Налоги с юридических лиц » НДС

Как составить и сдать налоговую декларацию по НДС

<< Начало

Раздел 12

 

Раздел 12 заполняют те, кто освобожден от НДС или совершает операции, не облагаемые этим налогом. И при этом выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным НДС.

 

В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.




 

Строку 001 заполните только при подаче уточненной декларации. В ней укажите признак актуальности сведений, отраженных в разделе 12 декларации.

 

Цифру 0:

  • если в ранее представленной декларации сведения по разделу 12 декларации не были отражены;
  • при изменении ранее отраженных в разделе 12 сведений, если выявлены ошибки или неполнота отражения сведений.

 

Цифру 1 – если ранее отраженные в разделе 12 сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в составе уточненной декларации не представляются. При этом в строках 020–080 поставьте прочерки.

 

Для заполнения строк 020–080 используйте показатели счета-фактуры:

  • по строкам 020–030 – из строки 1 счета-фактуры;
  • по строкам 040–050 – из строк 6б–7 счета-фактуры;
  • по строкам 060–080 – из граф 5, 8 и 9 счета-фактуры.

 

Об этом сказано в разделе XIV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

 

 

Пример заполнения декларации по НДС

ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели (код ОКВЭД 36.1). Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Операции, которые должны быть учтены при составлении декларации по НДС за I квартал 2016 года, приведены в таблице:

 

Операция

Сумма, руб.

Октябрь 2015 г. – перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за октябрь, ноябрь, декабрь 2016 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды – 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). Счет-фактура от 13 октября 2015 г. № 502, составленный на сумму НДС, удержанного с арендной платы за IV квартал 2015 г., зарегистрирован в книге покупок

600 000
(в т. ч. НДС – 91 525)

Январь 2016 г. – перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за январь, февраль, март 2016 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды – 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.). На сумму НДС, удержанного с арендной платы за I квартал 2016 г., составлен счет-фактура от 20 января 2016 г. № 3 и зарегистрирован в книге продаж

600 000
(в т. ч. НДС – 91 525)

Январь 2016 г. – получен от ООО «Гамма» аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции по договору № 1. Счет-фактура на аванс от 14 января 2016 г. № 1 выставлен «Гермесу» и зарегистрирован в книге продаж

2 360 000
(в т. ч. НДС – 360 000)

Январь 2016 г. – отгружена готовая продукция ООО «Мастер» по договору № 2. Счет-фактура от 20 января 2016 г. № 2 выставлен «Мастеру» и зарегистрирован в книге продаж

590 000
(в т. ч. НДС – 90 000)

Февраль 2016 г. – перечислен поставщику материалов (ООО «Торговая фирма "Гермес"») аванс по договору № 3. От «Гермеса» получен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 45 с выделенной суммой НДС и зарегистрирован в книге покупок

236 000
(в т. ч. НДС – 36 000)

Февраль 2016 г. – приобретены у ООО «Торговая фирма "Гермес"» и приняты к учету материалы для производства продукции по договору № 4. Материалы были оплачены авансом в IV квартале 2015 г. НДС с аванса был принят к вычету в IV квартале 2015 г. Счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 150 получен от «Гермеса» и зарегистрирован в книге покупок. Счет-фактура на аванс от 22 октября 2015 г. № 1230 зарегистрирован в книге продаж

1 770 000
(в т. ч. НДС – 270 000)

Март 2016 г. – отгружена готовая продукция по договору № 5 с ООО «Гамма». Счет-фактура № 4 выставлен «Гамме» 16 марта 2016 г. и зарегистрирован в книге продаж

1 062 000
(в т. ч. НДС – 162 000)

 

Расчет НДС бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации за I квартал 2016 года.

В соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, разделы 4, 5, 6, 7, 10, 11, 12, а также приложения к разделам 3, 8, 9 в состав отчета не включены.

Декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью генерального директора А.В. Львова и передана в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора.

 

 

Письмом от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550 ФНС России установила контрольные соотношения показателей декларации по НДС. С помощью этих соотношений бухгалтер может самостоятельно определить, правильно ли он заполнил декларацию, какие несоответствия вызовут вопросы при камеральной проверке и что предпримут проверяющие, обнаружив ту или иную ошибку.

 

 

Пример заполнения декларации по НДС организацией, применяющей спецрежим. В течение отчетного квартала был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога

ООО «Альфа» применяет упрощенку и не является плательщиком НДС. Однако в IV квартале организация выставила ООО «Мастер» (ИНН 5018077755, КПП 501801001) счет-фактуру от 19 ноября № 1 с выделенной суммой НДС. Стоимость товаров – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В связи с этим у «Альфы» появилась обязанность перечислить 18 000 руб. в бюджет, а также заполнить декларацию по НДС.

В состав декларации бухгалтер включил:

– титульный лист, на котором указал основные сведения об организации;
– раздел 1 с указанием общей суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет;
– раздел 12 с указанием в нем сведений из выставленного счета-фактуры.

Заполненную декларацию по НДС «Альфа» представила в ИФНС России по месту учета.

 

 

Ошибки в декларации, выявленные при камеральной проверке

 

Если в ходе камеральной проверки декларации будут обнаружены ошибки, налоговая инспекция направит организации:

  • требование о представлении пояснений;
  • приложение к требованию с кодами ошибок.

 

Получив требование, бухгалтер должен:

 

1. Подтвердить, что требование получено. Для этого отправьте в инспекцию электронную квитанцию о приеме требования. Срок отправки – шесть рабочих дней с даты получения требования (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Нарушение этого срока может обернуться блокировкой банковского счета (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

 

Если требование отправлено по ошибке (например, адресовано другому налогоплательщику), откажитесь от его приема.

 

2. Проверить декларацию. Перечень операций, по которым выявлены ошибки, инспекция направит в приложении к требованию. По каждой операции будет указан один из следующих кодов возможной ошибки:

 

Код возможной ошибки

Что означает

1

Счет-фактура, отраженный в вашей декларации, отсутствует в декларации контрагента. Такая ошибка может возникнуть, например, в следующих случаях:

– контрагент не указал счет-фактуру с аналогичными реквизитами в декларации либо указал с неверными реквизитами;

– контрагент не сдал декларацию либо сдал нулевую декларацию;

– в вашей декларации указаны некорректные реквизиты счета-фактуры, из-за чего невозможно сопоставить их с данными контрагента

2

Выявлены расхождения между взаимосвязанными показателями внутри декларации в разделах 8 и 9. Например, при принятии к вычету НДС, уплаченного ранее с авансов

3

Выявлены расхождения между показателями разделов 10 и 11. Такие ошибки могут возникнуть только у посредников. Например, посредник, реализующий товары от своего имени, регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур. Одновременно реквизиты этого счета-фактуры посредник должен указать в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур. Если данные по счетам-фактурам будут расходиться, это будет ошибкой

4

Ошибка в сведениях, указанных в той или иной графе таблицы, которую инспекторы отправят вместе с требованием (приложения к письму ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705). Номер этой графы будет указан в скобках рядом с кодом «4». Например, к требованию прилагается таблица к разделу 8 (приложение № 2.1 к письму ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705). Если рядом с кодом «4» указана графа 18, нужно проверить стоимость покупок. А если графа 19 – сумму НДС к вычету. Скорее всего, эти данные расходятся с показателями, указанными в разделе 9 декларации по НДС у продавца

 

 

По каждому коду ошибки проведите проверку соответствующих разделов декларации. Например, если инспекция выявила ошибку с кодом «1», сверьте записи в разделе 8 (или разделе 9) с оригиналом счета-фактуры, полученного или выставленного конкретному контрагенту. Проверьте номер и дату счета-фактуры, суммовые показатели, а также корректно ли заполнены реквизиты контрагента. Возможно, в вашей декларации ошибки нет, а неверные реквизиты счета-фактуры указал ваш контрагент.

 

3. Направить в инспекцию пояснения либо подать уточненную декларацию. Если при проверке декларации ошибки не обнаружены, направьте в инспекцию соответствующие пояснения.

 

Если все же обнаружилась ошибка, порядок действий зависит от того, привела ли эта ошибка к занижению налоговых обязательств. Если привела, сдайте уточненную декларацию.

 

Если ошибка не повлияла на сумму налоговых обязательств, представьте пояснения с указанием корректных сведений. Пояснения можно представить на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае бухгалтер сам должен решить, будет ли он сдавать уточненную декларацию. Налоговые инспекторы рекомендуют сдавать, однако это не обязательно. Следует отметить, что сдача декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога к уплате, не влечет за собой никаких санкций.

 

Пояснения или уточненную декларацию нужно представить в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

 

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 ноября 2015 г. № ЕД-4-15/19395.

 

 

Уточненные декларации

 

Ситуация: нужно ли сдать уточненную декларацию по НДС, если бухгалтер обнаружил ошибку, не влияющую на сумму налога к уплате в бюджет (например, в разделах 8 или 9 указаны неправильные номера счетов-фактур)?

 

Сдавать уточненку не нужно. Но будьте готовы дать пояснения налоговым инспекторам.

 

Подавать уточненную декларацию обязательно, только если в первичной декларации обнаружены неполные или недостоверные сведения, которые привели к занижению налоговой базы (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же допущенная ошибка не влияет на величину налоговых обязательств, то организация вправе сдать уточненку, но не обязана это делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемом случае как раз такая неточность.

 

Однако в ходе камеральной проверки инспекция сопоставит номера счетов-фактур, на основании которых продавец начислил НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял эти суммы к вычету. Обнаружив несоответствия, инспекция сообщит об этом налогоплательщику и предложит дать необходимые пояснения либо исправить ошибочные номера счетов-фактур в первичной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Если организация исполнила требования инспекции, подавать уточненную декларацию нет необходимости.

 

Особенности уточнения сведений в разделах 8 и 9 декларации по НДС представлены в таблице.

 

Ситуация: нужно ли подать уточненную декларацию по НДС, если в составе необлагаемых операций отражена безвозмездная передача в муниципальную собственность церковного комплекса? До окончания камеральной проверки договор о передаче расторгнут

Нет, не нужно.

 

Организация должна подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации были обнаружены неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Уточненную налоговую декларацию нужно сдать за тот период, в котором была допущена такая ошибка (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

 

Существует три варианта уточнений, которые вносятся в налоговые декларации. Первый из них предполагает уменьшение налоговой базы и суммы налоговых обязательств перед бюджетом. Например, если в первоначальной декларации завышалась выручка от реализации или занижалась сумма вычетов по НДС.

 

Второй вариант: когда налоговая база и сумма налога в результате корректировок увеличиваются. Например, если в первоначальной декларации не были учтены какие-либо объекты налогообложения.

 

И третий вариант: корректировки не затрагивают налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом. Например, если из декларации исключаются показатели, отраженные в справочных разделах.

 

Если исключить из раздела 7 декларации операции по передаче церковного комплекса, то это не повлечет за собой пересчет налоговых обязательств организации. Связано это с тем, что с расторжением договора все обязательства сторон по нему прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Следовательно, операция по передаче церковного комплекса в муниципальную собственность не подлежит исполнению. Между тем налоговую базу по НДС увеличивают только те операции, которые признаны объектом налогообложения и отражены в разделе 3 налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 3 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Поскольку объект, числящийся на балансе организации, никому не передавался, оснований для отражения этой операции в налоговой отчетности нет. В связи с этим обязанность представить уточненную декларацию по НДС у организации не возникает. Однако, чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных с налоговой инспекцией, такую декларацию лучше подать. В рассматриваемой ситуации из ранее представленной декларации следует исключить операцию по передаче церковного комплекса в муниципальную собственность, отраженную в разделе 7. Такое уточнение не зависит от того, оспаривает организация решение инспекции о начислении НДС с операции по безвозмездной передаче объекта или нет. Основанием для уточнения декларации является документально подтвержденный факт расторжения договора с городской администрацией, имевший место в том квартале, за который подается уточненная декларация.

 

Ситуация: что делать, если из налоговой инспекции пришло требование сдать уточненку по НДС? Причина – в сданном отчете стоят данные счета-фактуры, которого нет в книге продаж контрагента.

 

Уточненку подайте, если действительно есть занижение базы по НДС. А если нет, то направьте в ответ на требование письменные пояснения.

 

Для начала проверьте реквизиты счета-фактуры. Уточненку подайте только в том случае, если из-за ошибки занизили налоговую базу по НДС. Если же неверно указали лишь номер или дату документа, то направьте письменные пояснения в инспекцию. В ответе приведите верные реквизиты счета-фактуры. Это следует из статьи 81 Налогового кодекса РФ.

 

В декларации верно стоят и суммы, и реквизиты счета-фактуры? Тогда проведите сверку с поставщиком. Возможно, бухгалтер поставщика отразил счет-фактуру в книге продаж под ошибочными реквизитами. Или вовсе забыл занести в книгу.

 

В любом случае, чтобы закрыть вопрос инспекторов, ответьте на их требование. Ответ можно составить по такому образцу. В ответе укажите, что декларация по НДС заполнена верно. Чтобы подтвердить реальность сделки, к ответу можно приложить копии договора, счета-фактуры, платежного поручения. Это указано в пункте 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

 

Совет: при выборе поставщиков будьте осторожны и осмотрительны. Если сотрудничаете с недобросовестными поставщиками, налоговая инспекция может лишить организацию права на вычет.

 

 

Корректировка налоговой базы в связи с применением рыночных цен

 

Для целей обложения НДС цены реализованных товаров (работ, услуг) должны соответствовать рыночному уровню (п. 1 ст. 154 НК РФ). Если организация выявила нарушение этого правила, она вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу по НДС. Такие корректировки отражаются в уточненных декларациях по НДС за каждый налоговый период, в котором было допущено отклонение фактических цен от рыночных. Уточненные декларации по НДС представляются одновременно с декларациями по налогу на прибыль.

 

Об этом сказано в пункте 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

 

Величину корректировки (т. е. разницу между первоначальной и увеличенной стоимостью) налоговой базы НДС отразите в графе 3 по строкам 105–109 раздела 3 уточненной декларации по НДС.

 

В графе 5 по строке 105 укажите суммы НДС, рассчитанные исходя из величины корректировки и соответствующей налоговой ставки:

 

Корректировка суммы НДС (графа 5 строки 105)

=

Корректировка налоговой базы по НДС (графа 3 строки 105)

×

18%  :  100%

 

В графе 5 строки 106 укажите рассчитанную сумму НДС:

 

Корректировка суммы НДС (графа 5 строки 106)

=

Корректировка налоговой базы по НДС (графа 3 строки 106)

×

10%  :  100%

 

Показатели графы 5 по строкам 107 и 108 определите исходя из расчетных ставок НДС:

 

Корректировка суммы НДС (графа 5 строки 107)

=

Корректировка налоговой базы по НДС (графа 3 строки 107)

×

18%  :  118%

 

Корректировка суммы НДС (графа 5 строки 108)

=

Корректировка налоговой базы по НДС (графа 3 строки 108)

×

10%  :  110%

 

Величину корректировки также укажите в дополнительном листе книги продаж за соответствующий квартал.

 

Одновременно с уточненной декларацией по НДС в налоговую инспекцию следует направить пояснительную записку с указанием сведений о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка (номер и дата договора, стоимость предмета сделки, указанная в договоре, стоимость предмета сделки для налогообложения, сумма произведенной корректировки, сведения об участниках сделки), а также иной информации, которая, по мнению организации, является значимой.

 

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833.

 

Недоимку по НДС, выявленную организацией по результатам корректировки, следует погасить не позднее даты уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период. В этом случае до истечения указанного срока пени на сумму недоимки не начисляются. Об этом сказано в пункте 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников