Статьи из периодических изданий

Что не забыть отразить в учетной политике на 2016 год с учетом изменений

Журнал «РНК» № 23, Декабрь 2015

 

В преддверии нового года целесообразно не только изучить все изменения законодательства, но и внести соответствующие поправки в учетную политику организации. Рассмотрим, как это правильно сделать и о чем важно не забыть при составлении основного учетного документа. От этого зависят налоговые последствия для компании в 2016 году.

 




 

Изменить учетную политику компания может по собственному желанию или из-за поправок в законодательстве

 

Есть два случая, когда компания вправе внести изменения в учетную политику (п. 12 ПБУ 1/2008 и абз. 6 ст. 313 НК РФ). В первом случае учетную политику меняют в связи с изменениями в законодательстве. В этом случае новая «учетка» действует с момента вступления поправок в силу (абз. 7 ст. 313 НК РФ и письмо Минфина России от 14.04.09 № 03-03-06/1/240).

 

Второй случай — компания решила вести учет другим способом. Это может быть связано с перепрофилированием деятельности или направлено на сближение налогового и бухгалтерского учета. Такие поправки можно вносить перед началом нового отчетного года. При этом в любое время можно дополнить учетную политику. В частности, если она открывает новое производство (письма Минфина России от 14.04.09 № 03-03-06/1/240 и от 03.10.08 № 03-03-06/2/136).

 

Изменения и дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя. Образец приведен ниже.

 

 

 

В «учетке» прописывают порядок исправления ошибок в учете и «первичке»

 

Критерии существенности ошибок важны в «учетке» для целей бухгалтерского учета

 

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, является ли такая ошибка существенной (п. 7–14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н). В частности, существенную ошибку в бухгалтерском учете исправляют двумя способами:

— записями в текущем отчетном периоде (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);

— путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

 

Несущественную ошибку исправляют в том месяце, когда ее выявили (п. 14 ПБУ 22/2010).

 

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияла на учет.

 

При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010).

 

Поэтому критерии существенности важно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (фрагмент учетной политики приведен ниже).

 

 

Порядок внесения исправлений в «первичку» поможет в споре с налоговиками о документальном подтверждении операций

 

Исправляя первичный документ, нужно указать дату исправления и заверить правки подписями лиц, составивших документ, а также указать их фамилии и инициалы (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и письмо Минфина России от 28.05.07 № 07-05-06/134). При этом сам способ исправления документа в законодательстве не определен. Поэтому организация прописывает его в учетной политике.

 

В частности, организация может воспользоваться порядком исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах, приведенном в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105). Фрагмент учетной политики приведен ниже.

 

 

Ошибку в налоговом учете, которая привела к переплате, можно исправить как в текущем периоде, так и при помощи «уточненки»

 

В текущем периоде организация может учесть ошибки прошлых периодов в двух случаях: если период выявления ошибки установить невозможно. И если такая ошибка не привела к возникновению недоимки (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма Минфина России от 22.07.15 № 03-02-07/1/42067, от 22.05.15 № 03-03-06/1/29540, от 23.01.12 № 03-03-06/1/24 и от 18.01.12 № 03-03-06/4/1). Но это право компании, а не ее обязанность. Поэтому порядок исправления ошибок в налоговом учете, которые не повлекли за собой появление недоимки, безопаснее прописать в учетной политике.

 

 

Формы бумаг компания разрабатывает самостоятельно

 

Первичные документы

 

Самостоятельно разработанная «первичка» должна содержать обязательные реквизиты, приведенные в статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. На практике компании:

— используют унифицированные формы «первички», которые ранее были обязательны. В этом случае в учетной политике организация прописывает реквизиты таких форм;

— дополняют унифицированные формы «первички», которые ранее были обязательны, собственными реквизитами. Бланки таких форм утверждаются приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике;

— составляют собственные формы первичных документов. Такие формы также нужно привести в «учетке».

 

Причем организация может использовать все указанные выше способы одновременно.

 

Налоговые и учетные регистры

 

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов компания разрабатывает самостоятельно (ст. 314 НК РФ, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.10 № 09АП-23561/2010-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 21.02.11 № КА-А40/316–11)).

 

Кроме того, организация сама определяет порядок регистрации счетов-фактур, не зарегистрированных в периоде их получения (письмо Минфина России от 02.07.13 № 03-07-09/25177).

 

 

Положения учетной политики, без которых трудно доказать верность налогового учета

 

Метод оценки списания ТМЦ

 

В учетной политике организация выбирает один из способов признания материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

— по стоимости единицы запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

 

При этом стоимость дорогостоящих МПЗ организация может распределять на срок их использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.15 № 03-03-06/1/15769). Это может быть выгодно компаниям, которые не хотят привлекать внимание контролеров, заявляя в отчетном периоде слишком большие суммы убытков.

 

Порядок начисления амортизации

 

Во-первых, важно выбрать метод начисления амортизации — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поменять метод начисления амортизации можно раз в год — с начала очередного налогового периода. А перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный — раз в пять лет (письмо Минфина России от 21.07.14 № 03-03-РЗ/35549).

 

Во-вторых, необходимо прописать порядок определения срока полезного использования ОС. В частности, если имущество не указано в амортизационных группах, срок его полезного использования организация устанавливает самостоятельно исходя из технических характеристик или рекомендаций изготовителя (письма от 08.02.13 № 03-03-06/1/2985, от 07.12.12 № 03-03-06/1/638 и от 03.11.11 № 03-03-06/1/711).

 

Кроме того, по имуществу, бывшему в эксплуатации, компания вправе уменьшить срок полезного использования на период его эксплуатации предыдущим собственником (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом срок можно определять на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), или принять в расчет срок, установленный прежним владельцем (письма от 21.05.13№ 03-03-06/1/17911 и № 03-03-06/1/17905).

 

Применение амортизационной премии

 

Компания может выбрать не только сам факт списания части стоимости имущества в расходы единовременно, но и размер подобных затрат. В зависимости от того, к какой амортизационной группе относится ОС, величина амортизационной премии может быть до 10 или до 30% первоначальной стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ).

 

Соответственно в учетной политике нужно отметить, пользуется ли организация правом на амортизационную премию, и ее размер (абз. 5 ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 06.05.09 № 03-03-06/2/94 и от 17.11.06 № 03-03-04/1/779, ФНС России от 08.04.09 № ШС-22-3/267 и УФНС России по г. Москве от 27.04.09 № 16–15/041125). Если этого не сделать, налоговики могут посчитать единовременное списание части первоначальной стоимости имущества в налоговые расходы неправомерным. Хотя шанс отстоять право на амортизационную премию в суде все же остается (постановления ФАС Московского от 30.11.09 № КА-А40/12576–09 и Центрального от 28.10.09 № А62-5702/2008 округов).

 

Распределение расходов на прямые и косвенные

 

Перечень прямых расходов организация составляет самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. И свой выбор закрепляет в учетной политике (письмо Минфина России от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603). Списать как можно больше затрат сразу как косвенные выгоднее компании в налоговом плане. Но злоупотреблять этим не следует, иначе претензии неизбежны.

 

Раздельный учет НДС

 

Организация, которая реализует товары, работы или услуги, облагаемые по разным ставкам, обязана вести раздельный учет начисленного НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок такого учета важно прописать в учетной политике (письма Минфина России от 26.09.14 № 03-07-11/48281, от 13.08.14 № 03-07-08/40417 и от 29.04.13 № 03-07-08/15125).

 

Исключение — если доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ и услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% всех расходов компании.

 

Создание резерва по сомнительным долгам

 

Факт создания резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике. Иначе есть риск, что налоговики будут настаивать на необоснованности резервов. Правда, такие претензии можно успешно оспорить в суде (постановления ФАС Волго-Вятского от 19.03.08 № А79-3573/2007 и Северо-Западного от 03.07.08 № А56-12980/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.11.08 № 14387/08) округов).


По материалам открытых источников