НДФЛ и страховые взносы
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на всю сумму отпускных начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Рассчитать страховые взносы нужно в месяце начисления отпускных. Например, если сотрудник уходит в отпуск с 1 июля, а отпускные ему начислены в июне, то отпускные войдут в облагаемую базу по страховым взносам в июне.
Такой вывод подтверждается:
– в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – пунктом 1 статьи 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;
– в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – частными разъяснениями специалистов Минтруда России.
В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). При расчете НДФЛ налоговую базу уменьшите на сумму стандартных налоговых вычетов. При предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей учитывайте ограничение по сумме доходов (280 000 руб.) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Порядок учета отпускных при расчете остальных налогов зависит от того, применяет организация только общую систему налогообложения или совмещает ее с ЕНВД.
ОСНО: налог на прибыль
Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данное правило применяется и в отношении отпускных, начисленных в текущем году за отпуска, перенесенные с прошлых лет (письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/4/55).
Порядок списания расходов по отпускным в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Организация не является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом
ООО «Альфа» применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль «Альфа» перечисляет исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Отчетные периоды – месяц, два месяца, три месяца и т. п.
В налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
В июле 2015 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 28 календарных дней – с 4 по 31 июля 2015 года.
За расчетный период (с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года включительно) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.
Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 1 июля. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В налоговом регистре для расчета НДФЛ отпускные нужно включить в налоговую базу за июль. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
28 672 руб. × 13% = 3727 руб.
В июле бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3727 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 831 руб. (28 672 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 57 руб. (28 672 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 24 945 руб. (28 672 руб. – 3727 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний были перечислены в бюджет 11 августа.
Налоговую базу по налогу на прибыль за январь–июль бухгалтер уменьшил лишь на сумму выплаченных отпускных (28 672 руб.).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в июле при расчете налога на прибыль не учитываются. Они уменьшают налоговую базу в момент уплаты, то есть в августе.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Организация является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом
ООО «Альфа» применяет кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль «Альфа» перечисляет исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Резерв на оплату отпусков в бухучете и при налогообложении организация не создает.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
В июле 2015 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 28 календарных дней – с 4 по 31 июля 2015 года.
За расчетный период (с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года включительно) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.
Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 1 июля. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В налоговом регистре для расчета НДФЛ отпускные нужно включить в налоговую базу за июль. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
28 672 руб. × 13% = 3727 руб.
В июле бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3727 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 831 руб. (28 672 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 57 руб. (28 672 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 24 945 руб. (28 672 руб. – 3727 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний были перечислены в бюджет 11 августа.
Налоговую базу по налогу на прибыль за девять месяцев бухгалтер уменьшил на сумму выплаченных отпускных (28 672 руб.).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также учитываются при расчете налога на прибыль за девять месяцев, поскольку они были уплачены в августе.
При методе начисления отпускные спишите на расходы в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль при методе начисления учесть отпускные за основной отпуск? Дни отпуска и выплата отпускных приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды.
Начисленную сотруднику сумму отпускных нужно включить в состав расходов в месяце, на который фактически приходятся дни отпуска (письма Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156). Это объясняется тем, что отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Взносы необходимо начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), и списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Об особенностях учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний см. Как отразить в учете взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на какой отчетный (налоговый) период приходится отпуск. Они заключаются в следующем.
Отпускные сотруднику нужно выплатить не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на тот же или другой отчетный (налоговый) период приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такую точку зрения арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, от 7 августа 2007 г. № КА-А40/5187-07, Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Организация не является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления
ООО «Альфа» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Отчетные периоды – один месяц, два месяца, три месяца и т. д. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.
В июне 2015 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 28 календарных дней – с 1 по 30 июня 2015 года.
За расчетный период (с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года включительно) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.
Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 27 мая. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В налоговом регистре для расчета НДФЛ отпускные нужно включить в налоговую базу за июнь. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
28 672 руб. × 13% = 3727 руб.
В мае бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3727 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 831 руб. (28 672 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 57 руб. (28 672 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 24 945 руб. (28 672 руб. – 3727 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).
В налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается.
В мае бухгалтер признал в расходах по налогу на прибыль:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное и медицинское) страхование – 8601 руб. (6308 руб. + 831 руб. + 1462 руб.);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 57 руб.
Сумма отпускных (28 672 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль в июне.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Организация является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления
ООО «Альфа» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Отчетные периоды – один месяц, два месяца, три месяца и т. д.
Резерв на оплату отпусков в бухучете и при налогообложении организация не создает.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.
В июне 2015 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 28 календарных дней – с 1 по 30 июня 2015 года.
За расчетный период (с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года включительно) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.
Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 27 мая. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В налоговом регистре для расчета НДФЛ отпускные нужно включить в налоговую базу за июнь. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
28 672 руб. × 13% = 3727 руб.
В мае бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3727 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 831 руб. (28 672 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 57 руб. (28 672 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 24 945 руб. (28 672 руб. – 3727 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).
В мае бухгалтер признал в расходах по налогу на прибыль:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное и медицинское) страхование – 8601 руб. (6308 руб. + 831 руб. + 1462 руб.);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 57 руб.
Сумма отпускных (28 672 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль в июне.
Ситуация: как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении перерасчет ранее начисленных отпускных, если сотрудник во время отпуска болел и решил перенести не использованные из-за этого дни отдыха?
Отражать в учете операции нужно в зависимости от того, вернет сотрудник переплату по отпускным или нет.
Основанием для пересчета будут два документа:
– больничный листок, подтверждающий количество дней болезни;
– заявление от сотрудника о переносе части отпуска.
Это следует из статьи 124 Трудового кодекса РФ.
В результате пересчета за дни болезни образуется переплата по отпускным. Эту переплату сотрудник может добровольно вернуть. В таком случае нужно восстановить НДФЛ и страховые взносы, а также уменьшить расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.
Проводки будут следующие:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– сторнированы излишне начисленные отпускные;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности» Кредит 70
– отражен долг сотрудника перед организацией;
Дебет 50 (51) Кредит 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности»
– возвращена переплата по отпускным;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69
– сторнированы излишне начисленные страховые взносы на сумму отпускных;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– сторнирован излишне удержанный НДФЛ с части отпускных.
Допустим, человек отказывается возвращать деньги. Тогда зачтите излишне выплаченные отпускные в счет будущей зарплаты.
Проводки такие:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– сторнированы излишне начисленные отпускные;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности» Кредит 70
– отражен долг сотрудника перед организацией;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70
– начислена зарплата в последующих периодах;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности»
– зачтена сумма долга в счет будущей зарплаты;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
– выплачена разница между суммой начисленной зарплаты и суммой задолженности по отпускным.
Если на момент пересчета отпускных декларацию по налогу на прибыль вы уже сдали, то придется сдать уточненную декларацию за тот период, в котором вы учли отпускные. Ведь налоговая база окажется заниженной на сумму переплаты по отпускным.
А вот уточненные расчеты по страховым взносам сдавать не нужно. Отпускные, которые сотрудник не вернул, исключать из расчета страховых взносов не надо – эти суммы следует принять во внимание при начислении очередной зарплаты. А больничное пособие взносами не облагается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Когда сотрудник будет догуливать оставшиеся дни отпуска, отпускные нужно будет начислить снова. Возможно, к тому времени средний заработок изменится. Тогда и сумма отпускных будет другой.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении излишне выплаченных отпускных. Переплата образовалась из-за переноса части отпуска в связи с болезнью сотрудника
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие, девять месяцев. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.
Е.И. Ивановой был предоставлен отпуск с 1 по 28 октября 2015 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года.
Средний дневной заработок для расчета отпускных – 1350,52 руб. Сумма отпускных составила 37 814,56 руб. (1350,52 руб. × 28 дн.). Отпускные были начислены и выплачены 25 сентября.
С 13 по 20 октября (8 календарных дней) Иванова болела. Это подтверждается больничным листком. 29 октября Иванова вышла на работу и представила работодателю больничный листок. Сумма больничного пособия составила 9499,28 руб., в том числе за счет организации – 3562,23 руб.
Кроме того, Иванова написала заявление на перенос части отпуска (8 календарных дней) на период с 15 по 22 декабря 2015 года.
Бухгалтер организации пересчитал отпускные с учетом фактической продолжительности отпуска.
Сумма излишне выплаченных отпускных, которая приходится на дни болезни, составила 10 804,16 руб. (1350,52 руб. × 8 дн.). Эту сумму Иванова отказалась добровольно вернуть организации. Поэтому сумму долга бухгалтер зачел в счет будущей зарплаты.
В учете организации сделаны следующие проводки.
25 сентября:
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 37 814,56 руб. – начислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 4916 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
– 32 898,56 руб. – перечислены отпускные на банковскую карту;
Дебет 68 «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 4916 руб. – перечислен НДФЛ;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 8319,20 руб. (37 814,56 руб. × 22%) – начислены страховые взносы в ПФР;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
– 1096,62 руб. (37 814,56 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1928,54 руб. (37 814,56 руб. × 5,1%)– начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»
– 75,63 руб. (37 814,56 руб. × 0,2%) – начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев.
29 октября:
Дебет 26 Кредит 70
– 3562,23 руб. – начислено больничное пособие за счет средств организации;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ» Кредит 70
– 5937,05 руб. – начислено больничное пособие за счет ФСС России;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 1235 руб. – удержан НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 68 «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1235 руб. – перечислен НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 51
– 8264,28 руб. – перечислено больничное пособие на банковскую карту;
Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– 10 804,16 руб. – сторнированы излишне начисленные отпускные;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности» Кредит 70
– 10 804,16 руб. – отражен долг Ивановой перед организацией.
Поскольку отпускные были начислены в сентябре, они учтены при расчете страховых взносов за девять месяцев.
4 декабря бухгалтер стал считать зарплату за ноябрь 2015 года. При этом он учел задолженность Ивановой по отпускным. Проводки такие:
Дебет 26 Кредит 70
– 30 000 руб. – начислена зарплата за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по погашению прочей задолженности»
– 10 804,16 руб. – зачтена сумма долга в счет будущей зарплаты;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 2495 руб. ((30 000 руб. – 10 804,16 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты за ноябрь;
Дебет 68 «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 2495 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 4223,08 руб. ((30 000 руб. – 10 804,16 руб.) × 22%) – начислены страховые взносы в ПФР;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
– 556,68 руб. ((30 000 руб. – 10 804,16 руб.) × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 978,99 руб. ((30 000 руб. – 10 804,16 руб.) × 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»
– 38,39 руб. ((30 000 руб. – 10 804,16 руб.) × 0,2%) – начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев;
Дебет 70 Кредит 51
– 16 700,84 руб. (30 000 руб. – 10 804,16 руб. – 2495 руб.) – выплачена разница между суммой начисленной зарплаты и суммой задолженности по отпускным.
