дату, когда руководитель утвердил авансовый отчет.

 

Компания вправе списать расходы на проезд, наем жилья, суточные и т. п. (п. 12 ст. 264 НК РФ). Дата признания таких затрат — день утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 10.09.15 № 03-03-06/2/52238). Поэтому спишите расходы в апреле, когда руководитель утвердил отчет. И не важно, что работник ездил в командировку в марте.

 

Аналогичная ситуация возникает и с вычетами НДС. Компания вправе заявить вычет с оплаченных командировочных расходов (п. 7 ст. 171 НК РФ). А расходы организация учитывает только на дату утверждения авансового отчета.

 

 

Ситуация № 8. Поставщик в апреле предоставил скидку на отгрузки марта

 

Вычет НДС в марте не меняйте, восстановите НДС в апреле

 

Расходы пересчитайте, если товар реализован

 

Покупатель восстанавливает НДС, если получил скидку, которая уменьшает стоимость ранее отгруженного товара. Налог восстановите на более раннюю из дат: когда пришла первичка на уменьшение цены либо корректировочный счет-фактура (абз. 3 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Расходы на товар учитывают после его реализации. Если цена за счет скидки изменилась, то пересчитайте расходы на проданные товары (письма Минфина России от 16.01.12 № 03-03-06/1/13, от 20.03.12 № 03-03-06/1/137). Если компания еще не продала товар, пересчитайте их стоимость в учете. А на дату продажи спишите расходы с учетом скидки.

 

 

Ситуация № 9. Компания в марте заплатила аренду сразу за два месяца

 

Вычет НДС заявите в марте — на основании счета-фактуры на аванс

 

Расходы учтите в периоде, за который компания оплатила аренду

 

Если компания платит аренду заранее — это аванс. А вычет НДС с предоплаты можно заявить на дату, в которую арендатор перечислил деньги (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Главное получить авансовый счет-фактуру от арендодателя. В периоде, в котором услуги оказаны, заявите вычет с услуг на основании счета-фактуры на аренду. А вычет с аванса восстановите (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Авансы компания не учитывает при расчете налога (п. 14 ст. 270 НК РФ). А значит, единовременные платежи за аренду сразу не списывайте. Их списывают равномерно в течение сроков договора. То есть в марте спишите расходы лишь в сумме, пропорциональной дням аренды за этот месяц (письмо Минфина России от 18.01.16 № 03-03-06/1/1123).

 

 


На цифрах

Компания с 20 марта по 20 мая арендовала офис. Арендная плата — 60 тыс. рублей в месяц. За весь период аренды компания оплатила 120 000 руб. (60 000 руб. × 2 мес.). Аренда за 12 дней марта (с 20-го по 31-е число) составит 23 225,8 руб. ((60 000 руб. : 31 дн.) × 12 дн.). Эту сумму спишите в первом квартале. А остаток — во втором 96 774,2 руб. (120 000 – 23225,8).



По материалам открытых источников