<< Начало
Порядок начисления взносов
На выплаты сотрудникам-иностранцам, постоянно проживающим и временно проживающим в России (включая высококвалифицированных специалистов), взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование начисляйте в том же порядке, что и на доходы российских граждан (ч. 2 ст. 12 и ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 2.1 ст. 22, ч. 1 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Взносы на обязательное медицинское страхование на выплаты сотрудникам-иностранцам, постоянно проживающим в России (кроме высококвалифицированных специалистов) начисляйте в том же порядке, что и на доходы российских граждан (ст. 9, ч. 2 ст. 12 и ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
На выплаты сотрудникам-иностранцам, временно проживающим в России (включая высококвалифицированных специалистов), взносы на обязательное социальное страхование начисляйте в том же порядке, что и на доходы российских граждан (ч. 2 ст. 12 и ст. 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на обязательное медицинское страхование на выплаты сотрудникам-иностранцам, временно проживающим в России (кроме высококвалифицированных специалистов), начисляйте в том же порядке, что и на доходы российских граждан (ст. 9, 58.2, ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
На выплаты сотрудникам-иностранцам, временно пребывающим в России (кроме высококвалифицированных специалистов), взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование начисляйте в том же порядке, что и на доходы российских граждан. Единственное отличие – тариф страховых взносов в ФСС России. В отличие от тарифа, установленного для выплат российским гражданам (2,9%), на выплаты иностранцам, временно пребывающим в России, страховые взносы начисляйте по тарифу 1,8 процента.
Взносы на обязательное медицинское страхование на выплаты иностранцам, временно пребывающим в России, не начисляйте – застрахованными лицами они не признаются.
Это следует из положений частей 1, 2 статьи 12, статьи 58.2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.
Пример начисления страховых взносов на зарплату сотрудника-иностранца, временно проживающего в России. Организация не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев (1970 г. р.) работает по трудовому договору в должности менеджера по работе с клиентами. Кондратьев имеет разрешение на временное проживание в России, поэтому на его зарплату начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Также зарплата Кондратьева облагается взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
В январе Кондратьеву начислили зарплату 20 000 руб.
На выплаты в пользу Кондратьева в январе были начислены страховые взносы:
- в ПФР – 4400 руб. (20 000 руб. × 22%);
- в ФСС России – 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%);
- в ФФОМС – 1020 руб. (20 000 руб. × 5,1%);
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 40 руб. (20 000 руб. × 0,2%).
Какие выплаты освобождены от взносов
Страховыми взносами не облагаются:
- вознаграждения иностранцам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;
- вознаграждения иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и частью 2 статьи 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Изменение статуса пребывания в России
Ситуация: как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат иностранному сотруднику? В течение года у сотрудника изменился статус пребывания в России.
При изменении статуса иностранного сотрудника страховые взносы начисляйте в соответствии с тарифом, установленным для его нового статуса. Это объясняется следующим.
Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит:
- от категории сотрудника (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий, лицо без гражданства);
- наличия статуса высококвалифицированного специалиста (наличие данного статуса в некоторых случаях и вовсе освобождает организацию от уплаты страховых взносов).
В течение года статус иностранца может измениться. Например, он может получить вид на жительство и сменить статус с временно пребывающего на постоянно проживающего. Также иностранец может утратить или приобрести статус высококвалифицированного специалиста.
В Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ нет специальных норм, регулирующих порядок начисления страховых взносов при изменении статуса иностранца в течение года. Пересчет страховых взносов за предыдущие месяцы отчетного (расчетного) периода законодательством также не предусмотрен. Поэтому следует руководствоваться общими нормами этого закона, определяя страховой тариф в зависимости от статуса застрахованного лица на конкретную дату.
В месяце, в котором произошло изменение статуса сотрудника, сумму начисленных ему выплат разделите на две части:
- с начала месяца по день, предшествующий дню, в котором статус сотрудника изменился;
- со дня, в котором статус сотрудника изменился, до конца месяца.
Сумму страховых взносов за месяц, в котором у сотрудника изменился статус, определяйте по следующей формуле:
| Сумма пенсионных взносов | = | Выплаты сотруднику за период с начала года до дня изменения статуса | × | Тариф страховых взносов до изменения статуса | + | Выплаты сотруднику за период со дня изменения статуса до конца текущего месяца | × | Тариф страховых взносов после изменения статуса |
Пример расчета страховых взносов с выплат сотруднику-иностранцу. В течение календарного года статус сотрудника изменился с временно пребывающего на постоянно проживающего
Менеджер А.С. Иванов 17 апреля получил в России вид на жительство и сменил статус временно пребывающего на статус постоянно проживающего.
За январь–март Иванову было начислено 120 000 руб. Зарплата Иванова за апрель составила 60 000 руб.
Для расчета страховых взносов за апрель бухгалтер организации разделил зарплату, начисленную Иванову, на две части. В апреле 22 рабочих дня. Зарплата за период с 1 по 16 апреля составила 32 727 руб. (60 000 руб.: 22 дн. × 12 дн.). Зарплата за период с 17 по 30 апреля равна 27 273 руб. (60 000 руб.: 22 дн. × 10 дн.).
По состоянию на 30 апреля суммарная расчетная база для начисления страховых взносов с выплат Иванову не превысила предельных величин:
– ни по взносам на социальное страхование: 120 000 руб. + 60 000 руб. < 718 000 руб.;
– ни по взносам на пенсионное страхование: 120 000 руб. + 60 000 руб. < 796 000 руб.
Тарифы для начисления страховых взносов с зарплаты Иванова составляют:
1) при статусе временно пребывающего:
- на пенсионное страхование – 22 процента;
- на обязательное социальное страхование – 1,8 процента;
- на обязательное медицинское страхование – 0 процентов;
2) при статусе постоянно проживающего:
- на пенсионное страхование – 22 процента;
- на обязательное социальное страхование – 2,9 процента;
- на обязательное медицинское страхование – 5,1 процента.
С выплат Иванову за январь–март бухгалтер начислил страховые взносы в следующих размерах:
– на пенсионное страхование – 26 400 руб. (120 000 руб. × 22%);
– на социальное страхование – 2160 руб. (120 000 руб. × 1,8%);
– на медицинское страхование – 0 руб. (в I квартале Иванов не признавался застрахованным лицом).
С выплат Иванову за апрель бухгалтер начислил страховые взносы в следующих размерах:
За период с 1 по 16 апреля:
– на пенсионное страхование – 7200 руб. (32 727 руб. × 22%);
– на социальное страхование – 589,09 руб. (32 727 руб. × 1,8%);
– на медицинское страхование – 0 руб. (до 17 апреля Иванов не признавался застрахованным лицом).
За период с 17 по 30 апреля:
– на пенсионное страхование – 6000 руб. (27 273 руб. × 22%);
– на социальное страхование – 790,92 руб. (27 273 руб. × 2,9%);
– на медицинское страхование – 139,09 руб. (27 273 руб. × 5,1%).
Ситуация: как определить предельный размер расчетной базы для начисления страховых взносов? В середине года временно пребывающий в России иностранец – высококвалифицированный специалист получил статус временно проживающего.
Учитывайте только выплаты, начисленные с того момента, когда иностранец получил статус временно проживающего.
Поясним. Временно пребывающие в России иностранцы – высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными (ч. 1 ст. 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, ст. 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ). А предельную величину расчетной базы нужно определять только по выплатам в пользу застрахованных сотрудников. Это следует из положений статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Поэтому выплаты, которые были начислены высококвалифицированному специалисту до получения статуса временно или постоянно проживающего, при определении предельной расчетной базы не учитывайте.
С того момента, когда иностранец – высококвалифицированный специалист стал временно или постоянно проживающим, начисленные ему выплаты облагаются страховыми взносами в ПФР и ФСС России. С этого же момента нужно определять и предельную величину расчетной базы для начисления взносов.
Пример определения предельного размера выплат для расчета страховых взносов. В течение года иностранный сотрудник – высококвалифицированный специалист получил статус временно проживающего
В организации работает высококвалифицированный специалист – гражданин Украины. До 2 июня он имел статус временно пребывающего в России. 2 июня сотрудник получил вид на жительство. А значит, с этого дня он приобрел статус временно проживающего в России.
Оклад сотрудника – 100 000 руб. в месяц.
Зарплата сотрудника за период с января по июнь составила 600 000 руб. (100 000 руб. × 6 мес.). Однако до 2 июня сотрудник не признавался застрахованным лицом. Поэтому зарплату, начисленную ему за период с января по май и за 1-й день июня при определении предельного размера расчетной базы бухгалтер не учитывал. Сумма получилась 504 761,90 руб. ((100 000 руб. × 5 мес.) + (100 000 руб. : 21 дн. × 1 дн.)).
Расчет предельной величины выплат бухгалтер начал с выплат, начисленных со 2 июня.
Зарплата сотрудника за период со 2 июня по декабрь составила 695 238,09 руб. ((100 000 руб. × 6 мес.) + (100 000 руб. : 21дн. × 20 дн.)). Эта сумма не превышает предельную величину расчетной базы ни для взносов в ПФР (796 000 руб.), ни для взносов в ФСС России (718 000 руб.).
Поэтому бухгалтер применил такие тарифы страховых взносов:
1) по взносам в ПФР – 22 процента;
2) по взносам в ФСС России – 2,9 процента;
3) по взносам в ФФОМС России – 0 процентов.
Выплаты гражданам государств – членов ЕАЭС
Страховые взносы с выплат гражданам стран, входящих в ЕАЭС, начисляйте по тем же правилам, что и с доходов российских граждан. Независимо от статуса этих сотрудников (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий).
Исключение – высококвалифицированные специалисты, которые имеют статус временно пребывающих. По ним надо начислять взносы только на социальное страхование (по тарифу 2,9%) и на медицинское страхование (по тарифу 5,1%).
Выплаты гражданам КНДР, Вьетнама и Китая
Начисление страховых взносов на выплаты гражданам КНДР, Вьетнама и Китая, которые временно работают в России по трудовым договорам, имеет следующие особенности.
Порядок начисления страховых взносов гражданам КНДР зависит от того, кто заключил договор с российским работодателем. При этом возможны два случая.
Первый: договор заключила корейская организация. В этом случае выплаты гражданам КНДР не облагаются взносами на пенсионное и медицинское страхование (ст. 8 Соглашения, ратифицированного Законом от 28 ноября 2009 г. № 299-ФЗ, ст. 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ). Взносы на социальное страхование (по тарифу 1,8%) нужно начислять (п. 2.1 ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
И второй: гражданин КНДР заключил договор с российским работодателем самостоятельно. В этом случае нормы международного соглашения на него не распространяются. Поэтому страховые взносы на выплаты в пользу таких иностранцев начисляйте в общем порядке.
Об этом сказано в письме Минтруда России от 28 октября 2015 г. № 17-3/В-527.
Выплаты гражданам Вьетнама и Китая не облагаются взносами на пенсионное и обязательное медицинское страхование. Основанием для применения льготы являются:
- паспорт сотрудника (копия с переводом на русский язык);
- документы, подтверждающие статус иностранного гражданина (виза (при наличии), миграционная карта или разрешение на временное проживание);
- трудовой договор.
Об этом сказано в письме Минтруда России от 25 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1303.
Взносы на обязательное социальное страхование (по тарифу 1,8%) нужно начислять, если трудовой договор заключен непосредственно между российской организацией – работодателем и вьетнамским (китайским) гражданином.
Такой порядок следует из положений:
- статей 12 и 1 Соглашения о временной трудовой деятельности, заключенного в Пекине 3 ноября 2000 г. (в отношении китайских граждан);
- статей 13 и 1 Соглашения, ратифицированного Законом от 2 ноября 2013 г. № 290-ФЗ (в отношении граждан Вьетнама);
- пункта 2.1 части 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;
- статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ;
- письма Минтруда России от 29 апреля 2015 г. № 17-3/ООГ-594 (в отношении граждан Вьетнама);
- письма Минтруда России от 30 июля 2015 г. № 17-3/В-384 (в отношении граждан Китая).
Важно: на граждан КНДР, Вьетнама и Китая, которые работают в России в статусе постоянно проживающих, перечисленные особенности не распространяются. Страховые взносы на выплаты в их пользу начисляйте в общем порядке.
