Как учесть начисление и выплату пособия по беременности и родам при налогообложении

1. НДФЛ и страховые взносы
2. Налог на прибыль
3. Доплаты к пособию
4. ОСНО и ЕНВД
5. УСН

НДФЛ и страховые взносы

С суммы пособия по беременности и родам НДФЛ не удерживайте (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму пособия по беременности и родам начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Возможно, ФСС России не примет к зачету сумму пособия по беременности и родам. Тогда на эту сумму нужно начислить страховые взносы.

Ревизоры ФСС России по результатам проверки откажутся возмещать пособие, если оно выплачено с нарушением требований законодательства. В частности, когда отсутствуют (неверно оформлены) соответствующие больничные листки.

В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Подробнее об этом см. Как учесть сумму пособий, если ФСС России отказал в возмещении расходов.

Налог на прибыль

Пособие по беременности и родам не учитывайте при расчете налога на прибыль, так как эту сумму полностью возмещает ФСС России. Поэтому она не признается расходом организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Доплаты к пособию

Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет общую систему налогообложения.

С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Включите доплаты в расходы по налогу на прибыль при условии, что они предусмотрены коллективным (трудовым) договором.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).

С суммы доплат удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В налоговом учете все доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) сотрудницы можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:

до фактического среднего заработка (письма от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/1/44922, от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723);

до должностного оклада (письма Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254, от 24 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/98).

С суммы доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример расчета налогов и взносов с доплат к пособию по беременности и родам. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2016 года (140 календарных дней). Пособие по беременности и родам ей было начислено 11 апреля 2016 года.

Коллективным договором в организации предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников.

Сумма, подлежащая выплате Ивановой, составила:

пособие по беременности и родам за счет ФСС России – 159 179,52 руб.;
доплата к пособию за счет организации – 7002,63 руб.

На сумму доплаты до фактического среднего заработка бухгалтер:

– удержал НДФЛ:
7002,63 руб. × 13% = 910 руб.;

– начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование:
7002,63 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%) = 2100,79 руб.;

– начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
7002,63 руб. × 0,2% = 14 руб.

Налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 2016 года бухгалтер организации уменьшил:

на доплаты к пособию в сумме 7002,63 руб.;
на взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 2114,79 руб. (2100,79 руб. + 14 руб.).

Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет специальный режим налогообложения.

С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад, в свою очередь, устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).

Эти доплаты не являются пособием. Поэтому из них удержите НДФЛ (п. 1 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

А также начислите пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок учета доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы» или платит ЕНВД, то сумму доплаты до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога не учитывайте. В таком случае не учитываются никакие расходы (ст. 346.18, 346.29 НК РФ).

При этом сумму единого налога уменьшите на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в отчетном (налоговом) периоде. В эту сумму входят и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с доплат до фактического среднего заработка (должностного оклада);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;

предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанного вычета более чем на 50 процентов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32, пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумму доплаты до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога учтите. Объясняется это так.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами расходы по оплате труда и выплате пособий учитываются в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, в расходах организации можно учесть любые расходы в пользу сотрудника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором. То есть в том числе и сумму доплат к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:

до фактического среднего заработка (письма Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/1/44922, от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723);

до должностного оклада (письма от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254).

Несмотря на то, что эти разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на данные выплаты, также можно учесть в расходах при расчете единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если сотрудница занята только в деятельности на общей системе налогообложения, то пособие по беременности и родам учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения.

Если сотрудница занята только в деятельности на ЕНВД, то пособие при расчете единого налога не учитывайте. Так как объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ), а сумму пособия полностью возмещает ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам сотруднице, которая одновременно занята в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, распределять не нужно. Это связано с тем, что для организаций, применяющих разные режимы налогообложения, предусмотрен общий порядок расчета и возмещения пособия по беременности и родам. На расчет единого налога и налога на прибыль сумма пособия влияния не оказывает. Всю сумму пособия полностью отнесите в счет уплаты страховых взносов, начисленных в ФСС России.

Если организация по своей инициативе доплачивает к пособию по беременности и родам сотруднице, занятой в обоих видах деятельности, то суммы такой доплаты нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом организация вправе взять за основу порядок, установленный для распределения больничного пособия, выплачиваемого за счет организации (за первые три дня болезни сотрудника).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то сумму пособия при расчете единого налога не учитывайте. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как организации на упрощенке (объект «доходы») учесть пособие по беременности и родам и доплаты к нему

Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим ставкам.

Коллективным договором организации предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудников.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 15 января по 3 июня 2016 года (140 календарных дней).

Сотруднице положено пособие по беременности и родам в сумме 159 179,52 руб. Сумма доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка за счет организации составила 7002,63 руб.

Ни пособие, ни доплаты к нему бухгалтер не включил в расчет единого налога.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Иванова получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

На сумму уплаченных страховых взносов бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий перечислению в бюджет.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия при расчете единого налога не учитывайте. Эту сумму полностью возмещает ФСС России, поэтому она не является расходом организации (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример, как организации на упрощенке (объект «доходы минус расходы») учесть пособие по беременности и родам и доплаты к нему

Организация применяет упрощенку, платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы исчисляет по общим ставкам.

Сотрудница организации А.В. Дежнева ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2016 года включительно (140 календарных дней).

Сотруднице положено пособие по беременности и родам в сумме 159 179,52 руб. Эту сумму организации возместит ФСС России.

Сумма доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка за счет организации составила 7002,63 руб.

При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Дежневой (7002,63 руб.) бухгалтер учел в составе расходов после ее выплаты сотруднице.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Дежнева получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

Страховые взносы бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.

ЕНВД

Сумму пособия по беременности и родам при расчете единого налога не учитывайте. Так как объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ), а сумму пособия полностью компенсирует ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Пример включения пособия по беременности и родам и доплат к нему в расчет ЕНВД

Организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы исчисляет по общим ставкам.

Ни пособие, ни доплаты к нему бухгалтер не включил в расчет единого налога.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Дежнева получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).