Статьи из периодических изданий

Как на упрощенке отразить в книге учета неденежные доходы и расходы

Журнал «Главбух» № 8, Апрель 2016

 

Доходы и расходы на упрощенке обычно учитывают на дату, когда деньги поступили на расчетный счет или списаны с него. Но при неденежных расчетах — взаимозачете, отступном, цессии — есть особенности. Как их отразить в книге учета, чтобы не было пеней и штрафов, мы показали на образцах.

 




 

Взаимозачет

 

Чтобы отразить взаимозачет в книге учета доходов и расходов, вам понадобятся двустороннее соглашение или акт о взаимозачете. Такие документы подтверждают, что компания согласовала зачет с контрагентом.

 

Иногда контрагенту направляют заявление о зачете. Зачет считается состоявшимся при условии, что контрагент получил этот документ (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Подтвердить это можно, например, распиской или уведомлением о вручении письма. Но если вы используете такой способ, лучше предварительно подписать акт сверки, чтобы подтвердить суммы задолженности. Иначе возможны споры с контрагентом.

 

Как отразить в книге учета. При зачете обязательства компаний прекращаются. Поэтому в налоговом учете зачет приравнивается к оплате.

 

Долги покупателя или заказчика, по которым провели зачет, включите в доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в расходах отразите приобретенные материалы, товары, работы или услуги, по которым оформили зачет с поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Расходы, которые на упрощенке признают по мере оплаты, регистрируйте в книге на дату взаимозачета. Есть расходы, которые признают в особом порядке. Например, для учета стоимости приобретенных товаров есть два условия — оплата поставщику и реализация покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тогда отражайте стоимость товаров в книге учета не на дату взаимозачета, а по мере их продажи.

 

 

Пример 1. Как учесть взаимозачет

Компания ООО «Торгснаб» на упрощенке применяет объект «доходы минус расходы». В марте компания отгрузила покупателю ООО «Сбытсервис» товары стоимостью 280 000 руб.

Кроме того, у компании ООО «Торгснаб» числится задолженность перед ООО «Сбытсервис» за рекламные услуги на сумму 145 000 руб.

7 апреля компании подписали соглашение о взаимозачете на сумму 145 000 руб. 11 апреля покупатель ООО «Сбытсервис» перечислил остальную сумму задолженности по оплате товаров в размере 135 000 руб. (280 000 – 145 000). Бухгалтер ООО «Торгснаб» отразил в книге учета за II квартал доход от реализации товаров и рекламные расходы (см. ниже).

 

 

 


ШПАРГАЛКА

Когда возможен взаимозачет

1. Обязательства контрагентов однородные (ст. 410 ГК РФ). Денежные с денежными, например, долги по оплате товаров и возврату займа.

2. По обоим обязательствам наступил срок оплаты. Например, нельзя в апреле зачесть долг по оплате товаров, если по договору покупатель обязан перечислить деньги только в мае.

3. Договор не запрещает зачет. В договоре может быть сказано, что компании вправе зачесть долги. Но это не обязательно. Главное, чтобы не было запрета на зачет.


 

 

Отступное

 

При отступном покупатель передает поставщику в счет долга материалы, товары, основное средство или другое имущество. Для такой операции необходимо заключить соглашение (ст. 409 ГК РФ). В нем укажите:

  • какое обязательство компании прекращают отступным — в данном случае это оплата товаров;
  • какое имущество и когда покупатель передает в счет оплаты товаров.

 

При передаче отступного обязательство покупателя по оплате товаров, как правило, прекращается полностью. То есть считается, что стоимость отступного равна стоимости товаров. Исключение — если в соглашении об отступном компании прописали другие условия (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

 

Как отразить в книге учета. Обязательства покупателя по оплате прекращаются на дату, когда он передаст компании имущество, а не на дату подписания соглашения об отступном (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Поэтому доходы от реализации товаров отразите в книге на дату получения отступного.

 

Имущество, полученное в качестве отступного, считается оплаченным. Учитывайте его стоимость по правилам, прописанным для данного вида расходов. Так, стоимость основных средств компания списывает равномерно в течение календарного года после ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

 

Пример 2. Как учесть отступное

Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» реализовала покупателю товары стоимостью 175 000 руб. Покупатель предложил передать в счет оплаты товаров материалы. Компания заключила с покупателем соглашение об отступном.

5 апреля покупатель передал компании материалы. Бухгалтер компании отразил в книге учета доход от реализации товаров. Стоимость материалов бухгалтер включил в расходы. Образец книги учета приведен ниже.

 

 

 

Компания на упрощенке, которая сама передает отступное кредитору, должна отразить в книге учета доходы от реализации этих активов.

 

 


ШПАРГАЛКА

Доходы, которые не должны попасть в книгу учета

1. Законные проценты, которые компания не получила от контрагента. Так как на упрощенке действует кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

2. Штрафы, которые контрагент признал, но не перечислил. Включите их в доходы в момент, когда они поступят на расчетный счет.

3. Пособия, которые возместил ФСС. Эта сумма не является экономической выгодой для компании, так как она получает свои же деньги.

Расходы, которые не должны попасть в книгу учета

1. Дебиторка, по которой прошел срок давности. О том, что на упрощенке нельзя признать такие расходы, недавно напомнили чиновники. 

2. Договорные пени и штрафы. Таких расходов нет в разрешенном перечне затрат для упрощенки (п. 1 ст.346.16 НК РФ).

3. Плата за вред дорогам. Чиновники пока только планируют включить новый дорожный сбор в перечень расходов, учитываемых на упрощенке.


 

 

Цессия

 

Учет доходов и расходов по договору цессии не зависит от даты его заключения. Важен момент оплаты.

 

Как отразить в книге учета. Выручку от реализации товаров не учитывайте. Ведь вы не получили оплату за них. Кроме того, обязательство покупателя в данном случае не прекращается, а только меняется кредитор. Им становится организация, которая приобрела задолженность. Доход от продажи долга отразите на дату, когда контрагент перечислил оплату по договору цессии (письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. № 03-11-06/2/51388).

 

Стоимость товаров, долг по которым продали, включайте в расходы по общим правилам — на дату их реализации (письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801). Но при условии, что вы перечислили оплату своему поставщику.

 

 

Пример 3. Как учесть цессию

Компания ООО «Торгснаб» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». В январе компания приобрела и оплатила товары стоимостью 375 000 руб. Эти товары компания в январе реализовала покупателю ООО «Техком» за 500 000 руб. Бухгалтер ООО «Торгснаб» включил в расходы стоимость товаров в сумме 375 000 руб.

Покупатель оплату за товары не перечислил. В марте компания заключила договор цессии с ООО «Престиж». Согласно договору ООО «Престиж» приобрело задолженность покупателя ООО «Техком» за 430 000 руб.

В апреле ООО «Престиж» перечислило на расчетный счет ООО «Торгснаб» оплату за приобретенную задолженность. Бухгалтер ООО «Торгснаб» отразил в книге учета доход от цессии как на образце, приведенном ниже.

 

 


По материалам открытых источников