Статьи из периодических изданий

Как прекратить деятельность компании, не потеряв на налогах

Журнал «ПНП» № 11, Ноябрь 2015

 

Так или иначе кризис затронул многие предприятия: они закрывают или замораживают часть бизнеса. В связи с чем возникает вопрос о том, как в дополнение к экономическим убыткам не получить убытки налоговые. Что делать с временно не используемыми активами, как отказаться от договорных обязательств. Даже в таких условиях возможна оптимизация налоговых издержек.

 




 

Временно не используемые активы могут приносить прибыль

 

Временно не используемые активы можно передать в аренду (ст. 606 ГК РФ) или доверительное управление (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). В обоих случаях компания будет получать доход от использования имущества. При этом сможет снизить свои расходы на его содержание, обслуживание, что даст дополнительную экономическую выгоду. В группе компаний аккумулирование всех активов у одного участника позволит эффективнее распорядиться ресурсами. На время кризиса можно будет закрыть не работающие в полную силу подразделения и перевести часть компаний в «спящий» режим.

 

При передаче имущества в аренду компания признает доход от реализации или внереализационный доход (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 249 НК РФ). Активы продолжают амортизироваться, соответствующий расход уменьшит прибыль (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом у компании возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

При доверительном управлении выгодоприобретатель учитывает доход в зависимости от его вида (подп. 1 п. 2, ст. 276 НК РФ). Расходы, которые возникли при осуществлении доверительного управления, учитываются по соответствующим статьям затрат (подп. 2 п. 2 ст. 276 НК РФ). Расходом признается также вознаграждение доверительного управляющего. Отметим, что по прибыли, полученной от доверительного управления, уплачиваются только ежеквартальные авансовые платежи. Вне зависимости от суммы дохода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Это тоже дает небольшую налоговую экономию в виде отсрочки уплаты денежных средств.

 

В случае доверительного управления компания выступает покупателем услуг. Выставленный ей доверительным управляющим НДС уменьшит налог, начисленный к уплате в бюджет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от  15.07.10 № 2809/10). Что касается НДС, возникающего в процессе осуществления сделок доверительным управляющим, то он сам исполняет обязанности налогоплательщика (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

 

Если вариант с пассивными доходами не подходит, то неиспользуемые объекты могут быть законсервированы. При превышении срока консервации три месяца объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом компании все равно придется осуществлять хотя бы минимальные расходы по содержанию этих основных средств. Например, оплачивать техническое обслуживание, чтобы обеспечить сохранность объектов. Такие расходы учитываются как внереализационные (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Кроме того, у компании могут возникать расходы, прямо не связанные с консервацией. Они учитываются как потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ).

 

 

Ненужные активы можно передать с минимальной прибылью

 

В некоторых случаях не избежать вывода активов. Например, если компания ликвидируется или временно прекращает деятельность, а передать основные средства некому. Продажа активов означает для компании получение налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 249 НК РФ) и начисление НДС (подп. 1 п. 1 ст. 149 НК РФ). Можно попробовать снизить эти налоги. Здесь многое зависит от того, о каком активе идет речь.

 

Доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) можно уменьшить на затраты в виде стоимости приобретения или остаточной стоимости (п. 1 ст. 268 НК РФ). Следовательно, если установить цену реализации максимально близко к стоимости имущества по данным налогового учета, налога на прибыль к уплате по сделке не будет. А если купит актив участник группы компаний, то не возникнет и убытка в виде НДС. Покупатель примет к вычету уплаченный продавцом налог (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). А также сможет учесть расходы в виде покупной стоимости.

 

Вариантом бездоходной продажи имущества может быть вклад его в уставный капитал покупателя. Он принимает актив по стоимости доли, акций, в оплату которых оно получено. А компания на данном этапе инвестирования не признает ни доходов, ни расходов (п. 1 ст. 277 НК РФ). В общем случае необходимо восстанавливать НДС с остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В рассмотренной ситуации восстанавливать нечего.

 

При этом возникнет другой актив — доля или акции. Если планируется ликвидация компании, то их можно также продать. Чтобы налоговые органы не заподозрили схему, желательно разделить по времени эти операции. Кроме того, желательно избегать любой взаимозависимости (изначальной) между участниками сделки.

 

Доход от реализации доли уменьшается на ее стоимость. В данном случае она равна балансовой стоимости переданного в счет вклада в уставный капитал имущества (п. 1 ст. 249, подп. 2.1 п. 1 ст. 268, ч. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходы и расходы от продажи акций определяются в порядке, установленном статьей 280 НК РФ. В частности, доходы признаются согласно пункту 2, расходы — согласно пункту 3 этой статьи. При этом следует избегать убытка, потому что он не уменьшает прибыль, полученную от обычных видов деятельности (п. 21, 22 ст. 280, п. 2 ст. 274 НК РФ). В случае продажи акций в 2016 году не придется следить за соответствием цены сделки рыночной, если сделка не будет контролируемой. В 2015 году стоимость реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, должна находиться в интервале отклонения не более 20 процентов от расчетной цены (п. 16, 29 ст. 280 НК РФ, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от  28.12.13 № 420‑ФЗ). Реализация долей в уставном капитале и акций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

 

Продажа полностью самортизированного основного средства — максимально невыгодная сделка. В этом случае отсутствует расход, который может уменьшить налогооблагаемый доход. Альтернативой может стать передача такого имущества в счет увеличения чистых активов материнскому обществу.

 

Безвозмездная передача признается реализацией в целях исчисления НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из рыночных цен. По имуществу, срок эксплуатации которого вышел, можно обосновать минимально возможную цену. Сумма налога не предъявляется материнской компании и уплачивается за счет собственных средств. Значит, компания начисленный НДС может учесть в составе расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от  09.04.13 № 15047/12). В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не признается расход в виде остаточной стоимости. Но в данном случае ее и нет. Таким образом, потери по сделке — 80 процентов (100 — 20) начисленного НДС.

 

У получателя не возникает облагаемого налогом на прибыль дохода (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как и расходов в виде стоимости этого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 5, 6 ст. 274, п. 8 ст. 250 НК РФ).

 

 

Расходы за разрыв деловых отношений уменьшат прибыль

 

Активами компании могут быть и долговые обязательства, в которых компания выступает кредитором. Наверняка найдутся и действующие договоры, участником которых является компания, например аренды. Очевидно, что некоторые договоры придется расторгать. Что делать с дебиторкой — продавать или ждать возвращения, — компания решает исходя из конкретных условий.

 

Если компания решит избавиться от дебиторской задолженности, то один из вариантов — уступка права требования. Доход по сделке признается в сумме, причитающейся от цессионария (нового кредитора). Расходом признается стоимость переданного требования. Как правило, такая перемена лиц в обязательстве происходит с дисконтом. Если срок платежа еще не наступил, то первоначальный кредитор ограничен размером убытка, который может признать. Его величина рассчитывается по правилам пункта 1.2 статьи 269 НК РФ. Убыток не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из указанной в данной норме максимальной процентной ставки. Если убыток будет превышать эту сумму, то можно рассчитать максимальную сумму убытка, используя методы, установленные разделом v. 1 НК РФ. Но такой порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Те же правила применяются для определения цены сделки, признаваемой контролируемой.

 

Если срок платежа уже наступил, то лучше избегать взаимозависимости, чтобы не подпасть под правила трансфертного ценообразования. В общем случае размер убытка ничем не ограничен. Но для контролируемых сделок надо определять рыночную цену по правилам, установленным разделом v. 1 НК РФ (п. 1, 2, 4 ст. 279 НК РФ).

 

Еще один способ — попросить заплатить должников раньше. В этом случае, скорее всего, тоже придется поступиться какой-то суммой. Оформить это можно через скидку. Для этого в договор вносится условие о том, что при досрочной оплате покупатель получает скидку.

 

За досрочное расторжение хозяйственных договоров могут быть установлены санкции. Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не ограничивает варианты нарушений, санкции за которые включаются в расходы. Поэтому применима данная норма. Претензии могут возникнуть из-за экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но обосновать расходы будет достаточно легко. В данном случае они помогают избежать издержек по таким договорам в периоде, когда компания не работает.

 

 

С персоналом можно проститься на время или навсегда

 

В зависимости от того, как скоро компания планирует продолжить работу, оформляются отношения с работниками. Если компания не хочет терять кадры и их доверие, то на время приостановления деятельности работники могут быть отправлены в простой. Трудовое законодательство простой из-за приостановки деятельности относит к простою по вине работодателя. В этом случае работникам выплачивается 2/3 средней заработной платы (ч. 3 ст. 72.2, ч. 1 ст. 157 ТК РФ).

 

Президиум ВАС РФ (постановление от  19.04.05 № 13591/04) и Минфин России (письмо от  15.10.08 №  03-03-06/4/71) оплату простоя относят к внереалиационным расходам. Данные расходы учитываются как потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но при рассмотрении спора, касающегося начислений во внебюджетные фонды, ВАС РФ согласился с тем, что оплата простоя является оплатой труда. В этом случае расходы можно учитывать на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (определение от  08.12.08 №  ВАС-15508/08).

 

Оплата простоя не относится к пособиям. Не перечислена она и среди компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от  24.07.09 № 212‑ФЗ). Позиция ВАС РФ выражена в отношении таких выплат в период действия ЕСН. Однако основана она на признании этих сумм оплатой труда. Соответственно, такая квалификация подразумевает начисление страховых взносов (ст. 7, 8 Федерального закона от  24.07.09 № 212‑ФЗ). К такому выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа (постановление от  13.02.13 №  А82-1008/2012). Правомерность начисления страховых взносов на оплату простоя подтвердил ФАС Поволжского округа (постановление от  24.12.14 №  Ф06-18326/2013). Оплата простоя признается доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

 

Альтернативой может стать расторжение договоров с работниками. В случае прекращения производства или его ликвидации выплаты производятся в рамках сокращения штата. Работодатель обязан предупредить работника об увольнении не менее чем за два месяца (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). При увольнении работникам выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). При своевременном обращении в службу занятости и на основании выданной справки работникам может быть выплачен средний заработок за третий месяц (ч. 1, 2 ст. 178 ТК РФ).

 

Данные выплаты учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 8, 9 ст. 255 НК РФ). Причем выплаты из-за сокращения не ограничены по размеру. Главное, чтобы они были предусмотрены соглашениями о расторжении трудового договора или иными соглашениями, названными в норме. Все эти выплаты, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от  24.07.09 № 212‑ФЗ). Но НДФЛ и страховые взносы начисляются на сумму выплат и компенсаций при увольнении в размере большем, чем трехкратный размер среднего месячного заработка.

 

Если компания планирует увольнять работников, то выгодной альтернативой сокращению штатов и оплате простоя может быть расторжение трудовых договоров с работниками по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). В этом случае может быть выплачена компенсация, которая учитывается описанным выше образом. Компания сэкономит оплату простоя и страховые взносы с компенсационных выплат, а кроме того, избавит себя от организационных проблем, связанных с сокращением штата.


По материалам открытых источников