Статьи из периодических изданий

Как убедительно ответить на три главных вопроса инспектора о вашей декларации по НДС

Журнал «Главбух» № 20, Октябрь 2015

 

Сейчас на камералках деклараций по НДС налоговики чаще всего требуют у покупателей пояснить два вопроса, напрямую связанные с отчетностью поставщика. Первый — почему у вас в декларации есть вычет, а у поставщика в отчетности нет начисленного НДС по этой операции. Второй — почему у вас вычет по счету-фактуре больше, чем начисленный НДС у поставщика. Кроме того, инспекторы требуют пояснить, почему ваша выручка или авансы в декларации по НДС меньше, чем поступления по банковской выписке. В этой статье вы найдете готовые образцы пояснений. Они пригодятся на камералке отчетности за III квартал.

 




5 рабочих дней есть у компании, чтобы сдать пояснения к декларации по НДС. Считают со дня отправки квитанции о приеме требования.

 

 

Вопрос 1: почему у вас в декларации есть вычет, а у поставщика не начислен НДС по этой операции

 

Причины расхождений. Основная причина в безответственности поставщика. Во-первых, если он просто не отразил отгрузку в своей отчетности.

 

Во-вторых, если поставщик является посредником. Комиссионеры или агенты, которые реализуют товары или услуги от своего имени, выставляют счета-фактуры, но не начисляют НДС с реализации. Налог платит комитент или принципал. Комиссионер регистрирует счета-фактуры в журнале учета. Данные этого регистра посредники на общей системе включают в разделы 10 и 11 декларации. Посредники на спецрежиме отдельно сдают в инспекцию журнал учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Если комиссионер не передал налоговикам данные журнала учета или заполнил его с ошибками, то проверочная программа в ФНС не сможет сверить счета-фактуры в книге покупок покупателя и книге продаж комитента. Ведь в книге покупок компания регистрирует счет-фактуру, выставленный комиссионером. А реквизиты комитента налоговики определяют по данным журнала учета комиссионера.

 

Как пояснить расхождения. Первым делом свяжитесь с поставщиком. И попросите у него письмо о том, что он реализует товары в качестве посредника и поэтому не отражал спорный счет-фактуру в книге продаж. Это поможет вам быстрее разобраться с вопросами инспектора, хотя, по сути, ваша компания не обязана проверять, является ли поставщик комиссионером.

 

Приложите копию письма к пояснениям (образец см. ниже). Тогда налоговикам будет понятно, что запросы нужно направлять комиссионеру или комитенту. В пояснениях также укажите, что компания правомерно заявила вычет, ведь у вас выполнены необходимые условия для этого.

 

 

 

 

Но можно не направлять подробное письмо, а составить пояснения по форме, рекомендованной налоговиками. Тогда достаточно привести запись по счету-фактуре в таблице 1 (образец см. ниже). Тем самым компания подтверждает, что в книге покупок указала правильные данные.

 

 

 

Пример 1. Как объяснить, что расхождения в отчетности по НДС возникли из-за посредника

Компания «Торгснаб» получила требование о представлении пояснений к декларации по НДС за III квартал. Налоговики заинтересовались счетом-фактурой от 7 сентября 2015 г. № 515 из книги покупок на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. По данным декларации, этот счет-фактуру выставил поставщик ООО «Техком». Но в книге продаж этой организации данный счет-фактура не зарегистрирован. Компания «Торгснаб» выяснила, что «Техком» выставил счет-фактуру как комиссионер, поэтому и не регистрировал его в книге продаж. Чтобы показать налоговикам, что в отчетности все верно, бухгалтер ООО «Торгснаб» может заполнить в рекомендованной форме пояснений таблицу 1 (см.выше). Но чтобы у налоговиков не было вопросов, бухгалтер решил составить письмо в свободной форме с подробными разъяснениями (образец приведен выше).

 

 

Вопрос 2: почему у вас вычет по счету-фактуре больше, чем начисленный НДС у поставщика

 

Причины расхождений. Несоответствие в декларации может быть из-за технической ошибки в сумме налога. Тогда нужно сдать уточненку. Нередко бывает и другая ситуация — поставщик и покупатель по-разному отразили возврат товаров в декларации. При возврате товаров, принятых на учет, поставщику покупатели выставляют счета-фактуры на реализацию. Поставщик в такой ситуации должен отразить вычет со стоимости возвращенных товаров в разделе 8 декларации. Но некоторые компании вместо этого снижают на сумму возврата выручку в разделе 9. В итоге получается, что покупатель заявляет больше вычета, чем начислено налога у поставщика.

 

Как пояснить расхождения. В ответе на запрос по рекомендованной форме можно подтвердить, что компания заполнила книгу покупок правильно. Для этого нужно заполнить таблицу 1 (см. ниже). Либо можно составить пояснения в произвольной форме. Образец приведен после примера 2.

 

 

Пример 2. Как объяснить, что расхождения в отчетности возникли из-за возврата товаров.

Компания «Сбытсервис» приобрела у ООО «Вектор» товары на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. И отразила в книге покупок вычет по счету-фактуре от 7 июля 2015 г. № 1400. А 12 августа вернула часть товаров поставщику, выставив ему счет-фактуру № 705. Сумма возврата — 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб. Этот счет-фактуру бухгалтер «Сбытсервиса» зарегистрировал в книге продаж. А бухгалтер «Вектора», вместо того чтобы заявить вычет в размере 12 600 руб., уменьшил на эту сумму налог с реализации в книге продаж. Налоговики запросили пояснения у «Сбытсервиса». Бухгалтер может продублировать запись о счете-фактуре № 1400 в таблице 1 рекомендованных пояснений (см.выше). Но чтобы пояснить налоговикам, с чем связаны расхождения, бухгалтер составил письмо не по рекомендованной, а в свободной форме (образец см. ниже).

 

 

Вопрос 3: почему выручка и авансы в декларации по НДС меньше, чем поступления по банку

 

Причины расхождений. Прежде всего, покупатели могут ошибочно указать в платежке, что уплатили аванс, хотя перечисляют оплату за отгруженные товары. Тогда стоит получить от покупателя письмо с просьбой уточнить назначение платежа — считать поступившие суммы оплатой за отгрузку, а не авансом.

 

Также некоторые компании не начисляют НДС с авансов, если товары отгружают в том же квартале. Однако в законе не сказано, что НДС с таких авансов можно не начислять (п. 1 ст. 154 НК РФ). Поэтому наиболее безопасный вариант — показать в декларации все полученные авансы. Для этого нужно сдать уточненку. Либо можно не исправлять декларацию, ссылаясь на судебную практику. Судьи часто считают, что в данном случае не нужно начислять НДС с предоплаты (постановление ФАС Московского округа от 16 октября 2012 г. по делу № А40-11357/ 12-140-54). Выручка по НДС также часто отличается от поступлений согласно выпискам банка.

 

Как пояснить расхождения. В пояснениях сообщите, что компания правильно учла в декларации выручку и поступившие авансы. А также укажите, с чем связаны расхождения. Ведь выручка и авансы необязательно должны быть равны суммам по банковским выпискам.

 

На практике некоторым инспекторам подходят краткие пояснения, другие же требуют подробные. Таким образом, первый вариант — указать, что сумма расхождений связана с поступлением сумм, которые не являются выручкой отчетного квартала или авансами. И перечислить виды этих поступлений: например, оплата за товары, отгруженные в прошлом квартале. Второй вариант — указать конкретные суммы, которые не нужно отражать в декларации (образец ниже).

 


По материалам открытых источников