Как начислить НДС при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг

   << Начало

Финансовая помощь учредителя

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездном получении денежных средств от иностранного или российского учредителя?

Нет, не нужно.

В налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. А если денежные средства безвозмездно получены российской организацией от учредителя и не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), то в налоговую базу по НДС они не включаются.

Такая же точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-04-11/306.

Экономия застройщика

Ситуация: нужно ли начислить НДС с суммы экономии, остающейся в распоряжении застройщика после исполнения договора?

Нет, не нужно, если застройщик действует на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Для целей налогообложения выполнение функций застройщика рассматривается как оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Суммы экономии, остающиеся в распоряжении застройщика, следует квалифицировать как средства, полученные за реализованные услуги в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг.

Если застройщик действует на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ, то с суммы экономии, остающейся в его распоряжении после исполнения договора, НДС начислять не нужно. Это обусловлено тем, что услуги застройщика, оказываемые в рамках договора долевого участия в строительстве (за исключением услуг застройщика при строительстве объектов производственного назначения), освобождены от обложения НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-07-10/17).

Во всех остальных случаях деятельность застройщика (например, в рамках договора инвестирования) по выполнению его функций рассматривается как оказание услуг, облагаемых НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708). Вознаграждение, выплаченное застройщику за оказанные услуги, облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Суммы экономии, остающиеся в его распоряжении, следует рассматривать как средства, полученные за реализованные услуги в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг. Таким образом, эти суммы увеличивают налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по г. Москве от 25 октября 2004 г. № 24-11/68529. Подтверждает этот вывод арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 мая 2009 г. № Ф09-2053/09-С2, Северо-Кавказского округа от 21 марта 2007 г. № Ф08-1321/2007).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС с суммы экономии, полученной застройщиком от превышения капитальных затрат по смете над суммой фактических затрат

12 октября 2015 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» (инвестор строительства) заключило с ООО «Альфа» (застройщик) договор на реализацию инвестиционного проекта по строительству офисного здания. Застройщик получил от инвестора целевое финансирование. По сводному сметному расчету прочие капитальные затраты составили 106 200 руб. (в т. ч. НДС – 16 200 руб.). Фактическая величина прочих капитальных затрат составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.).

15 февраля 2016 года стороны оформили акт реализации инвестиционного контракта. Экономия по смете, согласно договору, осталась в распоряжении застройщика.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки (в части учета суммы экономии).

15 февраля 2016 года:

Дебет 76 Кредит 90-1
– 11 800 руб. (106 200 руб. – 94 400 руб.) – отражена экономия по смете (в соответствии с актом реализации инвестиционного контракта);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. (11 800 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы экономии.

29 февраля 2016 года:

Дебет 90-9 Кредит 99
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена прибыль от экономии по смете (по итогам отчетного месяца).

На сумму экономии, оставшейся в распоряжении застройщика, бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж.

Если до заключения инвестиционного контракта застройщик вложил в строительство свои средства, он вправе получить от инвестора (собственника строящегося объекта) возмещение своих первоначальных затрат. Однако это условие должно быть прописано в инвестиционном контракте. Включить в инвестиционный контракт такое положение позволяют право инвестора на самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также общие правила заключения гражданских договоров (ст. 6, 8 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ).

При наличии такой оговорки в инвестиционном контракте суммы возмещения первоначальных затрат застройщика будут включены в общий объем финансирования капвложений. Тем самым инвестор закрепит за собой право на завершенную долю строящегося объекта и в дальнейшем при передаче этой доли от застройщика к инвестору смены собственника не произойдет. Поскольку возмещение инвестором затрат застройщика будет составной частью сводного сметного расчета, средства, поступившие ему, не будут облагаться НДС (если до заключения инвестиционного контракта застройщик не принимал к вычету НДС по строительным работам, выполненным за его счет). Их передача носит инвестиционный характер и не связана с извлечением доходов застройщиком (подп. 4 п. 3 ст. 39, ст. 146 НК РФ). Эти суммы не могут быть признаны экономией инвестиционных денежных средств или оплатой услуг застройщика, так как они уже были потрачены на создание объекта, финансируемого инвестором.

Если до заключения инвестиционного контракта застройщик принял к вычету НДС по строительным работам, выполненным за его счет, то в том квартале, когда был заключен инвестиционный контракт, суммы этого налога нужно восстановить. Такой вывод следует из писем Минфина России от 1 ноября 2006 г. № 03-04-10/18 и ФНС России от 15 октября 2007 г. № ШТ-6-03/777.

Проценты по векселям, облигациям, товарным кредитам

Покупатель может передать продавцу в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора (т. е. при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход (дисконт)), либо вексель, предусматривающий выплату процентов при его погашении. Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Также покупатель может передать продавцу в оплату товаров облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении.

Кроме того, организация может предоставить другой организации товарный кредит.

Во всех этих случаях дополнительные суммы (проценты или дисконт) включайте в налоговую базу по НДС (разумеется, при условии, что товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, этим налогом облагаются) (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

НДС начисляйте не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процента, рассчитанного по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

НДС, который надо заплатить при получении организацией процентов (дисконта), рассчитайте так.

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС

=

Сумма процентов (дисконта)

–

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования

×

18/118

 
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС

=

Сумма процентов (дисконта)

–

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования

×

10/110

 
Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

.

Суммы, связанные с оплатой товаров, при реализации которых применяется нулевая ставка НДС, включаются в налоговую базу, по которой применяется ставка 0 процентов. Если право применения нулевой ставки не подтверждено, эти суммы включаются в налоговую базу по ставке 18 или 10 процентов (письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-4-3/10843).

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Пример расчета НДС с дисконта по векселю

17 января ООО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Покупатель в счет оплаты за товары выдал продавцу простой собственный вексель номиналом 130 000 руб. Срок его погашения – 28 января. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца.

Сумма дисконта по векселю равна 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в период обращения векселя составляет 11 процентов годовых (условно).

Для начисления НДС бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта за 11 дней.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составляет:
118 000 руб. × 11% : 366 дн. × 11 дн. = 390 руб.

Сумма НДС с дисконта, полученного по векселю, равна:
(12 000 руб. – 390 руб.) × 18/118 = 1771 руб.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит)?

Нет, не нужно.

Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате признается коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются платой за пользование заемными денежными средствами.

Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это правило распространяется и на коммерческие кредиты. Следовательно, проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722, которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219). Письмо основано на положениях пункта 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и на выводах современной арбитражной практики (определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. № ВАС-14084/12, постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2012 г. № А12-542/2012).

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства занимали противоположную позицию. В письмах Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756 и от 20 марта 2009 г. № 03-07-11/75 говорилось, что проценты, которые покупатель перечисляет продавцу за рассрочку платежа, в полном объеме включаются в расчет налоговой базы по НДС. Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения утратили актуальность.

Выплаты по страховым договорам

Чтобы исключить или минимизировать возможные потери, продавец (исполнитель) может застраховать свой предпринимательский риск на случай, если покупатель (заказчик) не исполнит свои договорные обязательства. Например, не оплатит отгруженный ему товар. При наступлении страхового случая продавец получит от страховой компании страховое возмещение.

Начислять НДС с поступившей страховой выплаты не нужно. Несмотря на то что такая обязанность предусмотрена подпунктом 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что данная норма признана не соответствующей Конституции РФ. Такая позиция отражена в постановлении Конституционного суда РФ от 1 июля 2015 г. № 19-П. Судьи признали, что взимание НДС со страховой выплаты, полученной в связи с нарушением покупателем обязательств по оплате товара (работ, услуг), приводит к двойному налогообложению одной и той же операции. Ведь при отгрузке товаров продавец начисляет НДС независимо от того, оплачены товары или нет.

Постановлением от 1 июля 2015 г. № 19-П Конституционный суд РФ предписал федеральному законодателю подготовить соответствующие изменения в Налоговый кодекс. До тех пор пока такие поправки не внесены, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ применяются с учетом позиции Конституционного суда РФ. То есть облагать НДС полученную сумму страховой выплаты не нужно.

Ситуация: нужно ли включить сумму полученного страхового возмещения в налоговую базу по НДС. В результате пожара были уничтожены хранившиеся на складе застрахованные товары? Страховая компания выплатила организации страховое возмещение.

Нет, не нужно.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС (кроме товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке). Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Происшедший пожар (страховой случай) не связан с нарушением договорных обязательств по поставкам. Поэтому суммы, полученные страхователем в виде страхового возмещения, в налоговую базу по НДС не включайте.