Статьи из периодических изданий

Быстрый помощник, который не даст налоговикам исключить из расходов проценты по займам и кредитам

Журнал «РНК» № 3, Февраль 2016

 

Компания отражает проценты по кредитам и займам в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако не со всеми из них соглашаются налоговики. Если они не увидят прямой связи с получением доходов, то могут отказать в признании процентов по нему. В таблице мы собрали рискованные случаи использования заемных средств и способы снижения таких рисков.

 




Таблица. Аргументы в защиту расходов в зависимости от цели использования кредита или займа

 

Цель использования заемных средств

Почему инспекторы могут исключить проценты из расходов

Как отстоять расход

Выплата дивидендов

Выплата дивидендов не направлена на извлечение дохода. Следовательно, расходы по ней не соответствуют статье 252 НК РФ (письмо Минфина России от 06.05.13 № 03-03-06/1/15774)

В качестве дивидендов распределяется прибыль, полученная от предпринимательской деятельности. Это обязательство не может расцениваться как не связанное с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 03.11.15 № 03-03-06/1/63388 и от 24.07.15 № 03-03-06/1/42780, постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 3690/13, ФАС Поволжского от 11.12.13 № А57-18417/2012 и Восточно-Сибирского от 05.05.12 № А10-248/2011 округов)

Компания может заявить, что на выплату дивидендов она потратила собственные средства, а оборотный капитал пополнила за счет займа или кредита

Покупка доли в уставном капитале других компаний

Если приобретенная компания является убыточной, то расход не направлен на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 25.01.07, 01.02.07 № КА-А40/13043-06)

Доказать, что убыточная компания будет процветать в будущем (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.07 № А56-16122/2006). Для этого компания может прописать во внутренних документах, какой доход она планирует получить от сделки в будущем. Реанимировать производство, занять большую долю рынка, получить новых клиентов и т. д. Для этого подойдет бизнес-план, служебные записки, приказы и т. д.

Если новая компания прибыльная, то достаточно просто показать чиновникам ее отчетность (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-03-06/1/12235, от 27.02.13 № 03-08-05/5690 и от 17.03.09 № 03-03-06/1/147)

Выплата беспроцентного займа

Сделка не приносит дохода компании (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.08.12 № А46-12960/2011, Волго-Вятского от 11.03.11 № А28-5351/2010 и Московского от 12.03.09 № КА-А40/917-09 округов)

Если получателем займа стала «дочка», то компания может обосновать учет процентов. Особенно если за период использования займа «дочка» сформирует прибыль и распределит дивиденды. Тогда даже беспроцентный заем будет направлен на извлечение дохода (постановления ФАС Уральского от 15.07.14 № Ф09-4004/14, Западно-Сибирского от 11.03.14 № А67-2597/2013, Восточно-Сибирского от 20.03.14 № А58-2180/2013 и Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010 округов)
Если компания выдаст заем позже полученного, то налоговикам будет трудно доказать, что именно из этих заемных денег выдан беспроцентный кредит. Главное, чтобы у организации были в распоряжении собственные средства

Выдача займа под низкий процент

Изначальная убыточность операции доказывает, что заемные средства не использовались с целью получить доход (постановление ФАС Московского округа от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5)

Компания может получить иные выгоды, помимо процентов. В одном из дел банк предусмотрел комиссию за неиспользование части кредитных денег. А организация не могла потратить заем сразу. Чтобы не платить банку, налогоплательщик выдал займы контрагентам под низкий процент. От этих сделок организация получила доход и не заплатила «лишние» комиссии (постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.11 № А12-22102/2010)

В другом деле кредитор избежал убытков, когда профинансировал своих поставщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.10 № А33-5756/2009). Выгодность перевыдачи заемных средств под низкий процент надо доказать. Это можно сделать в виде служебной записки или в приказе

Еще один пример — с получателем займа компания вела совместное строительство. Выгода от этого проекта перекрыла низкий процент по финансированию партнера (постановление ФАС Уральского округа от 19.01.11 № Ф09-11444/10-С3)

Погашение другого процентного займа

Сам факт наличия судебной практики показывает, что рядовые инспекторы могут предъявить претензии. По их мнению, погашение займа не  связано с извлечением дохода

Погашение займа позволяет избежать убытков и не портить кредитную историю компании (письма Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/125 и от 16.04.07 № 03-03-06/1/239, постановления ФАС Северо-Кавказского от 10.09.13 № А53-29351/2012, Московского от 08.10.10 № КА-А40/11775-10 и Поволжского от 17.05.10 № А72-4810/2009 округов)

Погашение другого беспроцентного займа

Деятельность не направлена на получение прибыли (постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.07 № А55-5379/2006-11)

Репутация должника, который не возвращает свои долги, может помешать компании в дальнейшем получать стороннее финансирование. И соответственно извлекать доход. Поэтому погашение займа, пусть и беспроцентного, связано с предпринимательской деятельностью

Покупка акций

Сам факт наличия судебной практики показывает, что рядовые инспекторы могут предъявить претензии. По их мнению, погашение займа не связано с извлечением дохода

И суды, и контролеры на стороне налогоплательщика независимо от того, приобретаются акции российских или зарубежных компаний (письма Минфина России от 27.02.13 № 03-08-05/5690 и от 30.11.10 № 03-03-06/1/748, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 05.05.12 № А10-248/2011, Московского от 14.07.11 № КА-А40/7188-11 и Северо-Кавказского от 13.10.10 № А22-1261/2009/13-83 округов)

Покупка основного средства

Если компания включила проценты в первоначальную стоимость ОС, то налоговики могут признать это неправомерным. А вот увеличат ли они внереализационные расходы на сумму процентов, неизвестно

Проценты можно учесть в расходах сразу в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 10.03.15 № 03-03-10/12339, от 11.06.13 № 03-03-06/1/21757, от 26.04.13 № 03-03-06/1/14650 и от 06.12.11 № 03-03-06/1/808). Суды придерживаются такого же мнения (постановления ФАС Московского от 20.08.09 № КА-А40/6713-09 и Уральского от 28.06.10 № Ф09-4668/10-С3 округов)

При консервации основных средств проценты, уплаченные по займам за этот период, также включаются в расходы компании (письмо Минфина России от 02.04.07 № 03-03-06/1/204)

Уплата налогов и взносов

Сам факт наличия судебной практики показывает, что рядовые инспекторы могут предъявить претензии. По их мнению, уплата налогов и взносов не связана с извлечением дохода

Такие мероприятия направлены на поддержку компании и стабилизацию ее финансов. Значит, расходы обоснованны (письмо ФНС России от 04.02.10 № 3-2-09/15). Ведь таким образом она сможет избежать штрафов и пеней, а в некоторых случаях и банкротства. Суды с этим согласны (постановления ФАС Московского от 08.10.10 № КА-А40/11775-10 и Центрального от 09.11.09 № А35-1323/08-С10 округов). Аналогична позиция судов и по уплате страховых взносов (постановление ФАС Московского округа от 06.05.09 № КА-А40/3332-09)

Уплатить налоги и взносы — обязанность организации (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ)

Оказание благотворительной помощи

Деятельность не направлена на получение прибыли (письмо Минфина России от 16.03.11 № 03-03-06/1/140)

ФАС Московского округа в постановлении от 08.10.10 № КА-А40/11775-10 сделал вывод, что расходами считаются проценты по долговым обязательствам любого вида. На это указывает подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ

Оказание помощи дочерней компании

Полученный кредит не используется в деятельности организации (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.09 № Ф09-3751/09-С2)

Финансируя «дочку», компания преследует собственные интересы в виде роста суммы дивидендов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.14 № А58-2180/2013). В одном из дел материнская компания, финансируя «дочку», предотвратила срыв поставок и остановку производства (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.11 № А72-9216/2010)

 


КСТАТИ

При переходе с «упрощенки» на общий режим в расходах можно учесть проценты по договору займа, даже если он был заключен при спецрежиме

Компания вправе принять проценты, не оплаченные на момент перехода, в уменьшение налога на прибыль (письмо Минфина России от 14.05.09 № 03-11-06/2/86). Ведь до оплаты «упрощенец» не имел права признать их в расходах (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). После перехода на общий режим отразить проценты по долговым обязательствам проще. Они принимаются в состав внереализационных расходов в том периоде, к которому относятся (п. 2 ст. 272 НК РФ и письмо Минфина России от 14.05.09 № 03-11-06/2/86).



По материалам открытых источников