Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

 

Временные разницы

Постоянные разницы

 




Ситуация

Виды возникающих разниц

Прибыль/убыток
(примеры возможных вариантов)

Сумма налога на прибыль

Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль

 

Проводки

Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о финансовых результатах)

Бухучет

Налоговый учет

Бухучет

Налоговый учет (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль)

 1. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных периодах

В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются»

Временная вычитаемая

– 100

+ 200

– 20 (100 × 20%)

40 (200 × 20%)

Отложенный налоговый актив
300

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 60 (300 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив

40 (60 – 20)

– 100

– 60

– 20 (100 × 20%)

0

Отложенный налоговый актив
40

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 8 (40 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете

0 (8 + 12 – 20)

– 100

0

– 20 (100 × 20%)

0

Отложенный налоговый актив
100

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив

0 (20 – 20)

+ 100

+200

20 (100 × 20%)

40 (200 × 20%)

Отложенный налоговый актив
100

Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив

40 (20 + 20)

В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются»

Временная налогооблагаемая

– 100

– 150

20 (100 × 20%)

0

Отложенное налоговое обязательство
50

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете

0 (30 – 20 – 10)

+ 100

– 150

20 (100 × 20%)

0

Отложенное налоговое обязательство
250

Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 50 (250 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете

0 (20 – 50 + 30)

+ 100

+ 50

20 (100 × 20%)

10 (50 × 20%)

Отложенное налоговое обязательство
50

 

Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство

10 (20 – 10)

2. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных размерах

В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете.

Постоянные разницы

– 100

+ 200

– 20 (100 × 20%)

40 (200 × 20%)

Постоянное налоговое обязательство
300

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 60 (300 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство

40 (60 – 20)

– 100

– 60

– 20 (100 × 20%)

0

Постоянное налоговое обязательство
40

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 8 (40 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете

0 (8 + 12 – 20)

– 100

0

– 20 (100 × 20%)

0

Постоянное налоговое обязательство
100

Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство

0 (20 – 20)

+ 100

+ 200

20 (100 × 20%)

40 (200 × 20%)

Постоянное налоговое обязательство
100

Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство

40 (20 + 20)

В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом.

Постоянные разницы

+ 100

– 150

20 (100 × 20%)

0

Постоянный налоговый актив
250

Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 50 (250 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете

0 (20 – 50 + 30)

– 50

– 150

10 (50 × 20%)

0

Постоянный налоговый актив
100

Дебет 68 Кредит 99
– 10 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 99
– 20 (100 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете

0 (30 – 20 – 10)

+ 100

+ 60

20 (100 × 20%)

12 (60 × 20%)

Постоянный налоговый актив
40

Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 8 (40 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив

12 (20 – 8)


По материалам открытых источников