Как отразить в учете компенсацию сотрудникам расходов на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья

<< Начало

УСН: расходы

Компенсацию затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учтите в расходах при расчете единого налога, если организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так поступайте, если возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом не имеет значения, как сотрудник приобрел жилье – в единоличную или общую долевую (совместную) собственность. То есть, даже если сотрудник купил квартиру (дом) в долевую (совместную) собственность с другими лицами, компенсацию можно учесть в составе расходов на оплату труда. Но при условии, что затраты по уплате процентов понес непосредственно сам сотрудник (а не другой собственник) и это должно быть подтверждено документально. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/176, от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615. Несмотря на то что указанные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, приведенные в них разъяснения можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке.

Расходы учитывайте в размере, не превышающем 3 процентов от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 2 ст. 346.16, п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/50, от 5 мая 2009 г. № 03-11-06/3/123.

Учитывайте сумму компенсации в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как рассчитать общую сумму расходов на оплату труда? Сумма расходов определяется для расчета компенсации затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, учитываемой при расчете единого налога на упрощенке.

Затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья признаются в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда в целом по организации. Такие правила установлены в подпункте 6 пункта 1 и пункте 2 статьи 346.16, пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-11-06/3/123.

В Налоговом кодексе РФ не сказано, что при расчете общей суммы расходов на оплату труда сами нормируемые затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учитывать не нужно. Поэтому включите их в расчет общей суммы расходов на оплату труда, из которой исчисляется норматив, но только в размере, не превышающем нормативную величину. При расчете суммы компенсации сотруднику затрат на проценты по займам (кредитам), которая учитывается в налоговых расходах, воспользуйтесь формулой:

Компенсируемые затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда

=

Расходы на оплату труда (без учета компенсируемых затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья)

×

0,97

:

3%

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, компенсация затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья на расчет единого налога не повлияет. Такие организации не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

УСН: НДФЛ

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при компенсации сотрудникам расходов на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья? Организация применяет упрощенку.

Ответ: да, нужно.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). Организации, применяющие упрощенку, налог на прибыль не рассчитывают (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому норма, освобождающая от НДФЛ компенсации расходов сотрудников на уплату процентов по заемным средствам, привлеченным для покупки (строительства) жилья, на такие организации не распространяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-06/9-190.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям, применяющим упрощенку, не удерживать НДФЛ при компенсации расходов сотрудника на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, не превышающие норму по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не запрещает организациям, применяющим специальные налоговые режимы, использовать правила расчета НДФЛ, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль. Более того, избирательное (в зависимости от режима налогообложения) применение норм пункта 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ ставит в неравное положение сотрудников, работающих в организациях, применяющих спецрежим и общую систему налогообложения. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ. При комментировании аналогичных ситуаций такой вывод высказывал и ВАС РФ (определение от 25 августа 2008 г. № 10789/08). Вместе с тем, такой подход может вызвать возражения налоговых инспекторов.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы компенсация затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья не влияет.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при компенсации сотрудникам расходов на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья? Организация применяет ЕНВД.

Ответ: да, нужно.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). Организации, применяющие ЕНВД, налог на прибыль не рассчитывают (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому норма, освобождающая от НДФЛ компенсации расходов сотрудников на уплату процентов по заемным средствам, привлеченным для покупки (строительства) жилья, на такие организации не распространяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-06/9-190. Несмотря на то что это письмо адресовано организациям на упрощенке, выводами, которые в нем содержатся, могут руководствоваться и плательщики ЕНВД – в части освобождения от налога на прибыль условия применения этих спецрежимов одинаковы.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям, применяющим ЕНВД, не удерживать НДФЛ при компенсации расходов сотрудника на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, не превышающие норму по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не запрещает организациям, применяющим специальные налоговые режимы, использовать правила расчета НДФЛ, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль. Более того, избирательное (в зависимости от режима налогообложения) применение норм пункта 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ ставит в неравное положение сотрудников, работающих в организациях, применяющих спецрежим и общую систему налогообложения. А это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ. При комментировании аналогичных ситуаций такой вывод высказывал и ВАС РФ (определение от 25 августа 2008 г. № 10789/08). Вместе с тем, такой подход может вызвать возражения налоговых инспекторов.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Сумму компенсации сотруднику расходов на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учитывайте по правилам режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности, сумму компенсации ему расходов на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано, в частности, с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации сотруднику расходов на проценты по кредиту на приобретение жилья. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Сумма компенсации не превысила норматив по налогу на прибыль (3% от суммы расходов на оплату труда)

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает тренажеры. Часть собственной продукции организация реализует через магазин площадью 100 кв. м, а часть – непосредственно со склада другим организациям. Помимо тренажеров собственного производства, она продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру.

В городе, где осуществляет свою деятельность «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД. По продаже продукции собственного производства организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежемесячно, применяет метод начисления.

В учетной политике организации сказано, что расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе руководитель «Мастера» в ответ на заявление менеджера А.С. Кондратьева оформил приказ о возмещении ему расходов по уплате процентов за кредит, полученный на приобретение жилья. Кредит получен в банке на сумму 4 000 000 руб., в январе проценты по кредиту составили 28 055 руб. Возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом договоре с ним. Сумма компенсации сотруднику расходов по уплате процентов не превышает норматив, установленный для расчета налоговой базы по налогу на прибыль (3% от суммы расходов на оплату труда). Сотрудник задействован как в деятельности организации, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности организации на общей системе налогообложения.

За январь «Мастер» получил доход в сумме 1 000 000 руб. (без НДС). Причем от магазина было получено 450 000 руб. (из них 250 000 руб. – за собственные тренажеры). А со склада организации было отгружено собственных тренажеров на сумму 550 000 руб. (без НДС). Других доходов у организации не было.

Доля дохода от деятельности организации на общей системе налогообложения равна:
(250 000 руб. + 550 000 руб.) : 1 000 000 руб. = 0,8.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится компенсация в сумме:
28 055 руб. × 0,8 = 22 444 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится компенсация в сумме:
28 055 руб. – 22 444 руб. = 5611 руб.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общепроизводственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 73
– 5611 руб. – начислена компенсация сотруднику (в части, относящейся к деятельности на ЕНВД);

Дебет 26 субсчет «Общепроизводственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 73
– 22 444 руб. – начислена компенсация сотруднику (в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения).

В налоговом учете в январе в составе расходов бухгалтер «Мастера» учел расходы на выплату компенсации в сумме 22 444 руб.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставляются.

С суммы компенсации, которая не учитывается при расчете налога на прибыль, бухгалтер удержал НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 729,43 руб. (5611 руб. × 13%) – удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер не начислял.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации сотруднику расходов на проценты по кредиту на приобретение жилья. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Сумма компенсации превысила норматив по налогу на прибыль (3% от суммы расходов на оплату труда)

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает тренажеры. Часть собственной продукции организация реализует через магазин площадью 100 кв. м, а часть – непосредственно со склада другим организациям. Помимо тренажеров собственного производства, она продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру.

В городе, где осуществляет свою деятельность «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД. По продаже продукции собственного производства организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежемесячно, применяет метод начисления.

В учетной политике организации сказано, что расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе года руководитель «Мастера» в ответ на заявление менеджера А.С. Кондратьева оформил приказ о возмещении сотруднику расходов на проценты по кредиту, полученному на приобретение жилья. Кредит получен в банке на сумму 4 000 000 руб., в январе проценты по кредиту составили 28 055 руб. Сотрудник задействован как в деятельности организации, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности организации на общей системе налогообложения. Возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом договоре с ним. Сумма компенсации, которую организация может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль, составила 18 557 руб. (3% от суммы расходов на оплату труда).

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставляются.

За январь «Мастер» получил доход в сумме 1 000 000 руб. (без НДС). Причем от магазина было получено 450 000 руб. (из них 250 000 руб. – за собственные тренажеры). А со склада организации было отгружено собственных тренажеров на сумму 550 000 руб. (без НДС). Других доходов у организации не было.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения равна:
(250 000 руб. + 550 000 руб.) : 1 000 000 руб. = 0,8.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится компенсация в сумме:
28 055 руб. × 0,8 = 22 444 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится компенсация в сумме:
28 055 руб. – 22 444 руб. = 5611 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер не начислял.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие проводки:

Дебет 26 субсчет «Общепроизводственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 73
– 5611 руб. – начислена компенсация сотруднику (в части, относящейся к деятельности на ЕНВД);

Дебет 26 субсчет «Общепроизводственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 73
– 22 444 руб. – начислена компенсация сотруднику (в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1235 руб. ((28 055 руб. – 18 557 руб.) × 13%) – удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 777 руб. ((22 444 руб. – 18 557 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В налоговом учете в январе в составе расходов бухгалтер «Мастера» учел затраты на выплату компенсации в сумме 18 557 руб.