Как отразить в учете надбавку и районный коэффициент за работу на Крайнем Севере

Бухучет

Районный коэффициент и процентная надбавка за работу на Крайнем Севере и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, являются частью оплаты труда сотрудников (ст. 315–317 и 129 ТК РФ). Поэтому в бухучете их начисление отражайте так же, как и основную зарплату:

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70

– применен районный коэффициент или начислена процентная надбавка.

Пример, как отразить в бухучете районный коэффициент и процентную надбавку сотруднику, работающему в районе Крайнего Севера

И. А. Иванов (1975 г. р.) является рабочим основного производства в ООО «Производственная фирма "Мастер"», расположенном в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Ему установлен оклад в сумме 19 000 руб. Организации, расположенные в г. Мурманске, должны применять районный коэффициент 1,4.

К январю текущего года Иванов проработал в районах Крайнего Севера один год и два месяца. Ему полагается надбавка в размере 20 процентов (2 × 10%) от фактического заработка без учета районного коэффициента.

Январь сотрудник отработал полностью. За этот месяц ему была начислена зарплата в сумме:
19 000 руб. × 1,4 + 19 000 руб. × 20% = 30 400 руб.

В бухучете начисление зарплаты и районных выплат бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70
– 26 600 руб. (19 000 руб. × 1,4) – начислен сотруднику оклад с учетом районного коэффициента;

Дебет 20 Кредит 70
– 3800 руб. (19 000 руб. × 20%) – начислена сотруднику процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера.

НДФЛ и страховые взносы

Процентная надбавка и районный коэффициент являются частью зарплаты сотрудника (определение Конституционного суда РФ от 5 марта 2004 г. № 76-О). Поэтому они облагаются НДФЛ и обязательными страховыми взносами так же, как и основная зарплата.

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму районного коэффициента и процентной надбавки начислите:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Зарплату с учетом процентной надбавки и районного коэффициента включите в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налог на прибыль

Суммы зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (в т. ч. надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет) в полном объеме учтите в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из положений пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль зарплату с учетом надбавок и районных коэффициентов, если они превышают предусмотренный законодательством размер?

Да, можно.

Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, определенного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:

• более высокий по сравнению с федеральным уровнем региональный (местный) коэффициент, установленный местными властями для организаций, финансируемых из региональных или местных бюджетов;
• коэффициент, превышающий размер, установленный региональным (местным) законодательством.

В любом случае повышенный размер районных коэффициентов должен быть определен коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом с учетом мнения представительного органа сотрудников.

Аналогичные выводы есть в письме Минтруда России от 26 ноября 2012 г. № 11-4/660.

Таким образом, начисления по районным коэффициентам в размерах, установленных коллективным (трудовым) договором (либо локальным нормативным актом организации), которые превышают предусмотренный законодательством размер, можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме в составе расходов на оплату труда. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в письме от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5973, ФНС России в письмах от 2 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11856 и от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5169.

Ранее контролирующие ведомства придерживались иной позиции. Они указывали, что право применять повышенные районные коэффициенты возникает у организации только в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с федеральным законодательством. Соответственно, учесть при налогообложении прибыли можно начисления по районным коэффициентам в размерах, не превышающих установленные региональными (местными) властями. Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223. Но в связи с выходом более поздних разъяснений эта позиция утратила актуальность.

Что касается надбавок за стаж работы, то (так же, как и для коэффициентов) законодательство не содержит прямого запрета для организаций устанавливать их самостоятельно в повышенном размере. Однако в отличие от коэффициентов официальных разъяснений Минтруда России, подтверждающих право организаций поступать таким образом, нет. Специалисты Минтруда России в своих частных разъяснениях утверждают, что организации могут применять надбавки за стаж лишь в размерах, установленных в соответствии с законодательством России. Однако если организация все-таки применяет повышенный размер надбавок за стаж работы, эти расходы можно полностью учесть при расчете налога на прибыль. В том числе можно учесть в расходах надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет с первого дня их работы в организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т. ч. районного коэффициента и процентной надбавки) зависит от того, к прямым или косвенным расходам она относится. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относите сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентную надбавку), начисленной сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, выплачиваемой производственным рабочим). Такие правила установлены абзацем 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленной всем остальным сотрудникам (например, управленческому и обслуживающему персоналу), относите к косвенным расходам. Такие правила установлены абзацем 9 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить районный коэффициент и процентную надбавку к косвенным расходам?

Нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Если организация применяет кассовый метод, включите сумму зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (с учетом районного коэффициента и надбавки) организация уплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку сотруднику, работающему в районе Крайнего Севера. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

А. С. Глебова работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб., стаж в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка в размере 20 процентов.

Январь Глебова отработала полностью. Ее зарплата за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь. Прав на вычеты по НДФЛ у Глебовой нет.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70
– 64 000 руб. – начислена зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за стаж;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Глебовой;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 14 080 руб. (64 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1856 руб. (64 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3264 руб. (64 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 576 руб. (64 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы в сумме:
64 000 руб. + 14 080 руб. + 1856 руб. + 3264 руб. + 576 руб. = 83 776 руб.

УСН

Суммы, рассчитанные исходя из процентных надбавок и районных коэффициентов, являются частью зарплаты (ст. 315–317 ТК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога зарплату с учетом надбавок и районных коэффициентов, если они превышают предусмотренный законодательством размер? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Сумму, рассчитанную по повышенному коэффициенту, можно учесть при налогообложении, а по повышенной надбавке нельзя.

Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, установленного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:

• более высокий по сравнению с федеральным уровнем региональный (местный) коэффициент, установленный местными властями для организаций, финансируемых из региональных или местных бюджетов;
• коэффициент, превышающий размер, установленный региональным (местным) законодательством.

В любом случае повышенный размер районных коэффициентов должен быть установлен коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом с учетом мнения представительного органа сотрудников.

Аналогичные выводы следуют из письма Минтруда России от 26 ноября 2012 г. № 11-4/660.

Таким образом, начисления по районным коэффициентам в размерах, установленных коллективным (трудовым) договором (либо локальным нормативным актом организации), которые превышают предусмотренный законодательством размер, можно учесть при расчете единого налога в полном объеме в составе расходов на оплату труда. Такой вывод следует из писем ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5169, Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5973. Несмотря на то что указанные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, приведенные в них разъяснения можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее контролирующие ведомства придерживались иной позиции. Они указывали, что право применять повышенные районные коэффициенты возникает у организации только в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с федеральным законодательством. Соответственно, учесть при налогообложении можно начисления по районным коэффициентам в размерах, не превышающих установленные региональными (местными) властями. Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223. Но в связи с выходом более поздних разъяснений эта позиция утратила актуальность.

Что касается надбавок за стаж работы, то законодательство не содержит прямого запрета организациям устанавливать их, как и коэффициенты, самостоятельно в повышенном размере. Однако, в отличие от повышения коэффициентов, официальных разъяснений Минтруда России, подтверждающих право организаций поступать таким образом, нет.

Специалисты Минтруда России в частных разъяснениях утверждают, что организации могут применять надбавки за стаж лишь в размерах, установленных в соответствии с законодательством России. Следовательно, превышение надбавок учесть в расходах при расчете единого налога нельзя. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-04-06-02/23. Несмотря на то что указанные разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, их можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то выплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки на расчет единого налога не повлияют. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы на выплату зарплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку. Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

А. С. Глебова работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб. Ее стаж работы в районах Крайнего Севера – один год и три месяца. Ей полагается процентная надбавка к зарплате в размере 20 процентов.

Январь Глебова отработала полностью. Ее зарплата за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

С суммы зарплаты (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) были рассчитаны:

• пенсионные взносы в сумме 14 080 руб. (64 000 руб. × 22%);
• взносы на социальное страхование в сумме 1856 руб. (64 000 руб. × 2,9%);
• взносы на медицинское страхование в ФФОМС в сумме 3264 руб. (64 000 руб. × 5,1%);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 576 руб. (64 000 руб. × 0,9%).

В организации установлены следующие сроки выплаты зарплаты. Аванс выплачивается 20-го числа месяца, за который выплачивается аванс. День окончательного расчета по зарплате – 5-е число следующего месяца. Размер аванса – 40 процентов от суммы зарплаты, предполагаемой к выплате.

20 января Глебовой выплатили аванс в сумме 25 600 руб. (64 000 руб. × 40%).

При выплате окончательного расчета по зарплате за январь с зарплаты сотрудницы был удержан НДФЛ в сумме 8320 руб. (64 000 × 13%). 3 февраля Глебова получила оставшуюся часть зарплаты за январь:
64 000 руб. – 8320 руб. – 25 600 руб. = 30 080 руб.

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация перечислила в бюджет в день выплаты окончательного расчета по зарплате.

В январе в составе расходов бухгалтер учел расходы в размере выплаченного аванса в сумме 25 600 руб.

В феврале в составе расходов бухгалтер учел выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
30 080 руб. + 8320 руб. + 14 080 руб. + 1856 руб. + 3264 руб. + 576 руб. = 58 176 руб.

Указанные расходы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

ЕНВД

Начисление выплат сотрудникам с учетом районных коэффициентов и процентной надбавки не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Сумму выплат с учетом районного коэффициента и процентных надбавок учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, то сумму выплат (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) нужно распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Сотрудник работает в районе Крайнего Севера и занят в обоих видах деятельности организации

ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает мебель. Часть собственной продукции она реализует через магазин площадью 100 кв. м, а часть – непосредственно со склада другим организациям. Помимо мебели собственного производства, организация продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру.

В городе, где работает «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД. По продаже продукции собственного производства организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежемесячно, применяет метод начисления. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

«Мастер» расположен в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

А. С. Глебова работает в «Мастере» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб., стаж работы в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере 20 процентов.

Деятельность главного бухгалтера невозможно отнести только к одному виду деятельности, поэтому зарплату и страховые взносы, начисленные с нее, бухгалтер распределил между видами деятельности организации.

Зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Оснований для получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у Глебовой нет.

За январь общая сумма доходов организации составила 3 700 000 руб. Причем доходы от реализации через магазин составили 1 500 000 руб. (из них 700 000 руб. – от реализации собственной мебели), а доходы от реализации в рамках оптовой торговли – 2 200 000 руб. Других доходов у «Мастера» не было.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
(700 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 3 700 000 руб. = 0,784.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится зарплата сотрудницы в сумме:
64 000 руб. × 0,784 = 50 176 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится зарплата сотрудницы в сумме:
64 000 руб. – 50 176 руб. = 13 824 руб.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 70
– 50 176 руб. – начислена зарплата (с учетом районного коэффициента и надбавки) Глебовой;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 70
– 13 824 руб. – начислена зарплата (с учетом районного коэффициента и надбавки) Глебовой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Глебовой;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 038,72 руб. (50 176 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3041,28 руб. (13 824 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1455,10 руб. (50 176 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 400,90 руб. (13 824 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,98 руб. (50 176 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 705,02 руб. (13 824 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 451,58 руб. (50 176 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 124,42 руб. (13 824 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» учел расходы на оплату труда и начисленные взносы в сумме:
50 176 руб. + 11 038,72 руб. + 1455,10 руб. + 2558,98 руб. + 451,58 руб. = 65 680,38 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование за январь организация перечислила в бюджет 13 февраля. На сумму уплаченных страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящихся к деятельности организации, переведенной на ЕНВД, в размере 4271,62 руб. (3041,28 руб. + 400,90 руб. + 705,02 руб. + 124,42 руб.) бухгалтер уменьшил сумму этого налога за I квартал.