Статьи из периодических изданий

ФНС выпустила рекомендации, как проверить расчет по форме 6-НДФЛ перед сдачей

Журнал «РНК» № 5, Март 2016

 

С 2016 года появился новый вид отчетности по НДФЛ. Теперь организации и предприниматели обязаны ежеквартально отчитываться о суммах НДФЛ, которые они начислили и удержали как налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого нужно представить в инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ. Его форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения). Форму 6-НДФЛ нужно сдавать в инспекцию ежеквартально:

  • за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;
  • за год — не позднее 1 апреля следующего года.

 




Форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года необходимо представить в инспекцию не позднее 4 мая 2016 года (письмо ФНС России от 21.12.15 № БС-4-11/22387@). Вообще срок для ее сдачи — 30 апреля. Но это выходной день (суббота), а затем начинаются майские праздники. Поэтому срок сдачи расчета перенесен на ближайший следующий за ними рабочий день — на 4 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

 

Время, чтобы разобраться с новым расчетом, еще есть. Но не стоит откладывать это на последний момент. Хотя форма небольшая, при ее заполнении нужно учитывать ряд важных особенностей. Рассмотрим на примерах, как заполнить форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. Правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений. Они приведены в письме ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/591@.

 

 

По каждому обособленному подразделению нужно сдать отдельный расчет

 

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1 и 2. Ее заполняют нарастающим итогом с начала года.

 

Титульный лист такой же, как в большинстве деклараций. В нем нужно поставить (п. 2.2 Порядка заполнения):

— номер корректировки. В первичном расчете указывают 000, в уточненных — 001, 002 и т. д.;

— код периода, за который сдается форма. В расчете за I квартал ставят 21. Коды периодов приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения;

— налоговый период — 2016 (подробнее читайте во врезке ниже);

— четырехзначный код налогового органа;

— код места представления расчета. Организация указывает 212.

 

 


ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Форму 6-НДФЛ за 2015 год сдавать не нужно

Обязанность представлять в инспекцию форму 6-НДФЛ появилась с 1 января 2016 года. С этой даты вступили поправки в пункт 2 статьи 230 НК РФ (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.11.15 № 327‑ФЗ).

Но расчет за 2015 год сдавать не нужно. Ведь акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или налоговых агентов, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Отчетность по форме 6-НДФЛ — это новая обязанность для налоговых агентов. Значит, ее нельзя распространить на истекший налоговый период. С этим согласна ФНС России (письма от 03.12.15 № БС-3-11/4605@ и от 24.11.15 № БС-4-11/20483@)


 

 

Если у компании есть обособленные подразделения, она сдает несколько форм 6-НДФЛ. Отдельно по головной компании и каждому подразделению (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, письма ФНС России от 30.12.15 № БС-4-11/23300@ и от 28.12.15 № БС-4-11/23129@). Это же правило действует и в том случае, когда несколько подразделений состоят на учете в одной инспекции (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@).Отчитаться должно каждое из них.

 

В форме 6-НДФЛ по доходам, которые выплатила головная организация, указывают ее КПП и код по ОКТМО. В расчете по обособленному подразделению — его КПП и код по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения). На титульном листе расчета подразделение указывает код места представления — 220.

 

 

Если организация выплачивает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, нужно заполнить раздел 1 по каждой ставке

 

В разделе 1 формы 6-НДФЛ компания отражает суммарные показатели по всем физическим лицам, которым выплатила доходы. Этот раздел она оформляет отдельно по каждой ставке НДФЛ: 13, 15, 30 и 35% (ст. 224 НК РФ). Особенность в том, что строки 010—050 организация заполняет в каждом разделе 1, а строки 060—090 — только на первой странице этого раздела (п. 3.1 и 3.2 Порядка заполнения).

 

Если все выплаченные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%, компания оформляет один раздел 1. В нем она заполняет все строки с 010 по 090.

 

 

ПРИМЕР 1.

ООО «Организация» в I квартале 2016 года начислило и выплатило доходы 15 физическим лицам:

— работникам, являющимся налоговыми резидентами РФ, — зарплату и другие выплаты по трудовым договорам на общую сумму 800 000 руб.;
— сотруднику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, — зарплату в размере 50 000 руб.;
— учредителям, не состоящим с ООО «Организация» в трудовых отношениях, — дивиденды в сумме 100 000 руб.;
— стороннему юрисконсульту — вознаграждение по договору подряда в размере 20 000 руб.

Общая сумма стандартных вычетов по НДФЛ, которые компания предоставила работникам в этом квартале, составила 14 000 руб.

В форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года ООО «Организация» включает два раздела 1. Один из них она заполняет по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Второй — по доходам, облагаемым по ставке 30%. Образцы заполнения обоих разделов 1 приведены ниже.

 

 

В разделе 2 организация группирует данные о доходах, если по ним одновременно совпадают три даты

 

Раздел 2 расчета сложнее. Он состоит из нескольких одинаковых блоков строк с 100 по 140. Чтобы заполнить раздел 2, по каждому выплаченному доходу нужно знать три даты (п. 4.1 и 4.2 Порядка заполнения):

— дату фактического получения дохода. Речь идет о дате, которая определяется по правилам статьи 223 НК РФ. А не о дате выплаты дохода физическому лицу (письма ФНС России от 24.11.15 № БС-4-11/20483@ и от 13.11.15 № БС-4-11/19829). Например, датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даже если она выплачивается двумя частями — аванс в середине месяца и итоговый расчет по его окончании в следующем месяце;

— дату удержания НДФЛ из этого дохода;

— последний день срока, когда налоговый агент обязан был перечислить в бюджет удержанный из этого дохода НДФЛ (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/546@).

 

Сведения о доходах, по которым одновременно совпадают все три даты, организация группирует и указывает в одном блоке строк 100—140. То есть отражает суммарные данные об этих доходах и удержанном НДФЛ. Если не совпадает хотя бы одна из указанных дат, доход отражают отдельно. По нему заполняют отдельный блок строк 100—140. Таких блоков в расчете будет столько, сколько есть вариантов дат.

 

 

ПРИМЕР 2.

Воспользуемся условием примера 1. Но исключим из него доходы, выплаченные налоговому нерезиденту. Информация о доходах, полученных физическими лицами от ООО «Организация» в I квартале 2016 года, приведена в таблице ниже. Для заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ важны даты, которые указаны в столбцах 6, 7 и 9 этой таблицы. Образец оформления раздела 2 расчета приведен ниже.

 

Таблица. Сведения о доходах физических лиц за I квартал 2016 года

Вид дохода

Сумма дохода, руб.

Сумма налоговых вычетов, руб.

Сумма удержанного НДФЛ, руб.

Дата выплаты дохода

Дата фактического получения дохода (по правилам ст. 223 НК РФ)

Дата удержания НДФЛ

Дата перечисления НДФЛ в бюджет

Последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Зарплата за первую половину января 2016 года (аванс)

120 000

15.01.2016

31.01.2016

05.02.2016

05.02.2016

08.02.2016

Окончательный расчет по зарплате за январь 2016 года

140 000

4200

33 254

05.02.2016

31.01.2016

05.02.2016

05.02.2016

08.02.2016

Зарплата за первую половину февраля 2016 года (аванс)

120 000

17.02.2016

29.02.2016

04.03.2016

04.03.2016

09.03.2016

Окончательный расчет по зарплате за февраль 2016 года

140 000

4200

33 254

04.03.2016

29.02.2016

04.03.2016

04.03.2016

09.03.2016

Зарплата за первую половину марта 2016 года (аванс)

130 000

18.03.2016

31.03.2016

05.04.2016

05.04.2016

06.04.2016

Вознаграждение стороннему юрисконсульту по договору подряда

20 000

2600

21.03.2016

21.03.2016

21.03.2016

21.03.2016

22.03.2016

Дивиденды по итогам 2015 года

100 000

13 000

24.03.2016

24.03.2016

24.03.2016

24.03.2016

25.03.2016

Окончательный расчет по зарплате за март 2016 года

150 000

5600

35 672

05.04.2016

31.03.2016

05.04.2016

05.04.2016

06.04.2016

ИТОГО

920 000

14 000

117 780

Х

Х

Х

Х

Х

 

 

 

Форму 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом с начала года. Но в разделе 2 этого расчета ФНС России рекомендует отражать только те доходы, которые выплачены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущих отчетных периодах, в разделе 2 повторно не указывать (письмо ФНС России от 28.12.15 № БС-4-11/23129@).

 

Однако глава 23 НК РФ не содержит понятия «отчетный период». Очевидно, что речь идет о кварталах. Так как форма 6-НДФЛ сдается ежеквартально (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому при заполнении расчета за 1-е полугодие 2016 года в разделе 2 нужно будет указать данные только о тех доходах, которые выплачены в течение II квартала 2016 года. Сведения о доходах за I квартал 2016 года переносить в этот раздел не нужно. Это существенно уменьшит объем сдаваемого расчета.

 

 

За не сданный вовремя расчет оштрафуют как минимум на 1000 руб., а за неточности в расчете — на 500 руб.

 

Если организация сдаст форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года позже 4 мая или не представит вовсе, налоговики ее оштрафуют. Штраф составляет 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, когда нужно было отчитаться (п. 1.2 ст. 126 НК РФ и п. 1.1 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 20.01.16 № БС-4-11/591@).

 

Кроме того, инспекторы вправе заблокировать расчетный счет компании, если просрочка превысила 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют только после сдачи расчета в инспекцию.

 

Если налоговики найдут в форме 6-НДФЛ недостоверные сведения, организации грозит штраф 500 руб. за каждый неверный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Штрафа не будет, если компания сама исправит ошибку и сдаст уточненный расчет до того, как ее обнаружат инспекторы (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). 


По материалам открытых источников