Статьи из периодических изданий

Как повысить зарплату сотрудникам, не увеличив нагрузку по взносам

Журнал «РНК» № 3, Февраль 2016

 

В настоящий момент тариф страховых взносов в зависимости от общей суммы выплат сотруднику колеблется от 15,1 до 30%. Это значительная нагрузка, наличие которой заставляет многие компании отказываться от повышения или индексации зарплат персоналу. Особенно в условиях экономической нестабильности.

 




Однако на практике существует много способов повысить зарплату работникам, не увеличивая при этом нагрузку по страховым взносам. Причем эти способы, в отличие от выплаты «конвертных» зарплат, полностью законны. Речь идет о повышении зарплаты за счет не облагаемых взносами выплат.

 

 

Прибавка к зарплате за использование личного имущества

 

Способ основан на том, что компенсации, связанные с исполнением физлицом своих трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Льгота действует, если выплаты установлены законодательством и их размер не превышает норм. При этом компенсация за использование личного имущества работника полностью подпадает под это послабление. Ее выплата предусмотрена статьей 188 ТК РФ, согласно которой размер компенсации определяется соглашением сторон.

 

Минтруд России подтвердил, что такая компенсация не облагается страховыми взносами в полном объеме (письмо от 26.02.14 № 17-3/В-92). На практике нетрудно найти повод для ее выплаты, поскольку работники могут использовать в служебных целях множество объектов. Это, в частности, автомобили, гаражи, телефоны, смартфоны, планшеты, принтеры, факсы, жесткие накопители, компьютеры, ноутбуки. Но для получения экономии по взносам нужно выполнить несколько условий.

 

Во-первых, безопаснее, чтобы используемое имущество было собственностью работника, поскольку статья 188 ТК РФ говорит именно о личном имуществе (письмо Минтруда России от 26.02.14 № 17-3/В-92). По мнению контролеров, у компании должны быть копии документов, которые подтверждают право собственности на объект (письмо Минтруда России от 25.07.14 № 17-3/В-347). К примеру, регистрационные документы, акты, накладные, чеки на покупку. Хотя суды не так категоричны. Они допускают, что, к примеру, компенсация за использование автомобиля, управляемого по доверенности, также не облагается страховыми взносами (определение ВАС РФ от 24.01.14 № ВАС-4/14).

 

Во-вторых, размер компенсации должен быть экономически обоснован. Ее сумма может состоять из двух компонентов. Первый — возмещение износа, которое определяется как частное от деления стоимости имущества и срока его полезного использования. Второй компонент — непосредственно компенсация расходов, связанных с использованием личного имущества (бензин, стоимость телефонных переговоров или трафика интернета, тонер для печати).

 

В-третьих, компания должна подтвердить, что имущество используется в служебных целях. Это можно прописать в допсоглашении к трудовому договору, которое установит размер компенсации. К примеру, личный телефон сотрудник использует для ведения служебных переговоров. Смартфон или планшет — для своевременного получения и отправки электронных писем.

 

Налог на прибыль. По легковым автомобилям компенсации учитываются в расходах в пределах норм (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), по остальным объектам — в полном объеме (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Взносы на страхование от несчастных случаев. Компенсация за использование личного имущества в служебных целях не облагается такими взносами (подп. 2 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125-ФЗ).

 

НДФЛ. Налог не удерживается с полной суммы компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ).

 

 

Доплата в виде повышенного размера суточных

 

Суточные, выплачиваемые за каждый день командировки, не облагаются страховыми взносами на основании части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Работодатель может установить их в любом разумном пределе, прописав это либо в коллективном договоре, либо в положении о командировках, либо в приказе компании (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).

 

Явный недостаток этого варианта повышения зарплаты — выплата вознаграждения всегда привязывается к командировке. Вряд ли имеет смысл заниматься фиктивным оформлением поездок, поскольку по проездным документам и счетам, полученным в гостинице, почти всегда можно проверить маршрут и личность человека.

 

Также стоит обратить внимание, что за однодневные командировки суточные не выплачиваются, поэтому любые подобные суммы облагаются страховыми взносами (п. 1 письма Минтруда России от 28.11.13 № 14-2-242 и п. 1 письма ФСС РФ от 02.07.13 № 15-03-14/05-6357). Хотя некоторые суды с этим не согласны (постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.13 № А65-27465/2011).

 

А вот если сотрудник трудится на дому дистанционно в другом городе, то его поездки к работодателю признаются командировками, в рамках которых выплачиваются суточные (письма Минфина России от 08.08.13 № 03-03-06/1/31945 и от 01.08.13 № 03-03-06/30978).

 

Еще одно неудобство: размер суточных устанавливается в целом по организации, поэтому деньги по повышенному нормативу придется выплачивать всем работникам, ездящим в командировки. А не только тем, кому организация планирует таким образом повысить зарплату. Кроме того, существенных денежных сумм таким образом не выплатишь, так как размер суточных придется обосновывать экономически.

 

Налог на прибыль. Расходы учитываются в полном объеме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Взносы на страхование от несчастных случаев. Суточные не облагаются такими взносами (п. 2 ст. 20.2. Закона № 125-ФЗ).

 

НДФЛ. Налог взимается с сумм, которые превышают 700 руб. в день при командировках по России, и 2500 руб. — при загранпоездках (п. 3 ст. 217 НК РФ).

 

 

Есть смысл составить список сотрудников с ипотечным кредитом

 

Если работодатель компенсирует своим сотрудникам затраты на уплату процентов по ипотечным кредитам и займам, то такие суммы не облагаются страховыми взносами (п. 13 ч. 1 Закона № 212-ФЗ). Эта норма распространяется на приобретение или строительство жилого помещения. По иным долгам, пусть даже использованным на покупку жилья, она не работает (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 13.08.10 № 2640-19, постановление АС Дальневосточного округа от 05.12.14 № Ф03-5471/2014).

 

Решение о компенсации по каждому сотруднику принимается отдельно, поэтому компания может четко регулировать, кого она хочет таким образом поощрить. Сумма процентов, а следовательно, и сумма поощрения известны заранее и обычно не меняются в сторону увеличения. Компания может возмещать не всю сумму процентов, а лишь ее часть. Все это делает возмещение процентов действенным способом экономии страховых взносов.

 

Требований к статусу кредитора нет: им может быть банк, организация, предприниматель или физлицо. Расходы на уплату процентов должны быть документально подтверждены, к примеру, договором займа или кредита, платежными документами, бумагами о целевом использовании средств. Безопаснее, если компания будет именно возмещать расходы, которые работник уже понес, а не выдавать деньги для уплаты процентов авансом или перечислять их в банк самостоятельно.

 

Налог на прибыль. Расходы учитываются в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

 

Взносы на страхование от несчастных случаев. Компенсация процентов по ипотечному кредиту не облагается такими взносами (подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

 

НДФЛ. Налог не взимается с сумм, которые признаются расходом по налогу на прибыль, то есть в пределах 3% от суммы затрат на оплату труда (п. 40 ст. 217 НК РФ).

 

 

Финансовые проблемы компании как повод повысить зарплату

 

Если компания оказывается в тяжелой экономической ситуации, у нее могут начаться проблемы со своевременной выплатой зарплаты сотрудникам. Несмотря на то что это крайне печальный факт, его можно использовать для повышения или индексации зарплаты.

 

Дело в том, что если работодатель не выдал вовремя зарплату, отпускные или иные подобные суммы, то он обязан выплатить сотрудникам компенсацию за задержку (ст. 236 ТК РФ). Ее размер не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования (11% годовых — указание Банка России от 11.12.15 № 3894-У) от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Размер компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором либо иным локальным актом компании.

 

Учитывая, что намеренно задерживать выплату зарплаты — деяние уголовно наказуемое, мы говорим лишь о временных финансовых проблемах компании. Чтобы в связи с этими единичными фактами выплатить работникам значительную сумму денег, организации придется серьезно повысить размер компенсации. Конечно, в разумных пределах. К примеру, ФАС Поволжского округа признал допустимой даже компенсацию в размере 2% от невыплаченной суммы зарплаты за каждый день задержки (постановление от 11.09.13 № А49-9978/2012). При этом общая сумма компенсаций за один год позволила сэкономить компании 2 млн. руб. страховых взносов.

 

Минздравсоцразвития России настаивает, что компенсация за задержку зарплаты должна облагаться взносами на общих основаниях (письмо от 15.03.11 № 784-19). Однако суды придерживаются иного мнения (постановления ФАС Поволжского от 08.10.13 № А49-10115/2012, Московского от 27.03.13 № А41-28843/12 и Волго-Вятского от 25.10.12 № А31-11529/2011 округов).

 

Суды отмечают, что компенсация за задержку зарплаты не может расцениваться как вознаграждение работников в связи с выполнением ими служебных обязанностей. Она является материальной ответственностью работодателя и производится в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре. Такие выводы содержатся в постановлениях АС Уральского округа от 18.02.15 № Ф09-9926/14, ФАС Дальневосточного от 15.05.13 № Ф03-1527/2013, Уральского от 08.05.14 № Ф09-2468/14 и от 21.09.12 № Ф09-8551/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.03.13 № ВАС-608/13) округов.

 

Налог на прибыль. Компенсация за задержку зарплаты не учитывается в расходах (письма Минфина России от 31.10.11 № 03-03-06/2/164 и от 09.12.09 № 03-03-06/2/232). Хотя есть судебная практика и в пользу учета затрат (постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.10 № А55-35672/2009).

 

Взносы на страхование от несчастных случаев. Компенсация не облагается такими взносами (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Однако есть риск возникновения споров по тем же основаниям, что и для других видов страховых взносов.

 

НДФЛ. Налог не взимается (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 23.01.13 № 03-04-05/4-54, от 18.04.12 № 03-04-05/9-526 и от 28.11.08 № 03-04-05-01/450).

 

 

Подарки и материальная помощь могут стать небольшой прибавкой

 

Вознаграждения по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество, не признается объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Минздравсоцразвития России согласен с тем, что организация не должна начислять взносы при передаче работнику подарка, в том числе в виде денежных сумм. Но только если стороны заключили договор дарения в письменной форме (письма от 19.05.10 № 1239-19, от 05.03.10 № 473-19 и от 27.02.10 № 406-19).

 

По подаркам дешевле 3000 руб. можно не заключать письменные договоры (ст. 574 ГК РФ). Но компаниям, которые воспользовались этим послаблением, потом пришлось в суде доказывать право не начислять взносы (постановления ФАС Северо-Западного от 14.12.12 № А42-1088/2012 и от 16.10.12 № А44-1411/2012, Центрального от 01.08.12 № А14-10305/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.11.12 № ВАС-14053/12) округов).

 

Чтобы контролеры не переквалифицировали дарение денег в оплату труда, подарки не должны быть регулярными, носить обязательный характер и быть связанными с трудовыми результатами (определение ВАС РФ от 21.06.13 № ВАС-7736/13). К примеру, по этим основаниям Верховный суд отменил доначисления взносов с подарков к Новому году (определение от 24.10.14 № 303-КГ14-2755). Если же компания делает подарки систематически и их размер зависит от должности работника, суд может признать их частью оплаты труда и подтвердить правомерность доначисления страховых взносов (постановление АС Уральского округа от 26.02.15 № Ф09-53/15).

 

Помимо подарков, работник может получать от компании и материальную помощь. В пределах 4000 руб. на одного человека за календарный год она не облагается страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

 

Налог на прибыль. Затраты на подарки не учитываются в расходах, поскольку связаны с безвозмездной передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ), а вот матпомощь прямо поименована в перечне затрат, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

 

Взносы на страхование от несчастных случаев. Выдача подарков не облагается такими взносами (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.13 № А27-17352/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.06.13 № ВАС-7736/13). Не начисляются взносы и на материальную помощь, не превышающую 4000 руб. за расчетный период на одного сотрудника (подп. 12 п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

 

НДФЛ. Налог удерживается со стоимости подарков, превышающей 4000 руб. за календарный год на человека (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ). В аналогичном порядке облагается налогом и матпомощь (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

 

 

Работника выгоднее нагружать по договору подряда

 

Многие компании соглашаются платить работнику больше, если он больше работает. Передачу дополнительного объема работы выгоднее оформить гражданско-правовым договором. Тогда организация сможет сэкономить на взносах в ФСС РФ. Они не начисляются на все выплаты по таким договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Экономия составит 2,9% от сумм оплаты. Заключение таких соглашений со «штатниками» не запрещено (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.14 № А63-1302/2013).

 

Кроме того, не облагается страховыми взносами компенсация расходов, которые исполнитель понес по гражданско-правовому договору (подп. «ж» п. 2 ч. 1 Закона № 212-ФЗ). Конечно, если условие о возмещении прописано в соглашении, а сумма подтверждена документально. Главное, чтобы договор не содержал признаков трудового. Иначе контролеры могут переквалифицировать выплаты в расходы на оплату труда и доначислить взносы (постановления АС Северо-Западного от 16.03.15 № А66-6005/2014 и Уральского от 17.02.15 № Ф09-213/15 округов).

 

Налог на прибыль. Затраты учитываются в полном объеме в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 21.09.12 № 03-03-06/1/495).

 

Взносы на страхование от несчастных случаев. Не начисляются ни на вознаграждение (если такая обязанность организации не предусмотрена в договоре), ни на компенсацию расходов (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

 

НДФЛ. Удерживается, но физлицо может заявить профессиональный вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ). 

 

 

См. также: Пять ошибок по страховым взносам, которые компании могут допустить в 2016 году


По материалам открытых источников