Налоги с юридических лиц » НДФЛ

Как предоставить стандартный налоговый вычет на детей

 

У кого есть право на вычет

 

Если на обеспечении сотрудника-резидента есть дети, то он вправе получать стандартные налоговые вычеты. Правда, применить их можно только к доходам, которые облагают НДФЛ по ставке 13 процентов. Кроме дивидендов, хотя с них НДФЛ тоже считают по ставке 13 процентов. Нерезидентам стандартные вычеты не положены, и ставка налога тут роли не играет. То же относится и к доходам высококвалифицированных специалистов.

 

Право на вычет имеют не только родители (в т. ч. приемные), но и их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны. Чтобы получить детский вычет у работодателя, в бухгалтерию нужно подать заявление в произвольной форме.

 




Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пунктах 3–4 статьи 210, пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

 

Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме.

 

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет отчиму на ребенка жены, которого он не усыновлял?

Да, нужно.

 

Ведь вычет положен не только родителям, но и их супругам, на чьем обеспечении находится ребенок. Даже если он не усыновлен. Законодательство не ограничивает совокупный размер вычета, который может быть предоставлен родителям и их супругам на одного ребенка.

 

Поэтому в рассматриваемой ситуации вычеты одновременно могут получать и мать, и отец, и отчим. Все это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-04-05/8-392, от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209, от 13 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-169.

 

Подтвердить право на вычет в рассматриваемой ситуации сотрудник может следующими документами:

  • свидетельством о заключении брака с матерью ребенка;
  • справкой о совместном проживании или выпиской из домовой книги – выдают такие документы в паспортном столе по месту регистрации или в управляющей компании, ТСЖ, или можно обратиться к участковому инспектору в районе проживания;
  • заявлением матери о том, что муж участвует в обеспечении ребенка, в свободной форме.

 

Такие указания есть и в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209.

 

А может ли отчим получить вычет в двойном размере? Нет. Ведь такой вычет предоставляют только единственным родителям, в том числе и приемным, усыновителям, опекунам или попечителям. Вычет в двойном размере положен также одному из родителей, в пользу которого второй отказался от вычета. Но отчим, не усыновивший ребенка, не родитель. Поэтому он не может ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя. Такой вывод следует из положений абзацев 12 и 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, который живет отдельно (зарегистрирован по другому адресу)?

Да, нужно.

 

Ведь вычет не зависит от того, где живет ребенок. Получить вычет могут родители, в том числе и приемные, их супруги, усыновители, опекуны и попечители ребенка. Но только если ребенок находится у них на обеспечении. Форма и степень участия каждого из родителей в обеспечении ребенка для целей вычета по НДФЛ налоговым законодательством не определены.

 

По семейному законодательству родители сами решают, где и с кем будет проживать ребенок. Однако обязанность обеспечивать ребенка не зависит от его местожительства (прописки). Все это следует из положений абзацев 1–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 80 Семейного кодекса РФ.

 

Поэтому, например, отец, который платит алименты на своего отдельно проживающего ребенка, вправе получить стандартный налоговый вычет. Для этого ему достаточно представить документы, подтверждающие уплату алиментов. Это может быть платежное поручение, если алименты он платил через банк, или расписка – если наличными. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1179 и от 11 мая 2012 г. № 03-04-05/8-629.

 

Более того, правом на вычет могут воспользоваться и супруги родителей, если последние платят алименты на своего ребенка. Это объясняется тем, что имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью. В том числе и деньги, которые надо выплачивать в виде алиментов на содержание детей. Выходит, что супруги родителей, которые платят алименты, тоже участвуют в содержании этих детей. А значит, они также имеют право и на стандартные налоговые вычеты. Такой вывод следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и статьи 34 Семейного кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-04-05/12978 и ФНС России от 17 сентября 2013 г. № БС-4-11/16736.

 

А как быть, если дети уже совершеннолетние? Ведь алименты на них уже не полагаются. То есть документами на уплату алиментов свое участие в содержании ребенка тут не подтвердишь. Тем не менее ограничений на вычет в этом случае никаких нет. Доказать, что человек обеспечивает отдельно живущего совершеннолетнего ребенка, можно следующими документами:

  • копией свидетельства о рождении ребенка;
  • заявлением родителя, проживающего вместе с ребенком, о том, что второй родитель участвует в его обеспечении;
  • справкой с места учебы детей;
  • документами, подтверждающими перечисление или передачу денег на содержание ребенка, на оплату его обучения, аренду жилья и т. д. (например, банковской квитанцией).

 

Это следует из абзацев 1–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-04-06/18179.

 

Ситуация: нужно ли предоставлять стандартные налоговые вычеты на детей, которые помещены в семейную воспитательную группу и находятся на государственном обеспечении? Родитель не лишен родительских прав, но дети проживают отдельно.

 

Ответ на данный вопрос зависит от причины, по которой ребенок находится в семейной воспитательной группе.

 

Если причина уважительная, стандартный вычет по НДФЛ нужно предоставлять.

 

Уважительной причиной, в частности, признается сложная жизненная ситуация, в которую попала семья. Если родитель не может обеспечить постоянный уход за детьми, он может сам устроить их в семейную воспитательную группу, где дети будут получать необходимые медицинские, социальные и образовательные услуги.

 

Права и обязанности родителя в период пребывания ребенка в семейной воспитательной группе не прекращаются и не приостанавливаются (п. 2 ст. 155.1 Семейного кодекса РФ). Он участвует в содержании ребенка, поэтому оснований для лишения родителя права на стандартный вычет по НДФЛ у налогового агента нет.

 

Иначе обстоит дело, если ребенка поместили в семейную воспитательную группу по инициативе органов опеки и попечительства. Например, когда решение суда о лишении родительских прав еще не вступило в силу. В таком случае вычет предоставляйте, только если родитель фактически участвует в содержании своих детей. То, что ребенок проживает отдельно, значения не имеет.

 

Если же родитель не содержит своего ребенка, который полностью находится на государственном обеспечении, вычет ему не положен.

 

Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и статьи 80 Семейного кодекса РФ.

 

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который лишен родительских прав, но платит алименты на содержание ребенка?

Да, нужно. Но только если сотрудник продолжает обеспечивать ребенка.

 

Тот факт, что человека лишили родительских прав, не означает, что он перестает быть родителем. Более того, за ним сохраняются и некоторые обязанности. Так, суд может обязать его платить алименты. Таким образом, родитель, лишенный прав, продолжает обеспечивать ребенка. А значит, он имеет полное право на вычет.

 

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, пункта 3 статьи 70 и пункта 2 статьи 71 Семейного кодекса РФ и подтверждено в письмах Минфина России от 9 февраля 2010 г. № 03-04-05/8-36, ФНС России от 13 января 2014 г. № БС-2-11/13.

 

Родитель, лишенный родительских прав, но имеющий право на стандартный налоговый вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Такой вывод следует из абзаца 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2010 г. № 03-04-05/8-36 и ФНС России от 13 января 2014 г. № БС-2-11/13.

 

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который по решению суда ограничен в родительских правах, но платит алименты на содержание ребенка?

Да, нужно. Но только если сотрудник продолжает обеспечивать ребенка.

 

Ведь родителей, ограниченных в родительских правах, не освобождают от обязанности содержать ребенка. Причем одновременно с ограничением суд решает вопрос о взыскании с родителя алиментов на содержание ребенка. Поэтому родитель, ограниченный в родительских правах, но уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

 

Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, пункта 5 статьи 73 и пункта 2 статьи 74 Семейного кодекса РФ. Аналогичные разъяснения в отношении родителей, лишенных родительских прав, содержатся в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442 и ФНС России от 4 марта 2011 г. № КЕ-3-3/619.

 

Родитель, ограниченный в родительских правах, но имеющий право на стандартный налоговый вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Такой вывод следует из абзаца 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/890.

 

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, если ребенок работает?

Да, нужно.

 

Ведь право родителя на вычет не зависит от того, работает ребенок или нет. Такого ограничения Налоговый кодекс РФ не содержит.

 

Вот кто имеет право на стандартный налоговый вычет:

  • родители, в том числе и приемные, и их супруги;
  • усыновители, попечители и опекуны. Их супругам вычет не положен.

 

Причем только если такие родители – резиденты и участвуют в обеспечении ребенка. При этом вычет возможен лишь в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Свой статус резидента сотрудник должен подтвердить документально. Для этого, например, человек может представить загранпаспорт с отметками о пересечении границы или другие документы. Когда все эти требования выполнены, сотрудник вправе получить стандартный налоговый вычет на работающего ребенка.

 

Это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичного мнения придерживаются в налоговой службе (п. 1 раздела «Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов» письма МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100).

 

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный вычет на ребенка – учащегося очного отделения, если он вступил в брак?

Нет, не нужно.

 

Дети, создавшие собственную семью, больше не находятся на обеспечении родителей (попечителей, усыновителей, опекунов). А это одно из условий для стандартного вычета по НДФЛ. Поэтому вычет на детей, которые женились или вышли замуж, не предоставляйте. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и в письме Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217.

 

Совет: вы можете предоставить вычет на детей, вступивших в брак. Но в этом случае будьте готовы к спорам с проверяющими. Аргументы помогут следующие.

 

В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что граждане имеют право на стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет. А также на учащихся детей в возрасте до 24 лет, если эти дети являются:

  • учащимися очной формы обучения;
  • аспирантами;
  • ординаторами;
  • интернами;
  • студентами;
  • курсантами.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, что право родителя на вычет зависит от семейного положения самого ребенка (в браке он или нет) и его фамилии (если он вступил в брак). Поэтому граждане имеют право получать стандартный налоговый вычет и на детей, вступивших в брак.

 

Ситуация: может ли супруг опекуна, попечителя или усыновителя воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка? Опекуном, попечителем или усыновителем является второй супруг, который не работает и вычет по НДФЛ не получает.

Нет, не может.

 

Право на стандартный налоговый вычет имеет только непосредственно опекун ребенка. Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства. Факт установления опекунства подтверждают документально – выпиской из решения органа опеки и попечительства.

 

Поскольку официальное опекунство оформлено на второго супруга, использовать право на стандартный налоговый вычет может только он. Тот факт, что опекун не работает и вычет не получает, в данном случае значения не имеет. Налоговый кодекс РФ предусматривает передачу права на вычет только для родителей, в том числе приемных, ребенка. Опекунам такая возможность не предоставлена.

 

Все это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 35 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-109.

 

Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты на ребенка при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года? Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях.

Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу для расчета НДФЛ на эти вычеты.

 

Объяснение такое.

 

Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, но только с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником-резидентом даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и суммируйте с вычетом, который положен сотруднику за месяц, в котором он вновь стал получать такие доходы.

 

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 1 июня 2015 г. № 03-04-05/31440, от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

 

Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке.

 

Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

 

А как поступить, если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ? В этом случае сотрудник может вернуть излишне удержанный у него налог. Для этого он может написать заявление своему работодателю или обратиться напрямуюв свою налоговуюинспекцию. Это следует из положений пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом же сказано и в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

 

Описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.

 

 

Пример расчета НДФЛ сотрудникам, которые в течение нескольких месяцев календарного года не получали доходов. Сотрудники состоят с организацией в трудовых отношениях

Е.В. Иванова и В.Н. Зайцева работают в организации «Альфа». Каждая из сотрудниц имеет двоих детей, на которых ежемесячно предоставляются стандартные вычеты в сумме 2800 руб.

С 1 ноября Иванова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам, а Зайцева – в отпуск по беременности и родам. В декабре этого года Ивановой была начислена премия в размере 5000 руб. Зайцевой в ноябре и декабре доходы не начислялись.

Сумму НДФЛ с доходов Ивановой за год бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

За период с января по октябрь (10 месяцев) доход Ивановой составил 180 000 руб.

Совокупный доход Ивановой за год составил 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.).

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 151 400 руб. (185 000 руб. – 2800 руб. × 12 мес.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Ивановой за год, составляет 19 682 руб. (151 400 руб. × 13%).

Размер налогового вычета, предоставленного Ивановой за период с января по октябрь, равен 28 000 руб. (2800 руб. × 10 мес.).

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Ивановой за период с января по октябрь и перечисленная в бюджет, составляет 19 760 руб. ((180 000 руб. – 28 000 руб.) × 13%).

Поскольку доходы в ноябре у Ивановой отсутствовали, положенный ей вычет за этот месяц был перенесен на декабрь. В результате по состоянию на 31 декабря у сотрудницы сложилась переплата по НДФЛ в размере 78 руб. (19 760 руб. – 19 682 руб.). Возникновение переплаты обусловлено тем, что сумма премии, начисленной в декабре (5000 руб.), меньше суммы вычетов за ноябрь и декабрь (5600 руб.), право на получение которых появилось у Ивановой в связи с начислением декабрьской премии.

При перечислении НДФЛ за декабрь бухгалтер «Альфы» уменьшил общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на 78 руб. По заявлению Ивановой эта сумма была перечислена на ее банковскую карточку.

Сумму НДФЛ с доходов Зайцевой за год бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

За период с января по октябрь (10 месяцев) совокупный доход Зайцевой составил 180 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 152 000 руб. (180 000 руб. – 2800 руб. × 10 мес.).

В ноябре и декабре у Зайцевой не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Поскольку порядок переноса стандартных вычетов за месяцы, в которых у сотрудницы не было доходов, действует в пределах одного налогового периода, за ноябрь и декабрь этого года вычеты Зайцевой бухгалтер не предоставлял.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Зайцевой за год, составляет 19 760 руб. (152 000 руб. × 13%).

 

 

Если, кроме дивидендов, в течение всего календарного года у сотрудника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

 

Внимание: в некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлять стандартные вычеты начиная с месяца, в котором впервые за текущий год был получен доход. В частности, когда сотрудница приступает к работе в середине года, выйдя из отпуска по уходу за ребенком.

 

Окончание декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком редко совпадает с началом нового налогового периода по НДФЛ. Как правило, женщина выходит на работу и получает первые доходы не в январе, а в середине года. Из буквального толкования пункта 3 статьи 226 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что в такой ситуации налоговый агент должен определять налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала года и предоставлять сотруднице стандартные вычеты за все месяцы, начиная с января и заканчивая месяцем, в котором был начислен первый доход.

 

Например, сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком 1 июня. За июнь ей начислена зарплата в размере 60 000 руб. Совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, тоже составляет 60 000 руб. Размер стандартного вычета на ребенка – 1400 руб. в месяц или 8400 руб. за период с января по июнь. Налоговая база по НДФЛ за январь–июнь равна 51 600 руб. (60 000 руб. – 8400 руб.).

 

Однако в письмах от 26 декабря 2014 г. № 03-04-05/67642 и от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 Минфин России трактует названные нормы законодательства иначе. Авторы писем считают, что в подобных ситуациях налоговую базу по НДФЛ нужно определять не нарастающим итогом с начала года, а начиная с того месяца, когда сотруднице был начислен первый доход. В рассмотренном выше примере размер стандартного вычета, который положен сотруднице, составляет не 8400 руб., а 1400 руб. Соответственно, налоговая база по НДФЛ равна не 51 600 руб., а 58 600 руб. (60 000 руб. – 1400 руб.).

 

Отметим, что точка зрения, которая отражена в этих письмах, отличается от других разъяснений Минфина России (см. письма от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36) и от позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

 

Поэтому, чтобы избежать споров с проверяющими, безопаснее руководствоваться последними разъяснениями Минфина России.

 

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартные вычеты на детей за время отпуска? Дивидендов сотрудник не получает. В первом месяце после окончания отпуска суммарный доход превысил 350 000 руб.

Да, нужно.

 

Действительно, пока сотрудник в отпуске, может возникнуть ситуация, что доходов в течение одного или нескольких месяцев у него не будет. Например, законный отдых длится с первого по последнее число календарного месяца, а отпускные выплачены сотруднику ранее. То же относится и к ситуации, когда сотрудник взял отпуск без сохранения зарплаты на несколько месяцев.

 

Тем не менее право на стандартные вычеты сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Просто вычеты за эти периоды накапливаются и потом их надо прибавить к вычету за тот месяц, в котором у сотрудника вновь появятся такие доходы. Главное, чтобы суммарный доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил лимит в 350 000 руб.

 

Рассматриваемая ситуация – как раз такой случай. В тех месяцах, когда сотрудник находился в отпуске и не получал доходов, ограничение в 350 000 руб. не нарушалось. Значит, вычеты, положенные сотруднику за эти месяцы, нужно перенести и предоставить в том месяце, когда сотрудник вышел из отпуска и получил доход (ему продолжили начислять зарплату). Даже если с учетом данного дохода сумма выплат нарастающим итогом с начала года в этом месяце превысит 350 000 руб.

 

Важная деталь: если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, до конца текущего календарного года у сотрудника не будет, то перенести вычеты не удастся вовсе. Право на них сотрудник попросту потеряет.

 

 

Пример расчета НДФЛ с доходов сотрудника, находившегося в отпуске. В первом месяце после выхода из отпуска его суммарный доход нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 руб.

Е.Э. Громова работает в организации «Альфа». Зарплата Громовой – 57 000 руб. в месяц. У сотрудницы двое детей, на которых ежемесячно предоставляют стандартные вычеты: 2800 руб. (1400 руб. × 2).

С 1 по 30 июня 2016 года сотрудница оформила ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпускные за июнь в размере 60 000 руб. ей выплатили 29 мая.

С 1 по 31 июля Громова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам. Поэтому доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, сотруднице не начисляли.

С 1 августа Громова вышла из отпуска. За август бухгалтер начислила Громовой зарплату – 57 000 руб.

Расчет доходов и НДФЛ Громовой с учетом вычетов – в таблице:

Период

Доход

Вычет

Налоговая база

Сумма НДФЛ

Январь–май

345 000 руб. (57 000 руб. × 5 мес. + 60 000 руб.)

14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.)

331 000 руб. (345 000 руб. – 14 000 руб.)

43 030 руб. (261 000 руб. × 13%)

Январь–июнь

345 000 руб.

16 800 руб. (2800 руб. × 6 мес.)

328 200 руб. (345 000 руб. – 16 800 руб.)

42 666 руб. (258 200 руб. × 13%)

Январь–июль

345 000 руб.

19 600 руб. (2800 руб. × 7 мес.)

255 400 руб. (345 000 руб. – 19 600 руб.)

42 302 руб. (255 400 руб. × 13%)

Январь–август

402 000 руб. (345 000 руб. + 57 000 руб.)

19 600 руб. (2800 руб. × 7 мес. + 0 руб.)

382 400 руб. (402 000 руб. – 19 600 руб.)

49 712 руб. (382 400 руб. × 13%)

 

С августа Громова утратила право на стандартные вычеты до конца года. Однако вычеты, положенные сотруднице за июнь и июль, учли при расчете НДФЛ.

 

 

Ситуация: как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка?

 

Внутренним совместителям доходы учитывайте суммарно от основной и совмещаемой работы. Внешним совместителям доходы, выплачиваемые другой организацией, не учитывайте.

 

Внутренний совместитель. Предельный размер дохода внутреннего совместителя определяйте исходя из всех выплат ему как по основной работе, так и по совместительству. Дело в том, что налоговый агент, в данном случае источник всех доходов сотрудника, должен удерживать из них НДФЛ. Начиная с месяца, в котором сумма доходов, полученных сотрудником (кроме дивидендов), превысит 350 000 руб., стандартный вычет не предоставляйте. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 и пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

 

Внешний совместитель. Такой сотрудник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он будет получать налоговый вычет. Для этого он должен подать одному из работодателей письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. Работодатели – налоговые агенты рассчитывают НДФЛ независимо друг от друга. Поэтому при предоставлении налогового вычета на ребенка доходы, которые сотрудник получает в другой организации, учитывать не нужно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 218 и абзаце 3 пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

 

Внимание: получив вычет у нескольких работодателей, совместитель занизит налоговую базу по НДФЛ. В некоторых случаях наказать за это могут работодателя.

 

В частности, работодателя – налогового агента могут привлечь к ответственности, если вычет внешнему совместителю был предоставлен без его письменного заявления (письмо ФНС России от 10 мая 2007 г. № 04-2-02/000078). Чтобы избежать такой ситуации, помимо заявления и документов, подтверждающих право на вычет, попросите внешнего совместителя представить справку о том, что он не получает вычет у другого работодателя.

 

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка предпринимателю, работающему в организации?

Да, можно.

 

Предоставляйте предпринимателю стандартный налоговый вычет на ребенка в отношении доходов, полученных по трудовому договору.

 

Дело в том, что граждане могут выступать в качестве предпринимателей только в гражданско-правовых сделках. В трудовой же деятельности их рассматривают только как сотрудников.

 

По доходам от предпринимательской деятельности сотрудник должен самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Поэтому, сотрудничая с предпринимателем, удерживать НДФЛ с таких доходов не нужно, как и предоставлять ему вычеты.

 

Все это следует из положений пункта 3 статьи 218, пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, статьи 56 Трудового кодекса РФ.

 

Продолжение >>


По материалам открытых источников