Доплаты, надбавки, компенсации » Расчеты с персоналом

Как отразить в учете доплату за сверхурочную работу

 

Доплаты за сверхурочную работу начисляйте вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

 

Бухучет

 

В бухучете начисление доплат отразите так же, как и основную зарплату:




 

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 70

– начислены доплаты за сверхурочную работу.

 

НДФЛ и страховые взносы

 

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат за сверхурочную работу начислите:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

 

Эти правила относятся как к доплатам в минимальных пределах (установленных законодательством), так и к доплатам в повышенных размерах (установленных организацией). И те, и другие являются частью зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

 

Налог на прибыль

 

Ситуация: можно ли учесть доплаты за сверхурочную работу свыше 120 часов в год при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, можно, если такое условие предусмотрено трудовым (коллективным) договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

 

Налоговый кодекс РФ не запрещает включать в расходы доплаты за сверхурочную работу, даже если переработка составила более 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ).

 

Такой же позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18410, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/195). Разделяют ее и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № Ф04-5432/2008(11097-А75-25), Поволжского округа от 8 сентября 2006 г. № А55-28161/05).

 

Налог на прибыль: метод начисления

 

При расчете налога на прибыль суммы доплат за сверхурочную работу учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

 

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т. ч. доплат за сверхурочную работу) зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы нужно учесть в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

Как правило, доплаты за сверхурочную работу относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – доплаты, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, доплаты к окладу производственных рабочих). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат за сверхурочную работу. Организация платит налог на прибыль, применяет метод начисления

ООО «Альфа» занимается ремонтом оборудования. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. В налоговом учете бухгалтер признает взносы в период их начисления.

В январе в цехе № 1 «Альфы» произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, рабочий А.И. Иванов задержался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно три часа. Оклад сотрудника – 10 000 руб. Доплата за сверхурочную работу составляет 314 руб. Других выплат сотруднику не начислялось.

Январь Иванов отработал полностью. Его зарплата за январь составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Иванова нет. Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

В учете организации в январе бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70
– 10 314 руб. – начислена зарплата сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1341 руб. (10 314 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2269,08 руб. (10 314 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 299,11 руб. (10 314 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 526,01 руб. (10 314 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 92,83 руб. (10 314 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы зарплаты.

В налоговом учете в составе прямых расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и страховые взносы:
10 314 руб. + 2269,08 руб. + 299,11 руб. + 526,01 руб. + 92,83 руб. = 13 501,03 руб.

 

ОСНО: налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль суммы доплат за сверхурочную работу учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

 

Если организация применяет кассовый метод, сумму доплат за сверхурочную работу включите в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (в т. ч. доплаты за сверхурочную работу) организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

 

УСН

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму доплат за сверхурочную работу включите в состав расходов в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Если организация платит единый налог с доходов, доплаты за сверхурочную работу налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

 

Пример налогообложения доплат за сверхурочную работу. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет упрощенку и единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,9 процента.

В январе в цехе № 1 «Мастера» произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, рабочий А.И. Иванов задержался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно три часа. Оклад сотрудника – 10 000 руб. Доплата за сверхурочную работу составляет 314 руб. Других выплат сотруднику не начислялось.

Январь Иванов отработал полностью. Его зарплата за этот месяц составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Иванова нет. Поэтому вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Из зарплаты сотрудника был удержан НДФЛ в размере:
10 314 руб. × 13% = 1341 руб.

На сумму зарплаты начислены страховые взносы:

  • в ПФР – в размере 2269,08 руб. (10 314 руб. × 22%);
  • в ФСС России – в размере 299,11 руб. (10 314 руб. × 2,9%);
  • в ФФОМС – в размере 526,01 руб. (10 314 руб. × 5,1%).

Кроме того, на сумму зарплаты начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере:
10 314 руб. × 0,9% = 92,83 руб.

Аванс по зарплате в размере 50 процентов оклада (5000 руб.) был выплачен сотруднику 16 января. Оставшуюся сумму – 3973 руб. (10 314 руб. – 5000 руб. – 1341 руб.) ему выплатили 3 февраля. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В январе бухгалтер учел в составе расходов аванс по зарплате (5000 руб.).

В феврале бухгалтер учел в составе расходов выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
3973 руб. + 1341 руб. + 2269,08 руб. + 299,11 руб. + 526,01 руб. + 92,83 руб. = 8501,03 руб.

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма доплат за сверхурочную работу не влияет.

 

ОСНО и ЕНВД

 

Если доплаты за сверхурочные работы начислены сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, сумму доплат нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат за сверхурочную работу сотруднику, который занят в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает мебель. Часть собственной продукции она реализует через магазин площадью 100 кв. м, а часть – непосредственно со склада другим организациям. Помимо мебели собственного производства, организация продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру.

В городе, где работает «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД. По продаже продукции собственного производства организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает ежемесячно. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. В налоговом учете бухгалтер признает взносы в период их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе бухгалтер А.С. Глебова работала сверхурочно. Оклад сотрудницы – 10 000 руб. Доплата за сверхурочную работу составляет 314 руб. Других выплат сотруднице не начислялось.

Январь Глебова отработала полностью, и ее зарплата составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Глебовой нет. Поэтому вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Для распределения общехозяйственных расходов между разными налоговыми режимами бухгалтер «Мастера» использует субсчета:

  • 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения»;
  • 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД».

Глебова занята в обоих видах деятельности организации. Начисленную ей зарплату бухгалтер распределил так.

Общая сумма доходов за январь составила 740 000 руб. Причем от магазина было получено 300 000 руб. (из них 140 000 руб. – за собственную мебель). Доходы от реализации собственной мебели со склада организации составили 440 000 руб. Других доходов у «Мастера» не было.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
(140 000 руб. + 440 000 руб.) : 740 000 руб. = 0,784.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится зарплата сотрудницы в сумме:
10 314 руб. × 0,784 = 8086 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится зарплата сотрудницы в сумме:
10 314 руб. – 8086 руб. = 2228 руб.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 70
– 2228 руб. – начислена сотруднице зарплата (в части, относящейся к деятельности на ЕНВД);

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 8086 руб. – начислена сотруднице зарплата (в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1341 руб. (10 314 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1778,92 руб. (8086 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 234,49 руб. (8086 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 412,39 руб. (8086 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»   Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 490,16 руб. (2228 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»  Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 64,61 руб. (2228 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»  Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 113,63 руб. (2228 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 72,77 руб. (8086 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 20,05 руб. (2228 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

Для целей налогообложения прибыли в январе бухгалтер «Мастера» учел расходы на оплату труда и начисленные взносы в сумме 10 584,57 руб. (8086 руб. + 1778,92 руб. + 234,49 руб. + 412,39 руб. + 72,77 руб.).

Сумму ЕНВД за I квартал бухгалтер уменьшит на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящихся к деятельности организации, переведенной на ЕНВД, равную 688,45 руб. (490,16 руб. + 64,61 руб. + 113,63 руб. + 20,05 руб.).


По материалам открытых источников