Поощрительные и социальные выплаты » Расчеты с персоналом

Как оформить и отразить в учете выплату премии в натуральной форме.

 

Порядок оформления премий зависит от того, являются ли премии частью зарплаты (и, соответственно, входят в систему оплаты труда) или нет.

 

Премия как часть зарплаты

 

Премия в натуральной форме является составной частью зарплаты, если она отвечает следующим условиям:




  • премия представляет собой вознаграждение за труд (т. е. связана с трудовой деятельностью сотрудника) (ч. 1 ст. 129 ТК РФ);
  • в трудовом договоре предусмотрена выплата премии в денежной форме, но по согласованию с сотрудником она выдается в натуральной форме.

 

На премию, которая является частью зарплаты, распространяются все ограничения и требования, предъявляемые к выдаче зарплаты в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

 

Если в локальных документах организации изначально закреплена выплата премий в натуральной форме, такие премии частью зарплаты не признается. Это связано с тем, что зарплату нужно выдавать (а следовательно, и устанавливать) в денежной форме (ст. 131 ТК РФ).

 

Если премия, которую вы планируете выдать в натуральной форме, является частью зарплаты, соблюдайте следующие правила.

 

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в натуральной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к трудовому договору.

 

Кроме того, сотрудник должен написать заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Заявление можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда (п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

 

Премия не часть зарплаты

 

Если премия не является составной частью зарплаты, вышеперечисленные требования соблюдать не нужно.

 

Документальное оформление

 

В любом случае основанием для начисления премии в натуральной форме является приказ руководителя организации о поощрении сотрудников (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (Указания, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1).

 

При выплате премии в натуральной форме в типовой форме приказа не нужно заполнять строку «в сумме ______ руб. _____ коп.» (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). В этой строке поставьте прочерк или исключите ее из формы приказа.

 

Бухучет

 

Порядок начисления премии в натуральной форме зависит от того, начислена ли премия за трудовые показатели или же ее начисление не связано с производственной деятельностью сотрудника. Подробнее о порядке начисления премий см.:

 

Отражение в бухучете выплаты премии в натуральной форме зависит:

  • от того, за что выплачивается премия (за трудовые или нетрудовые показатели);
  • от вида имущества, передаваемого сотруднику (товары и готовая продукция или прочее имущество).

 

В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относите к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44…) Кредит 70

– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

 

Это следует из Инструкции к плану счетов.

 

Премии, не связанные с производственной деятельностью сотрудника, в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

 

Дебет 91-2 Кредит 70

– начислена премия за счет прочих расходов.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

 

Выдача премии готовой продукцией или товарами

 

При выдаче премии готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

 

Дебет 73 Кредит 90-1

– отражена реализация готовой продукции (товаров) сотруднику в счет премии;

 

Дебет 70 Кредит 73

– отражена выдача премии работнику;

 

Дебет 90-2 Кредит 43 (40)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет премии;

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС (если имущество, переданное в счет премии, облагается этим налогом).

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 70, 43, 40, 90).

 

Выдача премии в виде материалов и ОС

 

Передачу в счет премии материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и готовой продукции, отразите в учете следующим образом:

 

Дебет 73 Кредит 91-1

– отражена реализация имущества сотруднику в счет премии;

 

Дебет 70 Кредит 73

– отражена выдача премии работнику;

 

Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 21…)

– списана стоимость имущества, передаваемого в счет премии;

 

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС (если имущество, переданное в счет премии, облагается этим налогом);

 

Дебет 02 Кредит 01

– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 70, 01, 10, 21, 91).

 

Отличие премии от подарка

 

При налогообложении суммы премий важно четко разделять понятия «премии в натуральной форме» и «подарок». Если выплата премии в денежной форме предусмотрена внутренними документами организации, но по договоренности с сотрудником такая премия (ее часть) выдается в натуральной форме, то такие выплаты относите к премиям. В противном случае поощрение оформляйте как награждение сотрудника ценным подарком.

 

НДФЛ и страховые взносы

 

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии, выданной в натуральной форме, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

 

На сумму премии, выданной в натуральной форме (независимо от того, предусмотрена выдача премии трудовым договором или нет), нужно начислить:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

При начислении страховых взносов облагаемую базу определяйте исходя из цены, согласованной сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

При расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость имущества, передаваемого в счет премии, включает в себя НДС. А при передаче в счет премии подакцизных товаров – и сумму акцизов. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ и части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

 

Ситуация: в каком месяце суммы премий, выданных в натуральной форме, нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выдачи?

 

Расчет НДФЛ зависит от того, считаются ли они частью зарплаты или нет.

 

Непроизводственные премии в натуральной форме не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому вне зависимости от периодичности начисления таких премий включите их в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором сотруднику выдана премия в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

 

При выдаче производственной ежемесячной премии в натуральной форме проводку по удержанию НДФЛ делайте:

  • в последний день месяца, за который она начислена, если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;
  • в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов (например, процент от продаж для менеджера).

 

Объясняется это так. В первом случае производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц. Поэтому она включается в базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном для зарплаты, полученной в натуральной форме. Датой получения дохода (в целях расчета НДФЛ) будет последний день месяца, за который начислены зарплата и премия (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день сделайте проводку по удержанию НДФЛ. Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она начислена.

 

Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера. Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов, поэтому такую премию нельзя отнести к оплате труда. В этом случае датой получения дохода является день выдачи премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выдачи премии.

 

НДФЛ с производственной премии в натуральной форме, начисляемой за период работы более чем один месяц, удержите также в месяце ее выдачи. Подробнее об этом см. Как рассчитать НДФЛ с суммы годовой премии.

 

В таком же порядке рассчитывайте НДФЛ с суммы разовых премий, выданных в натуральной форме.

 

Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России и налоговое ведомство (письма Минфина России от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383 и УМНС России по г. Москве от 5 июня 2002 г. № 27-11н/25871).

 

В тех случаях, когда сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ вместе с зарплатой, платите налог одним платежным поручением (вместе с зарплатой). Если сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ в месяце ее выдачи, перечисляйте налог в бюджет отдельным платежным поручением. В частности, необходимость оформить отдельное платежное поручение может возникнуть, если сроки перечисления НДФЛ по различным выплатам в течение месяца не совпадают. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 и статьи 226 Налогового кодекса РФ. Подробнее см. Как налоговому агенту уплатить НДФЛ в бюджет.

 

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

 

Налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль сумму премии, выданную в натуральной форме, учитывайте в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:

  • премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

 

Производственные премии являются частью зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). О том, относится ли их выдача к объектам обложения НДС и налогом на прибыль, см. .Как отразить в учете выплату зарплаты в натуральной форме.

 

Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (независимо от формы выплаты), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Этой позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5).

 

Момент признания расходов

 

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: может ли производственная организация относить все премии к косвенным расходам?

Ответ: нет, не может.

 

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.

 

Так, премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премии по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

 

При кассовом методе премии уменьшат налоговую прибыль в момент их выдачи сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премии организация платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

 

Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи ежемесячной премии в натуральной форме. Организация применяет метод начисления

ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 1 процент. Эти взносы в налоговом учете бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

Организация выплатила начальнику цеха А.С. Кондратьеву ежемесячную премию за апрель в натуральной форме. Выплата ежемесячных премий (в фиксированной форме) предусмотрена трудовым договором с сотрудником. Премия выплачена вместе с зарплатой за апрель 6 мая.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в апреле. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет.

За апрель сотруднику начислено 26 000 руб. (из них премия – 413 руб.). По заявлению Кондратьева в счет премии ему выдали утюг стоимостью 413 руб. (в т. ч. НДС – 63 руб.). Покупная стоимость утюга составляет 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.). Продажная цена – 450 руб. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70
– 26 000 руб. – начислена сотруднику зарплата (с учетом премии);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3380 руб. (26 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 5720 руб. (26 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 754 руб. (26 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1326 руб. (26 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 260 руб. (26 000 руб. × 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 90-1
– 413 руб. – выдан товар в счет премии;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 250 руб. (295 руб. – 45 руб.) – списана себестоимость товара, переданного сотруднику;

Дебет 70 Кредит 50
– 22 207 руб. (26 000 руб. – 3380 руб. – 413 руб.) – выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты (за минусом премии и НДФЛ).

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 34 060 руб. (26 000 руб. + 5720 руб. + 754 руб. + 1326 руб. + 260 руб.). В мае в состав доходов бухгалтер включил выручку от реализации утюга в сумме 350 руб. (413 руб. – 63 руб.), а в состав расходов – себестоимость реализованного товара в сумме 250 руб.

 

УСН

 

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть премии, выплаченные в натуральной форме, в расходах при одновременном соблюдении двух условий:

  • премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270, п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
  • премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

 

Ситуация: когда премия, выданная в натуральной форме, считается предусмотренной трудовым договором?

 

Премия, выданная в натуральной форме, считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

  • в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
  • трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на Положение о премировании).

 

Ссылку на локальный документ можно оформить так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».

 

Этот подход подтверждается разъяснениями налоговой службы и судебной практикой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 июля 2005 г. № 20-12/52413, постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05-2/4903).

 

Сумму премий включайте в расходы в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Сумму непроизводственных премий в составе расходов не учитывайте. Такой подход подтверждается и в частных письмах Минфина России (абз. 2 п. 5 письма Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44).

 

Если организация платит единый налог с доходов, суммы премий налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

 

Ситуация: является ли выдача премии в натуральной форме, как передача имущества сотруднику, объектом обложения единым налогом при упрощенке?

 

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

 

С одной стороны, переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, если организация выдает премию в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006). Таким образом, если следовать этой позиции, организация должна отразить в налогооблагаемых доходах стоимость переданного имущества (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, если организация применяет упрощенку с разницы между доходами и расходами, на стоимость переданного имущества можно также увеличить расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

С другой стороны, выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме (в т. ч. премий) является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 28 июня 2006 г. № Ф09-5541/06-С2, Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)). Следовательно, с нее не нужно платить единый налог при упрощенке.

 

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. Единый налог со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее единый налог при упрощенке не нужно.

 

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться этой точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

 

ЕНВД

 

Реализация имущества в счет начисленной премии выходит за рамки деятельности, с которой организация может платить ЕНВД. Это связано с тем, что эта операция не относится к розничной торговле. К этому виду деятельности относятся операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда (выплате премий в натуральной форме) отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором.

 

Поэтому со стоимости премии, выданной в натуральной форме, рассчитайте все налоги, которыми облагается реализация при общей системе налогообложения. То есть НДС и налог на прибыль. Такой же точки зрения придерживаются сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244).

 

Совет: организации, применяющие ЕНВД по розничной торговле, могут избежать налогов по общей системе налогообложения при выдаче премии в натуральной форме. Для этого нужно оформить продажу товара сотруднику за наличные.

 

В день выдачи премии на стоимость выдаваемых сотруднику товаров нужно выбить кассовый чек. А премию выдать в денежной форме. По документам получится, что сотрудник приобрел товар (услугу) за наличные, а премия выдана деньгами.

 

ОСНО и ЕНВД

 

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, всю стоимость имущества, выданного в виде премии в натуральной форме (независимо от основания выдачи), нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Это связано с тем, что передача сотрудникам товаров в счет причитающихся им премий не подпадает под ЕНВД. Режим ЕНВД распространяется на операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда (выплате премий в натуральной форме) отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором.

 

Следовательно, передача сотрудникам товаров в счет оплаты труда (премий в натуральной форме) облагается налогами по общей системе налогообложения. Такой подход подтверждают и в Минфине России (письмо Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244).

 

Расходы по выплате премии (в т. ч. и в натуральной форме) сотрудникам, занятым как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД, нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Премии сотрудников, занятых только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

 

Пример распределения премии сотрудников, одновременно занятых в разных видах деятельности организации. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Альфа» занимается производством и торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (организация применяет метод начисления, налог на прибыль начисляет ежемесячно). Торговая деятельность переведена на уплату ЕНВД.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете суммы взносов бухгалтер включает в расходы в период их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Трудовыми договорами с сотрудниками отдела продаж предусмотрена выплата ежемесячных премий (в фиксированной сумме). Премии закреплены в трудовом договоре, поэтому являются частью зарплаты.

За февраль сумма начисленной зарплаты сотрудникам отдела продаж составила 1 200 000 руб. (12 000 руб./чел. × 100 чел.). Сумма премий составляет 500 000 руб. (5000 руб./чел. × 100 чел.). Из них:

  • 300 000 руб. начислено сотрудникам, занятым в деятельности организации, облагаемой ЕНВД;
  • 200 000 руб. начислено сотрудникам, одновременно занятым в двух видах деятельности организации.

Часть премии (500 руб./чел. × 100 чел. = 50 000 руб.) по приказу руководителя было решено выплатить в натуральной форме (товарами – блендерами фирмы Unit).

Сумма премии в натуральной форме, причитающаяся каждому сотруднику отдела продаж, не превышает установленный лимит по выдаче зарплаты в натуральной форме (20%):
500 руб. < 12 000 руб. × 20%.

За февраль общая сумма доходов по всем видам деятельности организации составила 10 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности на общей системе налогообложения – 2 500 000 руб.

Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
2 500 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,25.

Сумма премии (в т. ч. и выданной в натуральной форме), которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составляет:
200 000 руб. × 0,25 = 50 000 руб.

Сумма премии (в т. ч. и выданной в натуральной форме), которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
200 000 руб. – 50 000 руб. = 150 000 руб.

В феврале бухгалтер начислил страховые взносы:

1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:

  • в ПФР – в размере 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%);
  • в ФСС России – в размере 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%);
  • в ФФОМС – в размере 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%);
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%);

2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:

  • в ПФР – в размере 99 000 руб. ((150 000 руб. + 300 000 руб.) × 22%);
  • в ФСС России – в размере 13 050 руб. ((150 000 руб. + 300 000 руб.) × 2,9%);
  • в ФФОМС – в размере 22 950 руб. ((150 000 руб. + 300 000 руб.) × 5,1%);
  • на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 900 руб. ((150 000 руб. + 300 000 руб.) × 0,2%).

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале.

НДФЛ с суммы премии составил 65 000 руб.

В расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь суммы страховых взносов по той части премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения.

В феврале бухгалтер отразил в налоговом учете премии и начисленные с них взносы так:

  • расходы на оплату труда в сумме 50 000 руб.;
  • прочие расходы (страховые взносы) в сумме 15 100 руб. (11 000 руб. + 1450 руб. + 2550 руб. + 100 руб.).

Эти суммы бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–февраль.

В налоговом учете в марте стоимость товаров, выданных в счет премий (за минусом начисленного НДС), бухгалтер учел в составе доходов от реализации. В этом же месяце бухгалтер включил в состав расходов стоимость переданного товара.

Эти суммы бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–март.

ЕНВД, рассчитанный за I квартал, бухгалтер уменьшил на 135 900 руб. (99 000 руб. + 13 050 руб. + 22 950 руб. + 900 руб.).


По материалам открытых источников