Статьи из периодических изданий

Как отразить движимое имущество в расчете по налогу на имущество за I квартал 2016 года

Журнал «РНК» № 7, Март 2016

 

Не позднее 4 мая компании должны подать в инспекцию расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (п. 2 ст. 386 НК РФ). По общему правилу это нужно сделать не позднее 30 дней после окончания квартала, но в этом году 30 апреля выпадает на субботу, а следом идут майские праздники, поэтому срок отчетности сдвигается. Форма расчета и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895 (см. врезку ниже).

 




 


КСТАТИ

С 2016 года изменился порядок заполнения расчета по «кадастровой» недвижимости

Если в течение квартала компания приобрела или утратила право собственности на «кадастровую» недвижимость, сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев владения. При этом с 2016 года полным считается месяц, в котором организация приобрела право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа включительно (п. 5 ст. 382 НК РФ). Либо утратила его при регистрации после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не включается месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа, и месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа включительно. Ранее, напомним, за полный месяц принимались месяц регистрации или месяц прекращения права собственности без каких-либо поправок по дате регистрации.

В разделе 3 расчета есть специальная строка 080 для отражения коэффициента К, который определяется как отношение числа полных месяцев владения объектом в отчетном периоде к числу месяцев в отчетном периоде. Поскольку для «кадастровых» объектов отчетный период с 2016 года равен кварталу, то знаменатель этой дроби всегда будет равен 3.

Из буквального содержания подпункта 7 пункта 6.2 Порядка заполнения расчета следует, что строку 080 должны заполнять только иностранные организации. Однако ФНС России разъяснила, что порядок расчета налога с учетом фактической продолжительности владения объектом, предусмотренный для иностранных организаций, распространяется и на российских налогоплательщиков (письма от 19.05.14 № БС-4-11/9523@ и от 19.06.14 № БС-4-11/11793@). Заметим, аналогичная ситуация сложилась со строкой 090 раздела 3 в декларации по налогу на имущество.

Показатель строки 080 приводится в виде правильной простой дроби. Она может иметь значение 1/3 или 2/3. Если компания весь квартал владела имуществом, заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно. Ведь сумма авансового платежа в этом случае корректировке не подлежит. В строке 080 в этом случае ставятся прочерки.


 

 

Заметим, Налоговый кодекс дает регионам право не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество (п. 3 ст. 379 НК РФ). Компании, находящиеся в таком субъекте, могут не подавать расчет.

 

Однако своим правом отказаться от отчетных периодов воспользовались немногие регионы. Да и то сделали поблажку лишь для определенных категорий налогоплательщиков. К примеру, в Кировской области от уплаты авансовых платежей и соответственно от представления расчетов освобождены компании, начислившие сумму налога за прошедший год менее 10 000 руб. (ст. 3 Закона Кировской области от 27.11.03 № 209-ЗО). Поэтому перед подачей расчета нужно проверить, должна ли ваша компания отчитываться по итогам I квартала.

 

 

Вопрос первый: отражать ли основные средства первой и второй амортизационных групп в расчете?

 

Основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и Классификация основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Оно отражается по остаточной стоимости на 1 апреля 2016 года лишь по строке 210 раздела 2 в составе всех основных средств организации. Включать стоимость такого имущества в другие строки или графы расчета не нужно.

 

Это объясняется тем, что раздел 2 заполняется только по облагаемым основным средствам, в том числе льготируемым. А имущество первой и второй групп к таковым не относится. Наряду с земельными участками и некоторыми другими активами оно не является объектом обложения по налогу на имущество. И по общему правилу такие активы не нужно отражать даже по строке 210.

 

Но для имущества первой и второй амортизационных групп сделано исключение (подп. 12 п. 5.3 Порядка заполнения расчета). Подобные выводы содержатся в письме ФНС России от 07.08.15 № БС-4-11/13906@ применительно как к декларации по налогу на имущество, где есть аналогичная строка 270, так и к налоговому расчету. Пример составления раздела 2 по имуществу первой и второй амортизационных групп смотрите ниже.

 

 

Таким образом, если на балансе находится только имущество первой и второй амортизационных групп, раздел 2 будет «нулевым». Заполнить справочно придется только строку 210. Правда, есть мнение (при этом ссылаются на письмо ФНС России от 12.02.13 № БС-4-11/2301@), согласно которому если у организации значатся на балансе только объекты первой и второй амортизационных групп, то сдавать расчет только ради заполнения строки 210 не нужно. Ведь это имущество не является объектом налогообложения. Но, учитывая прямое указание в Порядке заполнения, безопаснее подать расчет.

 

За опоздание с расчетом или его неподачу организацию могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, по заявлению инспекции суд может наложить на руководителя штраф от 300 до 500 руб. за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). По статье 119 НК РФ компанию оштрафовать не вправе, поскольку расчеты авансовых платежей не приравниваются к налоговым декларациям (п. 1 ст. 80 НК РФ).

 

 

Вопрос второй: как показывать движимое имущество третьей — десятой групп в расчете аванса по налогу на имущество?

 

Движимое имущество третьей — десятой амортизационных групп показывается в расчете в зависимости от того, когда оно принято на учет — до 1 января 2013 года или после. В первом случае активы отражают в обычном порядке — как облагаемые основные средства. А именно остаточная стоимость такого имущества в расчете за I квартал будет фигурировать в разделе 2 по строкам:

— 020 050 графы 3;

— 120 (это частное от деления на 4 суммы строк 020—050 по графе 3);

— 210 (остаточная стоимость такого имущества на 1 апреля 2016 года).

 

Движимое имущество из третьей — десятой групп, принятое на учет после 1 января 2013 года, не облагается налогом на имущество на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ. Исключение составляют два случая. Первый — основные средства получены в результате реорганизации или ликвидации юрлиц. Второй случай — активы приняты на учет по сделке с взаимозависимым лицом (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

 

Такое имущество отражается в расчете дважды. Один раз в составе объекта налогообложения, второй — в составе льготируемого имущества: строки 020—050 по графе 4 и строка 140 (это частное от деления на 4 суммы строк 020—050 по графе 4).

 

Также в строку 130 раздела 2 нужно вписать код налоговой льготы 2010257, указанный в письме ФНС России от 12.12.14 № БС-4-11/25774@. В приложение № 6 к Порядку заполнения расчета, в котором содержатся все коды налоговых льгот, его пока добавить не успели.

 

Таблица. ​Данные для заполнения раздела 2 расчета по авансу по налогу на имущество за I кв. 2016 г.


п/п

Категория имущества

Остаточная стоимость основных средств (руб.) по состоянию на

01.01.16

01.02.16

01.03.16

01.04.16

1

Налогооблагаемые основные средства

1 500 000

1 200 000

900 000

600 000

2

Основные средства первой и второй групп

 

 

 

450 000

3

Движимое имущество третьей — десятой групп, подпадающее под льготу

500 000

500 000

300 000

200 000

 

У компании числятся на балансе объекты основных средств, указанные в таблице выше.

 

Образец заполненного раздела 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций смотрите выше. В частности, по строке 120 отражается средняя стоимость имущества за отчетный период, которая рассчитывается как сумма строк 1 и 3 таблицы 1 на каждую из дат, деленная на 4. Она получилась равной 1 425 000 руб. [(2 000 000 руб. + 700 000 руб. + 1 200 000 руб. + 800 000 руб.) : 4].

 

По строке 140 приводится средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период, которая равна 375 000 руб. [(500 000 руб. + 500 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб.) : 4].

 

Предположим, ставка налога в регионе установлена на уровне 2,2%. Тогда в строке 180 указывается сумма авансового платежа за отчетный период — 5775 руб. [(1 425 000 руб. – 375 000 руб.) × 2,2% : 4].

 

По строке 210 указывается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2016, в том числе остаточная стоимость имущества первой и второй амортизационных групп — 1 250 000 руб. (600 000 руб. + 200 000 руб. + 450 000 руб.).

 

 

Вопрос третий: нужно ли сдавать расчет авансового платежа по налогу на имущество, если остаточная стоимость основных средств равна нулю?

 

По общему правилу сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество необходимо, даже если остаточная стоимость всех основных средств компании равна нулю.

 

Налоговый кодекс не делает никаких исключений для таких случаев. Просто по полностью самортизированным объектам налоговая база и сумма налога, которые нужно указывать в расчетах, будут равны нулю. Тем не менее организация обязана подать расчет, если на ее счете 01 числится хотя бы одно основное средство (письмо ФНС России от 08.02.10 № 3-3-05/128).

 

Не нужно подавать расчет, если на балансе отражено только имущество, которое не признается объектом налогообложения на основании подпунктов 1—7 пункта 4 статьи 374 НК РФ. Например, если компания имеет лишь земельные участки и другого имущества у нее нет.

 

Имущество первой и второй амортизационных групп хоть и указано в составе основных средств, которые не признаются объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), согласно Порядку заполнения расчета должны фигурировать по строке 210 раздела 2 расчета.


По материалам открытых источников