Статьи из периодических изданий

Как по-новому предоставлять вычеты и рассчитывать НДФЛ

Журнал «Главбух» № 23, Декабрь 2015

 

Многие спорные вопросы по НДФЛ теперь отпали. Верховный суд выпустил разъяснения по 19 ситуациям, в которых расчет НДФЛ вызывал споры между компаниями и проверяющими (обзор, утв. Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г.).

 




Большинство выводов оказалось в пользу работодателей — налоговых агентов и сотрудников — налогоплательщиков. Поэтому если вы хотите пойти навстречу своим работникам, то можете в некоторых случаях пересчитать их НДФЛ и вернуть переплату. Например, по стандартным и имущественным вычетам, по компенсациям за разъездную работу. Как это сделать, мы показали на примерах в этой статье.

 

Пересчитывать налог вы можете безбоязненно, потому что новым обзором будут руководствоваться все налоговые инспекторы на местах. К этому их обязала ФНС России (письмо от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206).

 

 

Стандартные вычеты

 

По мнению судей, сотруднику, который воспитывает ребенка-инвалида, положено сразу два стандартных вычета:

— обычный детский (1400 руб. — на первого и второго ребенка или 3000 руб. — на третьего и последующих детей);

— повышенный на  ребенка-инвалида (3000 руб.).

 

Логика такая. На сумму стандартного вычета влияют два обстоятельства:

1) какой ребенок по счету;

2) является ли он инвалидом.

 

В статье 218 Налогового кодекса РФ эти критерии не указаны как похожие или взаимозаменяемые. Значит, работнику надо предоставить оба вычета.

 

Пример 1. Как посчитать вычеты на  ребенка-инвалида

В  ООО «Альфа» есть сотрудница, у которой двое детей. Первый ребенок — инвалид. Значит, она имеет право на два стандартных детских вычета по НДФЛ:

— 1400 руб. — на первого ребенка;

— 3000 руб. — на  ребенка-инвалида.

Таким образом, ежемесячно компания должна предоставлять вычет в сумме 4400 руб. (1400 + 3000).

В  ООО «Омега» работает сотрудница, у которой третий ребенок — инвалид. Она также имеет право на два стандартных детских вычета:

— 3000 руб. — на третьего ребенка;

— 3000 руб. — на  ребенка-инвалида.

Ежемесячно этой сотруднице надо предоставлять вычет в сумме 6000 руб. (3000 + 3000).

 

Чиновники всегда считали, что по  ребенку-инвалиду действует только один вычет — 3000 руб. Не важно, какой ребенок по счету. Аргумент был такой: законодательство не предусматривает суммирование детских вычетов (письма Минфина России от 23 мая 2013 г. №  03-04-05 /18294, от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05 /13403).

 

Но теперь компания, которая предоставляла только один вычет, может пересчитать НДФЛ за 2015 год. И учесть переплату при расчете налога за ноябрь и декабрь. А остаток, если он будет, вернуть на счет сотрудника. Но прежде возьмите с него заявление, из которого будет четко следовать, что он просит оба вычета, а не один (образец приведен ниже). Иначе налоговики могут решить, что работник просит об одном вычете, а ему предоставили лишний. И оштрафуют компанию за неполное перечисление НДФЛ. Сумма штрафа — 20 процентов от неудержанного налога (ст. 123 НК РФ).

 

 

Возможно, в старом заявлении работника упоминается только вычет на  ребенка-инвалида в сумме 3000 руб. А новое заявление на обычный детский вычет он не подал. Тогда налог пересчитывать нельзя. Ведь вычеты предоставляются только по письменному заявлению сотрудника (ст. 218 НК РФ).

 


НА ЗАМЕТКУ

Еще два дохода, которые не облагаются НДФЛ

1. Бесплатный шведский стол. Не надо исчислять НДФЛ со стоимости бесплатных обедов, если сотрудников кормят по системе шведского стола. Ведь невозможно выяснить, кто сколько съел. А без этого не получится подсчитать экономическую выгоду, которую получил каждый работник (п. 5 обзора). То же самое касается бесплатных чая и кофе для офиса.

2. Компенсация морального вреда. Компания, которая по суду возмещает «физику» моральный вред, не должна удерживать с этой суммы НДФЛ. Например, эту компенсацию отсудил себе бывший работник. Он не получает материальной выгоды, работодатель лишь компенсирует ему потери. Поэтому дохода тоже нет (ст. 41, 209 НК РФ).


 

 

Имущественный вычет

 

Компания должна пересчитать НДФЛ с начала года и вернуть переплату сотруднику, если посреди года он принес из налоговой уведомление на имущественный вычет. Предоставлять вычет только с того месяца, в котором компания получила это уведомление, незаконно. Этот вывод из обзора судьи делали и раньше (определение Верховного суда РФ от 13 апреля 2015 г. №  307-КГ15-324).

 

В Минфине сейчас согласны с судьями (письмо Минфина России от 25 сентября 2015 г. №  03-04-05 /55051). А вот ФНС России до последнего времени разъясняла, что вычет следует предоставлять с месяца, в котором работник принес уведомление (письмо от 22 сентября 2015 г. №  БС-19-11 /233). Но теперь споры точно исключены. Поэтому можно без риска пересчитать работнику налог с начала года.

 

Пример 2. Как пересчитать работнику имущественный вычет с начала 2015 года

Сотрудник купил квартиру в январе 2015 года. Имущественный вычет он решил получать через компанию. Уведомление на вычет сотрудник принес из налоговой в марте 2015 года. Сумма вычета — 2 млн руб.

Компания предоставила вычет за март — ноябрь. А в декабре решила пересчитать его с января, руководствуясь обзором Верховного суда.

Чтобы упростить пример, предположим, что каждый месяц 2015 года компания исчисляет с зарплаты сотрудника НДФЛ в сумме 5000 руб. Тогда вычет за 2015 год равен 60 000 руб. (5000 руб. × 12 мес.). За март-ноябрь компания предоставила вычет в сумме 45 000 руб. (5000 руб. × 9 мес.). За декабрь она должна предоставить еще 5000 руб. А также вернуть работнику излишне удержанный налог за январь и февраль — 10 000 руб. (5000 руб. × 2 мес.).

В декабре при возврате НДФЛ бухгалтер сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 10 000 ₽ – сторнирован излишне удержанный у работника НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 – 10 000 ₽ – возвращен работнику излишне удержанный НДФЛ.

 

Переплату налога верните работнику по безналу. Пусть напишет в заявлении, на какой счет перечислить ему деньги. Образец ниже.

 

 

 

Аренда жилья для сотрудника

 

Компания, которая компенсирует работнику расходы на аренду жилья, не должна исчислять с этой суммы НДФЛ. Даже если обязанность организации оплатить жилье предусмотрена не законом, а трудовым договором. Работодателю нужны квалифицированные кадры из других городов. Значит, привлекая их, он действует в своих интересах. Такой выгодный для работников вывод Верховный суд привел в обзоре. И судебная практика уже давно складывается в этом ключе (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 июня 2015 г. по делу № А72-10946/2014).

 

Раньше без риска можно было не удерживать НДФЛ с компенсации за жилье, которое работодатель должен предоставить работнику бесплатно в силу закона. К примеру, если квартиру арендуют для вахтовика (ст. 297 ТК РФ). Если же компания оплачивала жилье работнику, выполняя условия трудового договора, то безопаснее было удерживать налог. На этом всегда настаивали в Минфине (письмо от 13 августа 2014 г. № 03-04-06 /40543).

 

Теперь споры в прошлом. Компания, которая арендует квартиры для иногородних сотрудников, может пересчитать налог, удержанный из их зарплаты в 2015 году. При этом лучше, чтобы в трудовом договоре было условие о найме жилья. Причем не в пункте об оплате труда, а отдельно. Например, в обязанностях работодателя. Это полностью исключит споры. Образец — ниже.

 

 

 

Компенсация проезда

 

Судьи подтвердили, что компания не должна удерживать НДФЛ с компенсаций, которые она платит сотрудникам с разъездным характером работы. Ведь подобная компенсационная выплата предусмотрена в законе (ст. 168.1 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 29 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/24840, ФНС России от 10 ноября 2011 г. №  ЕД-4-3/18794). Как работодатель назвал эту сумму — компенсацией или надбавкой, — не имеет значения.

 

Поэтому можно ничего не исправлять, если в трудовом и коллективном договорах, положении об оплате труда такая выплата называется у вас «надбавка за разъездной характер работы». Учитывая появление обзора, есть хорошие шансы уже на этапе досудебного обжалования доказать, что название выплаты не играет роли. Важно, что по факту это компенсация (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 декабря 2014 г. по делу № А40-168631/13).

 

Но если вы осторожничаете, то лучше исправить все на безопасные формулировки. Ведь по закону надбавки — это часть зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). И они облагаются НДФЛ. Образец положения о разъездном характере работы — ниже.

 

 

 


НА ЗАМЕТКУ

Облагаются ли НДФЛ абонементы в спортзал

Расходов на  фитнес-клуб для сотрудников нет в списке освобожденных от НДФЛ. Значит, абонементы для работников — это их доход. И компания обязана удержать налог (п. 5 обзора). Эту ситуацию Верховный суд рассматривал на примере споров, когда спортивные льготы для сотрудников не являлись типовыми мерами по улучшению условий труда. А сейчас являются в силу приказа Минтруда России от 16 июня 2014 г. № 375н. Поэтому возникает вопрос: если компания сейчас оплачивает фитнес сотрудникам, то надо ли удерживать НДФЛ? Безопаснее удерживать, так как чиновники считают, что льгота по налогу не распространяется на подобные компенсации (письмо Минфина России от 30 января 2015 г. №  03-04-06 /3511).


 

 

Расходы на мобильную связь

 

С компенсации за связь не нужно удерживать НДФЛ, если работники звонят по мобильникам в интересах компании. Работодатель возмещает такие расходы в силу закона (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ). В обзоре Верховный суд подтвердил выводы, которые окружные судьи делали и раньше (постановление ФАС Московского округа от 28 января 2010 г. № КА-А40/15468–09).

 

В последнее время судебные споры о начислении НДФЛ на компенсацию за мобильную связь сошли на нет. Из этого можно сделать вывод, что налоговики перестали доначислять налог на эту выплату. Спор маловероятен, особенно если у компании будут документы, подтверждающие производственную направленность расходов:

— соглашение об использовании личного мобильного телефона работника в служебных целях (образец ниже);

— детализированный отчет оператора связи с расшифровкой расходов на переговоры. Из него будет видно, какие расходы производственные, а какие личные;

— чеки, выписки с банковской карты, карты оплаты и другие документы, подтверждающие сумму расходов.

 

 

На наличии этих документов настаивают в Минфине (см., например, письмо от 13 октября 2010 г. № 03-03-06/2/178). Также пропишите в должностной инструкции сотрудника, что он использует в работе мобильную связь.


По материалам открытых источников