Бухгалтерский учет
Предприниматели на патентной системе налогообложения освобождены от обязанности вести бухучет. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.
Налоговый учет
Налоговый учет предпринимателей на патентной системе налогообложения заключается в учете доходов от реализации. Для этого по каждому полученному патенту нужно вести книгу учета доходов. Это следует из пункта 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ. Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Доходы от реализации определяйте в порядке, предусмотренном статьей 249 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Доход признавайте на дату:
- выплаты денег в наличной и безналичной формах (в т. ч. авансов в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
- передачи дохода в натуральной форме;
- получения иного имущества (имущественных прав);
- погашения задолженности (оплаты) иным способом.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.
Если покупатель расплатился векселем, то датой получения дохода является:
- день оплаты такого векселя векселедателем (иным обязанным лицом);
- день передачи такого векселя предпринимателем по индоссаменту третьему лицу.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитывайте по рыночным ценам с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Доходы в иностранной валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения такого дохода.
Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.
В случае возврата аванса покупателю предприниматель может уменьшить свой доход на возвращенную сумму. Уменьшению подлежит доход того года, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).
Если предприниматель, наряду с патентной системой, применяет и другие системы налогообложения, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как предпринимателю распределять расходы при совмещении патентной системы и упрощенки?
Учитывайте расходы раздельно по каждому виду деятельности. Если это невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общих поступлениях.
Предприниматели на патентной системе, которые совмещают ее с другими налоговыми режимами, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных ситуаций по каждому из них (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом порядок раздельного учета расходов при совмещении патента с общим режимом налогообложения в законодательстве не прописан.
Вместе с тем, специалисты финансового ведомства предлагают использовать для этого правила, которые установлены для случая совмещения упрощенки и ЕНВД. Если разделить расходы по видам деятельности невозможно, то распределите их пропорционально долям доходов в общих поступлениях.
Такая позиция высказана в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.
Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает патентную систему и упрощенку? Единый налог при упрощенке он платит с доходов
Взносы, уплаченные за себя, примите к вычету без распределения. А вот страховые взносы за наемный персонал придется делить между режимами лишь в определенном случае. Все зависит от того, в каком из направлений деятельности заняты эти сотрудники: только на упрощенке, только на патенте или же и тут и там.
Дело в том, что, совмещая патентную систему с другими налоговыми режимами, предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Это касается и страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников.
При этом работают общие правила. Во-первых, уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 Налогового кодекса РФ такую возможность не предусматривает.
И во-вторых, уменьшая налог при упрощенке, нужно помнить следующее. Когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) можно учесть лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений.
Это следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.
Исходя из этого с учетом занятости персонала поступайте следующим образом.
Сотрудники предпринимателя заняты как в деятельности на патентной системе, так и на упрощенке. Сумму страховых взносов за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке, учтите без распределения. Взносы за сотрудников в деятельности на патенте не учитывайте вовсе. По персоналу, который одновременно занят в обоих спецрежимах, страховые взносы распределите. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений.
Такой порядок рекомендован при совмещении упрощенки и ЕНВД в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.
Собственные страховые взносы примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685).
Хотя данные письма адресованы предпринимателям без наемного персонала, их можно применить и к рассматриваемой ситуации. Дело в том, что иное толкование привело бы к тому, что предприниматели с наемными сотрудниками были бы поставлены в неравное положение относительно бизнесменов, работающих без персонала.
Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:
| Доля доходов от деятельности на упрощенке | = | Доходы от деятельности на упрощенке | : | Доходы от всех видов деятельности |
Исходя из доли доходов определите сумму распределенных страховых взносов, на которую можно уменьшить единый налог. Для этого используйте формулу:
| Общая сумма распределенных страховых взносов | = | Страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому одновременно в обоих спецрежимах | × | Доля доходов от деятельности на упрощенке |
Затем рассчитайте общую сумму к вычету:
| Общая сумма страховых взносов к вычету | = | Общая сумма распределенных страховых взносов | + | Страховые взносы за сотрудников, занятых только в деятельности на упрощенке | + | Собственные страховые взносы |
При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке.
Это следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Пример распределения предпринимателем страховых взносов при совмещении упрощенки и патентной системы. У предпринимателя есть сотрудники, которые заняты в обоих видах деятельности
Предприниматель А.С. Кондратьев совмещает упрощенку (объект – «доходы») и патентную систему налогообложения. Упрощенку он применяет в торговой деятельности, а патент получил для сдачи в аренду собственного нежилого помещения.
У Кондратьева есть два сотрудника:
– бухгалтер А.С. Глебова, которая ведет учет по двум спецрежимам (т. е. одновременно занята в обоих видах деятельности);
– продавец Н.И. Коровина (занята только в деятельности на упрощенке).
В I квартале Кондратьев уплатил следующие суммы страховых взносов.
Взносы в фиксированном размере на собственное обязательное страхование – 5181,88 руб., в том числе:
– 4332,12 руб. (5554 руб. × 26% × 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
– 849,76 руб. (5554 руб. × 5,1% × 3 мес.) – в ФФОМС.
С зарплаты продавца Коровиной – 6301 руб., в том числе:
– 4621 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
– 609 руб. – на обязательное социальное страхование;
– 1071 руб. – на обязательное медицинское страхование.
С зарплаты бухгалтера Глебовой – 9000 руб., в том числе:
– 6600 руб. – на обязательное пенсионное страхование;
– 870 руб. – на обязательное социальное страхование;
– 1530 руб. – на обязательное медицинское страхование.
Собственные страховые взносы и взносы за продавца Коровину распределять не нужно, поскольку Коровина занята только в деятельности на упрощенке, а собственные взносы предпринимателя учитываются в полном размере без распределения. А вот страховые взносы за бухгалтера Глебову нужно распределить. Ведь она занята в деятельности на обоих спецрежимах. Чтобы это сделать, бухгалтеру надо рассчитать долю доходов от деятельности на упрощенке в общей сумме доходов за I квартал.
Доходы Кондратьева за этот период составили:
– 300 000 руб. – по деятельности на патентной системе налогообложения;
– 700 000 руб. – по деятельности на упрощенке.
Значит, доля доходов от деятельности на упрощенке будет такая:
700 000 руб.: (700 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,70.
Часть страховых взносов с дохода Глебовой, которые можно принять к вычету, рассчитайте так:
9000 руб. × 0,70 = 6300 руб.
Далее определите общий размер вычета. Он равен полной сумме взносов, уплаченных Кондратьевым за себя и с зарплаты Коровиной, и части взносов, уплаченных за Глебову:
5181,88 руб. + 6301 руб. + 6300 руб. = 17 782,88 руб.
Затем полученную сумму нужно сравнить с ограничением. Ведь вычет не может быть более 50 процентов от суммы начисленного единого налога.
Единый налог при упрощенке с доходов за I квартал бухгалтер рассчитал так:
700 000 руб. × 6% = 42 000 руб.
Значит, максимальный размер вычета равен 21 000 руб. (42 000 руб. × 50%).
Помимо обязательных страховых взносов, другие суммы, которые можно учесть в вычете, Кондратьев не уплачивал. Поэтому с максимальным значением бухгалтер сравнивает лишь общую сумму взносов.
Общая сумма страховых взносов (17 782,88 руб.) не превышает максимального значения вычета (21 000 руб.). Поэтому при расчете авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал бухгалтер уменьшила сумму налога на 17 782,88 руб.
Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на упрощенке. В этом случае взносы распределять не нужно. Сумму вычета определите в общем порядке:
| Общая сумма страховых взносов к вычету | = | Страховые взносы с выплат наемному персоналу | + | Собственные страховые взносы |
При этом общий размер вычета) не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога при упрощенке (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Такой порядок объясняется тем, что сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу можно определить точно без распределения. Ведь они заняты только в деятельности на упрощенке. А сумму страховых взносов, уплаченных за себя при совмещении патентной системы и упрощенки, распределять не нужно (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685).
Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на патенте. Страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем их примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685).
При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926).
Предприниматель ведет деятельность без наемного персонала. В этой ситуации страховые взносы бизнесмен платит только за себя. И распределять их не нужно. То есть единый налог при упрощенке уменьшите на всю сумму уплаченных за себя взносов. Ограничения в 50 процентов от суммы налога тут не действуют. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130, от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685.
Ситуация: как на патентной системе облагать санкции, возмещение ущерба (убытки, упущенную выгоду, отступное), полученные на основании договоров по деятельности в рамках этого спецрежима?
Такой доход является внереализационным и подпадает под деятельность на патенте. Поэтому никаких дополнительных налогов с него платить не нужно. Ведь все перечисленные виды дохода (санкции, возмещение убытков) относятся к тому же виду деятельности, что и договор, по которому они получены. Такие меры обеспечения обязательств предприниматель вправе предусмотреть в договоре. К примеру, неустойку на тот случай, если покупатель вовремя не перечислит деньги (ст. 329 и 330 ГК РФ). Если права предпринимателя нарушены, он может обратиться в суд и потребовать от покупателя (заказчика, арендатора) возместить ущерб и убытки (ст. 15 ГК РФ). Кроме того, он может согласиться с тем, что вторая сторона договора не будет выполнять своих обязательств взамен на то, что выплатит предпринимателю отступное (ст. 409 ГК РФ).
Таким образом, речь об отдельном виде предпринимательской деятельности тут не идет. А раз так, то и облагать перечисленные доходы надо тоже в рамках патентной системы. Никаких дополнительных налогов с них рассчитывать и платить не нужно.
Данный вывод следует из письма Минфина России от 16 декабря 2013 г. № 03-11-09/55209 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 января 2014 г. № ГД-4-3/479). Правда, в данном письме речь идет о договоре аренды помещений в рамках деятельности на патенте. Но выводы из него можно применить и к другим видам договоров, так как правовая основа для всех них едина.
Ситуация: как арендодателю – предпринимателю на патенте облагать суммы, которыми арендаторы возмещают коммунальные расходы? Предприниматель осуществляет еще и деятельность на упрощенке
Такие поступления признайте частью дохода в рамках деятельности на патенте.
Получение компенсации коммунальных расходов относится к тому же виду деятельности, что и сдача имущества в аренду. Речь об отдельном виде предпринимательской деятельности здесь не идет. Поэтому никаких дополнительных налогов с сумм возмещения рассчитывать и платить не нужно.
По умолчанию содержать арендованное имущество обязан арендатор, если другие условия не предусмотрены договором. То есть именно арендатор должен оплачивать коммунальные расходы по объекту, полученному в аренду. Это следует из пункта 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ. При этом порядок возмещения коммунальных расходов арендатором стороны закрепляют в договоре аренды (п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 мая 2013 г. № 03-11-12/16633.
Ситуация: как предпринимателю на патенте облагать суммы, полученные в текущем периоде за услуги, которые он оказал в предыдущем периоде, будучи на упрощенке? Вид деятельности на патенте тот же, что и на упрощенке
Ответ зависит от того, продолжает предприниматель применять упрощенку параллельно с патентной системой или нет.
Предприниматель продолжает применять упрощенку вместе с патентом. В этом случае с доходов надо заплатить единый налог. Ведь доход предприниматель получил по обязательствам прошлого периода, когда применял упрощенку. При этом неважно, что оплату за оказанные тогда услуги коммерсант получил только сейчас.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-11-12/69647.
Пример налогообложения денежных средств, полученных при патентной системе за услуги, которые были оказаны в период применения упрощенки. Предприниматель продолжает применять упрощенку параллельно с патентной системой
С 2014 года предприниматель применяет упрощенку. В декабре 2014 года он сдал в аренду жилой дом, принадлежащий ему на праве собственности. По договору аренды арендатор возмещает предпринимателю коммунальные расходы.
В декабре 2014 года предприниматель приобрел на 2015 год патент на сдачу в аренду (внаем) помещений. Однако от упрощенки не отказался и продолжает ее применять.
5 февраля 2015 года от арендатора поступила оплата по договору аренды за декабрь 2014 года. Сумма оплаты составила 100 000 руб. (с учетом компенсации коммунальных расходов).
Доход в размере 100 000 руб., полученный в I квартале 2015 года, предприниматель включил в налоговую базу по единому налогу при упрощенке.
Предприниматель отказался от упрощенки (по собственной инициативе или утратил право на нее). В этом случае с доходов, полученных от оказания услуг в периоде применения только упрощенки, надо заплатить НДФЛ. Ведь с упрощенки предприниматель ушел, значит, с доходов он обязан уплатить налог по общей системе, то есть НДФЛ. И хотя предприниматели на патентной системе налогообложения от уплаты НДФЛ освобождаются, к нашему случаю это не относится. Ведь такое освобождение предусмотрено только в части доходов, полученных от деятельности на патенте. А в рассматриваемой ситуации предприниматель оказал услуги, будучи на упрощенке. Поэтому воспользоваться подобной льготой нельзя.
Это следует из пунктов 1 и 10 статьи 346.43 и статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Пример налогообложения денежных средств, полученных при патентной системе за услуги, которые оказаны в период применения упрощенки. Предприниматель полностью отказался от упрощенки
В 2014 году предприниматель применял упрощенку. В декабре 2014 года он сдал в аренду жилой дом, принадлежащий ему на праве собственности. По договору аренды арендатор возмещает предпринимателю коммунальные расходы.
В декабре 2014 года предприниматель приобрел патент на сдачу в аренду (внаем) помещений. И с 1 января 2015 года отказался от упрощенки и перешел на патентную систему налогообложения.
5 февраля 2015 года от арендатора поступила оплата по договору аренды за декабрь 2014 года. Сумма оплаты составила 100 000 руб. (с учетом компенсации коммунальных расходов).
Доход в размере 100 000 руб., полученный в I квартале 2015 года, предприниматель включил в налоговую базу по НДФЛ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-11-11/7599, от 28 февраля 2013 г. № 03-11-12/25 и от 21 января 2013 г. № 03-11-12/06.
Ситуация: можно ли предпринимателю на патентной системе учесть выручку от реализации материалов в рамках патента на монтажные работы? Материалы приобретены для таких работ, в документах их стоимость выделена отдельно
Ответ на этот вопрос зависит от того, какими документами оформлена передача материалов и являются ли они частью стоимости работ.
Тот факт, что предприниматель стоимость материалов выделяет в документах отдельной строкой, сам по себе не свидетельствует об их продаже.
Если предприниматель реализует материалы не отдельным договором, а прописывает их в акте выполненных работ как часть своих затрат, розничная торговля материалами не возникает, поскольку стоимость материалов включена в стоимость работ. Значит, выручку от реализации расходников можно учесть в рамках патента на монтажные работы (письмо Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 03-11-12/65757).А вот когда материалы предприниматель реализует отдельным договором розничной купли-продажи, возникает дополнительный вид деятельности – розничная торговля (п. 1 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). А доход, полученный от торговой деятельности, не относится к патенту на услуги по производству монтажных работ. Значит, при таких обстоятельствах доход от продажи материалов надо облагать в рамках другого режима налогообложения либо приобретать патент на розничную торговлю.
Такие выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38552, от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/11238, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/43, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-09/31. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате ЕНВД, логику, изложенную в письмах, можно применить и к данному случаю.
Обязанности налогового агента по НДФЛ
Предприниматели на патентной системе налогообложения должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 12 ст. 346.43, п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых гражданам, занятым в деятельности на этом спецрежиме.
Платить удержанный налог нужно по месту учета предпринимателя как плательщика на патентной системе (п. 7 ст. 226 НК РФ). Если он в таком качестве зарегистрирован в разных субъектах России, на территории которых у него работают наемные сотрудники, платить НДФЛ с их доходов предприниматель должен по каждому месту учета в регионах (письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-04-05/46788).
Кассовая дисциплина
Для предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок ведения кассовых операций (п. 1 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).
Следует отметить, что поступившую в кассу наличную выручку от реализации, а также полученные с банковского счета деньги предприниматель без каких-либо ограничений может расходовать на личные (потребительские) нужды. При этом составлять авансовый отчет о таких израсходованных средствах не требуется. Это следует из положений пункта 2 и абзаца 4 пункта 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У и писем ФНС России от 31 августа 2012 г. № АС-4-2/14504 и Банка России от 2 августа 2012 г. № 29-1-2/5603.
Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не применять ККТ при выполнении следующих условий:
- предприниматель не подпадает под действие пунктов 2 или 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
- по требованию покупателя выдается документ, подтверждающий прием денежных средств за товары (работы, услуги).
При этом документ, который может подтвердить прием денежных средств от покупателей (например, товарный чек или квитанция), должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- порядковый номер документа и дату его выдачи;
- фамилия, имя, отчество, ИНН индивидуального предпринимателя;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- сумму оплаты;
- должность, фамилию и инициалы человека, выдавшего документ, и его подпись.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и разъяснен в письме ФНС России от 18 февраля 2013 г. № АС-4-2/2696.
Если предприниматель оказывает бытовые услуги населению, то при наличных расчетах он обязан применять либо ККТ, либо бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Подробнее об этом см. Кто и в каких случаях обязан применять ККТ, Когда можно не применять ККТ по деятельности на ЕНВД или патенте.
Как вести книгу учета доходов и расходов
Форма и порядок ведения книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н. По каждому полученному предпринимателем патенту ведите отдельные книги учета доходов (ст. 346.53 НК РФ).
Ведение книги учета доходов необходимо для проверки соблюдения ограничения по размеру доходов, получаемых предпринимателем от всех видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Внесение записей
Раздел I книги включает в себя четыре графы.
В графах 1–3 отражаются реквизиты первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, и содержание самой операции.
В графе 4 отразите суммы доходов, полученные от того вида деятельности, который указан в патенте. При этом другие доходы, полученные от видов деятельности, не подпадающих под ПСН, сюда не вносятся.
Такой порядок следует из раздела II приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Записи вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Периодичность открытия книг
На каждый новый налоговый период (срок, на который выдан патент) открывайте новую книгу учета (п. 1.4 приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Книгу учета доходов составляйте в единственном экземпляре.
Ситуация: нужно ли заводить новую книгу учета, если индивидуальный предприниматель получил в течение календарного года новый патент взамен старого, по которому кончился срок действия?
Ответ: да, нужно.
Налоговым периодом при применении ПСН может быть не только календарный год, но и срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). Поэтому получение нового патента предполагает начало нового налогового периода, по которому должна быть открыта новая книга учета (п. 1.4 приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Способы ведения книг
Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета, порядок ее оформления различается.
Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала записей в ней необходимо сделать следующее:
- заполнить титульный лист;
- сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
- заверить подписью предпринимателя и его печатью (при ее наличии).
Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода (года или срока, на который выдан патент) книгу нужно:
- вывести на печать;
- сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
- заверить подписью предпринимателя и его печатью (при ее наличии).
Это следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 приложения 4 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Регистрация книги в инспекции
Регистрировать книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в налоговой инспекции не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-11-11/62.
Пример заполнения книги учета доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения
Индивидуальный предприниматель А.А. Иванов приобрел с января 2014 года патент сроком на 12 месяцев. Согласно этому патенту, предприниматель оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.
По итогам 2014 года предприниматель получил 1 480 000 руб. доходов от указанного вида деятельности.
Полученный доход Иванов отразил в книге учета доходов.
Ответственность
Внимание: отсутствие книги учета доходов является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ.
Если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов – это является грубым нарушением правил учета доходов и объекта налогообложения.
Размер штрафа для предпринимателя составит:
- 10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
- 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.
Такой порядок предусмотрен статьей 120 Налогового кодекса РФ.
