Статьи из периодических изданий

Как быть с НДС при отказе от «упрощенки»

Журнал «Упрощёнка» № 11, Ноябрь 2015

 

 




Применяя УСН, вы не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг) и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется и вы становитесь плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные начиная с нового года либо с того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Причем когда переход на общий режим налогообложения добровольный, у вас есть возможность заранее к нему подготовиться. Если же уход с «упрощенки» происходит из-за нарушения условий ее применения, то возникает обязанность начислить НДС задним числом. Давайте посмотрим, как в этих случаях лучше действовать.

 

 

Как начислять НДС при добровольном переходе на общую систему

 

Перейти с УСН на общую систему добровольно можно только с начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Для этого подайте в свою налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-3. Она утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Срок — не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Например, чтобы с 1 января 2016 года быть на общей системе, нужно уведомить ИФНС об отказе от УСН не позднее 15 января 2016 года. Переход на общую систему налогообложения произойдет автоматически. Обратите внимание: опоздав с уведомлением об отказе применять УСН, применять общую систему нельзя. Нужно ждать следующего года (письмо Минфина России от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

 

Итак, если вы сами решили уйти с УСН, значит знайте, что придется платить НДС. То есть, реализуя товары, дополнительно к цене будете предъявлять покупателю НДС, а также выставлять счета-фактуры. И потом предъявленный налог уплачивать в бюджет (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

 

Если товар вы продали при «упрощенке», а оплату получили уже на общей системе налогообложения, налоговой базы по НДС не возникает. Поскольку на момент реализации вы еще не были плательщиком НДС (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 № А43-18114/2005-37-219).

 


Суть вопроса

Если отгрузка продукции произошла при общем режиме, нужно начислить НДС в бюджет, несмотря на то, что оплата от покупателя была получена при УСН в качестве аванса.


 

 

Если же вы получили предоплату при УСН, а отгрузили товары (работы, услуги) в счет этой предоплаты уже на общей системе налогообложения, то такая реализация будет объектом обложения НДС и вам нужно перечислить налог в бюджет. Об этом говорится в письме Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116. А поскольку вы, будучи «упрощенцем», цену продукции на НДС не увеличивали, уплачивать его нужно собственными деньгами, а не теми, что получены от покупателя. Чтобы такого не происходило, лучше заранее пересмотреть цены на продаваемый товар, увеличив их на сумму НДС. Тогда вы получите аванс уже с учетом налога.

 

 

Как начислять НДС при вынужденном переходе на общую систему

 

Если вы утратили право на УСН, то отказаться от применения «упрощенки» нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшего применения этого спецрежима (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно и плательщиком НДС вы станете задним числом. Допустим, вы нарушили правила применения УСН в ноябре 2015 года, тогда перейти на общий режим нужно с 1 октября 2015 года. При этом получается, что в октябре 2015 года, еще будучи на «упрощенке», вы продавали покупателям товары без НДС. А в ноябре, «слетев» с УСН, должны заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2015 года. И это несмотря на то, что НДС от покупателей вы не получали.

 

То есть вам нужно начислить 18 или 10% на цену проданного товара и заплатить полученную сумму в бюджет (письма Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32 и ФНС России от 05.08.2008 № ММ-9-3-95). Ваш покупатель в данном случае ничего доплачивать не обязан. Поэтому счет-фактуру в его адрес вы можете не выставлять. Составьте этот документ в одном экземпляре, чтобы отразить в своей книге продаж. Формы счета-фактуры и книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

 

Важный момент — бывшему «упрощенцу» будет проблематично уплаченный за счет собственных средств НДС включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

 

Дело в том, что в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывают налоги, предъявленные покупателю товаров. А НДС должен по правилам предъявляться покупателю. Значит, уплаченный за счет собственных средств НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. Данную позицию выразил Минфин России в письме от 07.06.2008 № 03-07-11/222. Правда, судьи считают иначе. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима, можно включить в расходы при налогообложении прибыли (Определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10).

 

Поэтому если вы готовы в случае необходимости отстаивать свои интересы в суде, то начисленные при продаже и не предъявляемые покупателю суммы НДС, которые вы уплатили за счет собственных средств, можете учесть в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

 

Не платить налог на добавленную стоимость за счет собственных средств можно, если ваш покупатель согласится внести изменения в договор в отношении цены. Тогда составьте дополнительное соглашение об увеличении первоначальной стоимости. Пропишите в нем, что с 1-го числа квартала, в котором вы утратили право на применение упрощенной системы, цена на товар увеличивается на сумму НДС.

 


Памятка

Плательщики НДС при продаже товаров (работ, услуг) должны их цену увеличивать на сумму НДС, выписывать покупателю счет-фактуру и полученный налог перечислять в бюджет (ст. 168 НК РФ).


 

Если покупатель не согласен на увеличение цены, все равно лучше составить допсоглашение к договору и указать в нем, что продажная цена уже включает в себя налог. Тогда вам надо будет «вытащить» НДС из цены, а не начислять его сверх цены, как пришлось бы делать, если изменения не вносить вовсе. Да, и не забудьте, что, если в договоре вы указали сумму НДС, покупателю надо выписать счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поясним на примере.

 

Пример. Изменение первоначальной цены товара

ООО «Прогресс», применявшее упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2015 года утратило право на применение спецрежима. В октябре 2015 года, когда фирма еще была на УСН, покупателю была продана партия автомобильных шин по цене 100 000 руб. без НДС.

ООО «Прогресс» в ноябре подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составляет 100 000 руб., включая НДС — 15 254 руб. (100 000 руб. : : 118 × 18%).

Если бы фирма не внесла изменения в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог сверх продажной цены, в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%).

 

 

См. также:

Как отказаться от применения УСН

Как организации перейти с УСН на общую систему

Как перейти с УСН на уплату ЕНВД


По материалам открытых источников