Доплаты, надбавки, компенсации » Расчеты с персоналом

Как отразить в учете расходы на бесплатное питание, предусмотренное законодательством

<< Начало

НДФЛ и страховые взносы

 

Независимо от применяемой системы налогообложения со стоимости бесплатного питания (суммы денежной компенсации взамен питания), предоставленного по законодательству и в пределах установленных норм сотрудникам, которые работают во вредных условиях, не начисляйте:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-04-05/52286, ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/433);
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

При этом вредные условия труда на конкретных рабочих местах должны быть подтверждены результатами их специальной оценки (аттестации рабочих мест) (письма Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104, от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192).




 

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными по результатам аттестации в 2013 году? Специальная оценка условий труда с 2014 года не проводилась.

 

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке. То есть не облагайте НДФЛ и страховыми и взносами.

 

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

 

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке. Ведь проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

 

Такой порядок следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

 

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость бесплатного питания сотрудникам, работающим в условиях труда, которые по результатам специальной оценки условий труда не признаны вредными?

 

Со стоимости бесплатного питания начислите НДФЛ и страховые взносы.

 

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

– аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;

– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

 

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым во вредных условиях труда (подтверждено аттестацией рабочих мест или специальной оценкой условий труда), признается выданным в соответствии с законодательством.

 

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, таковым не признается. В таком случае обеспечивать сотрудников питанием организация не обязана. Следовательно, расходы на его выдачу не приравниваются к компенсационным выплатам. Такая точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13985. Поэтому независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в этом случае со стоимости бесплатного питания нужно начислить:

  • НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Совет: есть основания, позволяющие не удерживать НДФЛ и не начислять страховые взносы со стоимости бесплатно выданного молока (денежной компенсации вместо него) сотрудникам, занятым на рабочих местах, вредность которых не подтверждена специальной оценкой условий труда (аттестацией рабочих мест). Они заключаются в следующем.

 

Сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока и других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

 

При этом законодательство не ставит бесплатную выдачу молока (других равноценных продуктов) в зависимость от результатов специальной оценки условий труда или аттестации рабочих мест (ст. 222 ТК РФ). Основанием для выдачи молока сотруднику являются не результаты указанных мероприятий, а его фактическая занятость на работах, связанных с производством и применением вредных веществ, предусмотренных в перечне.

 

Таким образом, независимо от результатов специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) выдача молока (денег вместо него или других продуктов) не является оплатой труда, а считается компенсационной выплатой, установленной законодательством. Такая компенсация не облагается НДФЛ, а также взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Аналогичные выводы подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2012 г. № А19-11749/2011, Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11).

 

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест? Специальная оценка условий труда вредность не подтвердила, но профсоюз запретил прекращение выдачи бесплатного питания.

 

Стоимость бесплатного питания признается доходом сотрудника, облагаемым НДФЛ, кроме того, на нее нужно начислить страховые взносы. Это объясняется следующим.

 

Обязательное бесплатное питание предусмотрено лишь для сотрудников, которые работают во вредных условиях (ст. 222 ТК РФ). При этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда производится на основании данных, полученных по результатам:

– аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;

– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

 

Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, которые подтверждены специальной оценкой условий труда (аттестацией рабочих мест), признается выданным в соответствии с законодательством. Бесплатное питание, предоставляемое сотрудникам, занятым на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, таковым не признается.

 

Вместе с тем, прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе при одновременном соблюдении следующих условий:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

 

При невыполнении работодателем хотя бы одного из вышеперечисленных требований сохраняется прежний порядок бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов. Это следует из положений пункта 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.

 

Поскольку в данном случае не выполняется одно из условий, при которых организация вправе прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам (профсоюз запретил прекращение выдачи питания), организация должна выдавать питание в прежнем порядке (абз. 5 п. 13 норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н).

 

Однако, несмотря на то, что организация обязана продолжать выдачу питания, такое питание не признается компенсационной выплатой, установленной законодательством.

 

Таким образом, стоимость бесплатной выдачи молока и других продуктов не относится к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ, а признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме ( п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ). И соответственно, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке, установленном в статье 226 Налогового кодекса РФ.

 

В силу того что в данной ситуации стоимость питания не признается компенсационной выплатой, закрепленной законодательством, она не входит в закрытые перечни выплат, не облагаемых страховыми взносами. Ведь в указанных перечнях названы, в частности, именно законодательно определенные компенсационные выплаты, связанные с оплатой питания (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Поэтому со стоимости бесплатного питания нужно начислить:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Ситуация: как учесть при расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам спортивным клубом при проведении учебно-тренировочных и спортивных мероприятий?

 

При начислении НДФЛ и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитывайте следующие правила.

 

Оплата стоимости питания, получаемого спортсменами и сотрудниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, освобождена от НДФЛ (абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ). То есть для того, чтобы оплата питания не облагалась этим налогом, необходимо, чтобы:

  • граждане, питание которых оплачивается, были обязаны участвовать в соответствующих мероприятиях, например, согласно учредительным документам клуба и учебно-методическим планам (письма Минфина России от 28 мая 2008 г. № 03-04-06-01/144 и от 27 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/458);
  • мероприятия, при проведении которых указанным лицам производится оплата питания, имели статус учебно-тренировочного процесса или соревнований;
  • граждане, питание которых оплачивается, относились к спортсменам физкультурно-спортивных организаций или сотрудникам физкультурно-спортивных организаций.

 

Перечень физкультурно-спортивных организаций приведен в пункте 1 статьи 5 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ. Спортивные клубы к таким организациям относятся.

 

Льгота по НДФЛ применяется вне зависимости от налогового статуса спортсмена (резидент, нерезидент) (письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-04-06/6-63).

 

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость бесплатного питания спортсменам не начисляйте. Если спортсмены являются сотрудниками клуба или сотрудничают с ним по гражданско-правовому договору – на основании подпункта «г» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

 

И от НДФЛ, и от страховых взносов (на основании ст. 217 НК РФ, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) стоимость бесплатного питания освобождается в пределах норм, установленных в законодательстве. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500.

 

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

 

ОСНО: налог на прибыль

 

Отражение расходов на приобретение бесплатного питания при расчете налога на прибыль зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

  • за счет средств организации;

 

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации (в т. ч. по талонам), то при расчете налога на прибыль стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, включите в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом если организация выдает питание по талонам, то в расходах следует учитывать только стоимость питания по фактически использованным талонам. Расходы на изготовление (приобретение) талонов учтите в составе материальных или прочих расходов.

 

Стоимость питания можно учесть только в пределах норм, предусмотренных законодательством. При этом опасность и вредность производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда должны быть подтверждены результатами:

– аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;

– специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

 

Если организация выплачивает взамен молока (других равноценных продуктов) денежную компенсацию, она также вправе учесть эту сумму при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, ч. 1 ст. 222 ТК РФ, письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47).

 

Стоимость бесплатного питания сотрудников, занятых на рабочих местах, которые не признаны вредными, также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Но при условии, что затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором. В этом случае их можно учесть в составе расходов на оплату труда как выплаты в натуральной форме, даже если они не подтверждены специальной оценкой условий труда или аттестацией рабочих мест. Такой вывод следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13985.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на бесплатное питание, которое организация обязана предоставить сотрудникам, работающим во вредных условиях, по законодательству. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» бесплатно выдает молоко производственным рабочим, которые трудятся во вредных условиях (подтверждено специальной оценкой условий труда). В октябре организация приобрела молоко на сумму 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.). В этом же месяце молоко было выдано сотрудникам. Молоко выдают в пределах установленных норм (0,5 литра в смену). Сотрудники работают во вредных условиях более половины смены. В учете сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 000 руб. – 1000 руб.) – получено молоко;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 70
– 11 000 руб. – отражена стоимость молока, предназначенного для выдачи сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 10
– 10 000 руб. – выдано бесплатное молоко сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1000 руб. – начислен НДС со стоимости бесплатного питания.

«Мастер» налог на прибыль считает ежемесячно по методу начисления. Учетной политикой организации в состав прямых расходов включены затраты на оплату труда производственных рабочих.

В октябре организацией была реализована вся произведенная продукция. При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда 10 000 руб. НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость молока не начисляются.

 

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых ранее были признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2013 году? Фактически сотрудники работают в безопасных условиях. Специальная оценка условий труда с 2014 года не проводилась.

 

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке.

 

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

 

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке, так как проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

 

Такой порядок следует из положений пункта 13 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, и подтвержден в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-03-06/1/679. Разъяснения финансового ведомства касаются прежней редакции Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, согласно которой для прекращения бесплатной выдачи питания требовалось в том числе и заключение государственной экспертизы. Однако выводы, сделанные в нем в отношении налогообложения стоимости питания, можно применять и в настоящее время.

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам?

Ответ: да, можно.

 

Спортсмены, участвующие в учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях, обеспечиваются питанием (п. 1 ст. 33 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ). Кроме того, в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации могут быть предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, в частности оплата питания (ст. 348.10 ТК РФ). В первом случае компенсации спортсменам можно расценивать как установленные в законодательстве. Во втором – как компенсации, установленные по инициативе организации.

 

Компенсации, установленные в законодательстве, нормируются. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500. При расчете налога на прибыль компенсации можно учесть только в пределах норм (п. 4 ст. 255 НК РФ).

 

Вместе с тем, законодательством не запрещена оплата питания спортсменов в размерах, превышающих нормы, а также в других случаях, не предусмотренных Законом от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ. Следовательно, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль всю стоимость бесплатного питания, предусмотренную в трудовом (коллективном) договоре, ином локальном акте организации. Подтверждает такую точку зрения Минфин России в письме от 29 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/551.

 

При этом затраты можно учесть:

– в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (ст. 255 НК РФ);

– в составе прочих расходов, если они предусмотрены локальными актами организации (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

ОСНО: НДС

 

Сумму НДС, предъявленную поставщиками бесплатного питания, при наличии счета-фактуры примите к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам по законодательству?

Ответ: нет, не нужно.

 

Ведь выдача бесплатного питания сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, является обязанностью работодателя. То есть в данном случае имеет место предоставление трудовых гарантий и компенсаций в натуральной форме. Это следует из статей 220 и 222 Трудового кодекса РФ.

 

Исходя из этого бесплатную выдачу питания, предусмотренного трудовым законодательством, нельзя признать безвозмездной реализацией. А значит, объект обложения НДС не возникает. Это следует из пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

 

Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Такого же мнения придерживаются и контролирующие ведомства в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-07-15/52270 (направлено письмом ФНС России от 31 октября 2014 г. № ГД-4-3/22546 налоговым инспекциям для использования в работе).

 

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался позиции, что начислять НДС на стоимость бесплатного питания, предоставляемого по законодательству, нужно. Однако после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 финансовое ведомство изменило свое мнение. Это объясняется тем, что позицию Пленума ВАС РФ учитывают арбитражные суды при рассмотрении дел. Поэтому, признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. С учетом этого прежняя позиция Минфина России более не актуальна.

 

УСН

 

Если организация начисляет единый налог с доходов, стоимость бесплатного питания на расчет налоговой базы не влияет (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то отражение расходов на приобретение бесплатного питания зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в части лечебно-профилактического питания).

 

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации, то при расчете единого налога стоимость питания (сумму денежной компенсации взамен питания), которое предоставлено сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, включите в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47. Несмотря на то что письмо посвящено организациям, применяющим общую систему налогообложения, выводами, сделанными в нем, могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Уменьшить расходы можно только в пределах норм, предусмотренных законодательством. При этом опасность и вредность производственных факторов по характеру выполняемых работ и по условиям труда должны быть подтверждены результатами:

  • аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;
  • специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

 

На стоимость бесплатного питания для сотрудников, занятых на рабочих местах, которые по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) не признаны вредными, налоговую базу по единому налогу уменьшить нельзя (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/104, от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/192.

 

Несмотря на то, что данные письма адресованы организациям, применяющим общую систему налогообложения, выводами, сделанными в них, могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

 

Если затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то их можно учесть в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке, даже если они не подтверждены результатами специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест).

 

Ситуация: как организации на упрощенке учесть при расчете единого налога бесплатное питание сотрудникам, условия труда которых ранее были признаны по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2013 году?Фактически сотрудники работают в безопасных условиях. Специальная оценка условий труда с 2014 года не проводилась.

 

Стоимость бесплатного питания сотрудникам, условия труда которых были ранее признаны вредными, продолжайте учитывать для целей налогообложения в общем порядке.

 

Это связано с тем, что в данном случае выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства. Прекратить бесплатную выдачу питания сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, организация вправе, только если:

  • безопасные (допустимые) условия труда подтверждены вновь проведенной специальной оценкой условий труда;
  • профсоюз организации (иной представительный орган сотрудников) не возражает против отмены бесплатного питания.

 

В противном случае организация обязана выдавать бесплатное питание в прежнем порядке, так как проведенной ранее аттестацией рабочих мест подтверждено наличие вредных условий труда.

 

Такой порядок следует из положений пункта 13 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, и подтвержден в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-03-06/1/679. Несмотря на то что письмо адресовано организациям, которые применяют общую систему налогообложения, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации на упрощенке.

 

Кроме того, разъяснения финансового ведомства касаются прежней редакции Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н, согласно которой для прекращения бесплатной выдачи питания требовалось в том числе и заключение государственной экспертизы. Однако выводы, сделанные в нем, в отношении налогообложения стоимости питания можно применять и в настоящее время.

 

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах стоимость бесплатного питания, предоставляемого спортсменам? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

 

Спортсмены, участвующие в учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях, обеспечиваются питанием (п. 1 ст. 33 Закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ). Кроме того, в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации могут быть предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, в частности оплата питания (ст. 348.10 ТК РФ). В первом случае компенсации спортсменам можно расценивать как установленные в законодательстве. Во втором – как компенсации, установленные по инициативе организации.

 

Компенсации, установленные в законодательстве, нормируются. Нормы расходов на питание спортсменов установлены приказом Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58. Кроме того, собственные нормы могут быть установлены на региональном уровне (п. 4 приказа Госкомспорта России от 5 февраля 2002 г. № 58). Например, в Кировской области действуют нормы расходов на питание, утвержденные постановлением правительства Кировской области от 18 октября 2011 г. № 123/500. При расчете единого налога компенсации можно учесть только в пределах норм (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ).

 

Вместе с тем, законодательством не запрещена оплата питания спортсменов в размерах, превышающих нормы, а также в других случаях, не предусмотренных Законом от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ. Следовательно, организация вправе учесть при расчете единого налога всю стоимость питания, предусмотренную в трудовом (коллективном) договоре. Подтверждает такую точку зрения Минфин России в письме от 29 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/551. Указанное письмо посвящено организациям, применяющим общую систему налогообложения. Поэтому применять его к упрощенке нужно с учетом перечня расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). В отличие от организаций на общей системе налогообложения организации на упрощенке могут учесть затраты на питание, только если они предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

 

ЕНВД

 

Расходы на выдачу бесплатного питания за вредные условия труда при расчете единого налога не учитывайте. Так как при данном спецрежиме объектом налогообложения является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ).

 

ОСНО и ЕНВД

 

Расходы на выдачу бесплатного питания за вредные условия труда учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором занят сотрудник, получающий питание. Если работа сотрудника относится к обоим режимам налогообложения, стоимость выданного ему питания нужно распределить. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников