Отпуска » Расчеты с персоналом

Как отразить в налоговом учете предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска

 

НДФЛ и страховые взносы

 

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, в том месяце, когда сотрудник уходит в отпуск, на всю сумму отпускных за дополнительный отпуск начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ).

 




Начислить страховые взносы и удержать НДФЛ с отпускных нужно вне зависимости от того, обязана организация предоставить дополнительный отпуск по законодательству или нет. Такой вывод следует:

– из статьи 217 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15555 – в отношении НДФЛ;

– из статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

– из статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

 

Из этого правила есть исключение.

 

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с отпускных, если отпуск предоставлен сотруднику в связи с производственной травмой?

Ответ: нет, не нужно.

 

Если сотрудник получил производственную травму, то организация на основании заявления сотрудника предоставляет ему дополнительный отпуск на весь период лечения в санатории (п. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

НДФЛ не облагаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные, в частности, с возмещением вреда здоровью (п. 3 ст. 217 НК РФ).

 

При повреждении здоровья сотрудника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания ему полагаются следующие выплаты:

– утраченный заработок (больничное пособие);

– возмещение дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

 

Это установлено статьей 184 Трудового кодекса РФ и статьей 8 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

 

В свою очередь, к расходам на медицинскую реабилитацию относится, в частности, оплата дополнительного отпуска на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 8 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Оплата этих расходов производится за счет страховых взносов на страхование от несчастных случаев и на производстве и профзаболеваний (п. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, подп. 2 п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

 

Таким образом, оплату дополнительного отпуска в связи с производственной травмой можно рассматривать как законодательно установленную компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда здоровью. Следовательно, с отпускных к такому отпуску НДФЛ удерживать не нужно.

 

Законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные, в частности, с возмещением вреда здоровью, не облагаются:

– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);

– взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Таким образом, на сумму оплаты дополнительного отпуска в связи с производственной травмой страховые взносы не начисляйте. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

 

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

 

ОСНО: налог на прибыль

 

Налогообложение отпускных зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его по своей инициативе.

 

ОСНО: обязательный отпуск

 

На сумму отпускных по обязательным дополнительным отпускам уменьшите налоговую базу по налогу на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).

 

Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, организация может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении следующих условий. Во-первых, ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора. Во-вторых, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации (например, приказом руководителя). Такой порядок следует из статьи 116 Трудового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17.

 

При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

При методе начисления отпускные учтите в расходах в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено законодательством. Организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

В апреле 2015 года менеджеру А.С. Кондратьеву предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Продолжительность отпуска – 3 календарных дня. Этот отпуск предусмотрен законодательством, привлечение к ненормированной работе оформлялось по правилам.

Отпуск предоставлен на период с 7 по 9 апреля 2015 года.

За расчетный период (с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 3 дн. = 3072 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Отпускные были начислены и выплачены Кондратьеву в апреле.

В апреле бухгалтер организации сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70
– 3072 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 399 руб. (3072 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 676 руб. (3072 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 89 руб. (3072 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 157 руб. (3072 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 6 руб. (3072 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
– 2673 руб. (3072 руб. – 399 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и начисленных с них страховых взносов бухгалтер учел в расходах в апреле:
3072 руб. + 676 руб. + 89 руб. + 157 руб. + 6 руб. = 4000 руб.

 

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть отпускные за дополнительный отпуск? Дни отпуска и выплата отпускных приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Организация применяет метод начисления.

 

Начисленную сотруднику сумму отпускных включите в состав расходов в месяце, на который фактически приходятся дни отпуска (письма Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156). Это объясняется тем, что отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Они заключаются в следующем.

 

Отпускные сотруднику нужно выплатить не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на тот же или другой отчетный (налоговый) период приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такую точку зрения арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, от 7 августа 2007 г. № КА-А40/5187-07, Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).

 

ОСНО: отпуск по инициативе организации

 

Организация может предоставить сотруднику:

  • дополнительный оплачиваемый отпуск по собственной инициативе, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре. Например, оплатить ему отпуск по статье 128 Трудового кодекса РФ (по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам);
  • обязательный дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, продолжительность которого в соответствии с трудовым (коллективным) договором превышает нормы, установленные законодательством.

 

В этих случаях затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, или дней отпуска, предоставленных сверх норм, включить в расходы при расчете налога на прибыль нельзя, но есть исключение.

 

Такой вывод следует из пункта 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-03-06/1/1.

 

Однако в бухучете такие выплаты включаются в состав расходов.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Дополнительный отпуск предоставлен по инициативе организации согласно условиям коллективного договора. Организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет кассовым методом

ЗАО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет кассовый метод. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль «Альфа» платит, исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента.

В июне 2014 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 12 календарных дней – с 16 по 27 июня 2015 года. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено коллективным договором организации.

За расчетный период (с 1 июня 2015 года по 31 мая 2015 года) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 12 дн. = 12 288 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за июнь. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70
– 12 288 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1597 руб. (12 288 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2703 руб. (12 288 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 356 руб. (12 288 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 627 руб. (12 288 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 25 руб. (12 288 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 691 руб. (12 288 руб. – 1597 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).

Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает.

Зарплата за июнь была перечислена на счета сотрудников «Альфы» 5 июля 2015 года. В этот же день были уплачены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (включая взносы, начисленные с суммы отпускных). Страховые взносы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в июле.

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль отпускные за дополнительный отпуск в связи с вредными или опасными условиями труда? Длительность такого отдыха превышает семь дней. Вредность условий труда определена по результатам спецоценки.

Ответ: да, можно.

 

Дело в том, что дополнительный отпуск сотрудников, занятых на вредном производстве, имеет свои особенности. Трудовым кодексом РФ установлена лишь минимальная продолжительность дополнительного отпуска для таких сотрудников – семь дней. Но это только нижняя граница. Для каждого конкретного сотрудника продолжительность дополнительного отпуска устанавливается индивидуально, учитывая результаты специальной оценки условий труда (ст. 117 ТК РФ).

 

Из этого следует, что верхняя граница продолжительности дополнительного отпуска за вредные условия труда законодательно не определена. Поэтому если отпуск более семи дней установлен на основании результатов специальной оценки условий труда и закреплен в трудовом договоре, то отпускные за такой отдых можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

 

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8858, согласованном с Минфином России.

 

УСН

 

Налогообложение отпускных зависит:

  • от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставит его по своей инициативе;
  • от объекта налогообложения, который применяет организация.

 

УСН: объект налогообложения – доходы минус расходы

 

Если организация выбрала объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, то отпускные по обязательному дополнительному отпуску учтите в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отпускные включите в расходы в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено в законодательстве, отпускные в расходах учесть нельзя. Дело в том, что перечень расходов, которые организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этом перечне не поименована.

 

Страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных включите в состав расходов в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сделайте это независимо от того, по обязательному дополнительному отпуску они начислены или по отпуску, предоставленному по инициативе организации (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

 

УСН: объект налогообложения – доходы

 

 

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

 

Однако единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Подробнее см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов.

 

Пример отражения при налогообложении расходов по отпускным. Дополнительный отпуск предоставлен по инициативе организации согласно условиям коллективного договора. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с доходов

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит по ставке 6 процентов.

Страховые взносы исчисляет по общим тарифам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента.

В апреле 2015 года менеджеру А.С. Кондратьеву был предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск за длительный стаж работы в организации. Продолжительность отпуска составила 14 календарных дней – с 16 по 29 апреля 2015 года. Этот отпуск предоставляется по инициативе организации на основании коллективного договора. Законодательством такой отпуск не предусмотрен.

За расчетный период (с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года) Беспалову начислена зарплата в сумме 83 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудника составил:
83 260 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 237 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
237 руб./дн. × 14 дн. = 3318 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы отпускных равен:
3318 руб. × 13% = 431 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику из кассы 9 апреля 2013 года в следующей сумме:
3318 руб. – 431 руб. = 2887 руб.

В этот же день НДФЛ с отпускных был перечислен в бюджет.

С суммы отпускных бухгалтер начислил страховые взносы:

  • 730 руб. (3318 руб. × 22%) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 96 руб. (3318 руб. × 2,9%) – на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
  • 169 руб. (3318 руб. × 5,1%) – на медицинское страхование в ФФОМС.

Сумма начисленных с отпускных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила:
3318 руб. × 0,2% = 7 руб.

Пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за апрель были заплачены 7 мая 2015 года.

На их сумму в размере 1002 руб. (730 руб. + 96 руб. + 169 руб. + 7 руб.) бухгалтер уменьшил единый налог, рассчитанный по итогам полугодия 2015 года.

 

ЕНВД

 

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата отпускных никак не повлияет на расчет единого налога. Поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

 

Однако сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате.

 

ОСНО и ЕНВД

 

Сумму отпускных учитывайте по правилам режима налогообложения, применяющегося для деятельности, в которой занят сотрудник.

 

Отпускные по обязательному дополнительному отпуску сотрудника, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Отпускные сотрудников, занятых только в одном виде деятельности, распределять не нужно.

 

Выданные сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, отпускные по дополнительному отпуску, предоставленному по инициативе организации, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). При расчете ЕНВД эти отпускные тоже не учитываются, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Однако сумму таких отпускных тем не менее нужно распределить – в целях учета страховых взносов, начисленных на отпускные. Страховые взносы, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ), а взносы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, – уменьшают сумму начисленного единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

 

Пример распределения отпускных. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено законодательством. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Сотрудник одновременно занят в разных видах деятельности организации

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Торговая деятельность переведена на уплату ЕНВД.

Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.

Налог на прибыль «Мастер» начисляет ежемесячно, применяет метод начисления. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В апреле 2015 года секретарю организации Е.В. Ивановой был предоставлен отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью три календарных дня (с 9 по 11 апреля 2015 года).

Сотрудница одновременно занята в двух видах деятельности организации.

Сумма начисленных отпускных составила 3600 руб. Отпускные были выплачены 4 апреля.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Детей у Ивановой нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ей не предоставляются. НДФЛ с суммы отпускных составил:
3600 руб. × 13% = 468 руб.

Бухгалтер организации распределил отпускные по видам деятельности следующим образом.

За апрель 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности организации составила 10 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 2 500 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
2 500 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,25.

Сумма отпускных, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
3600 руб. × 0,25 = 900 руб.

Сумма отпускных, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
3600 руб. × 0,75 = 2700 руб.

В апреле в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 70
– 2700 руб. – начислены сотруднице отпускные (в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД);

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 70
– 900 руб. – начислены сотруднице отпускные (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 468 руб. (3600 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 198 руб. (900 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 26 руб. (900 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 46 руб. (900 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 2 руб. (900 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 594 руб. (2700 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с отпускных, относящихся к ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на обязательное социальное страхование»
– 78 руб. (2700 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты, относящейся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 138 руб. (2700 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 5 руб. (2700 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных, относящихся к деятельности организации на ЕНВД.

В налоговом учете в апреле бухгалтер «Мастера» учел расходы на выплату отпускных и начисленные страховые взносы в сумме:
900 руб. + 198 руб. + 26 руб. + 46 руб. + 2 руб. = 1172 руб.

Страховые взносы за апрель перечислены 5 мая. Бухгалтер «Мастера» уменьшил ЕНВД, рассчитанный за II квартал, на 815 руб. (594 руб. + 78 руб. + 138 руб. + 5 руб.).


По материалам открытых источников