Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

 

Временные разницы

Постоянные разницы

 

Ситуация
Виды возникающих разниц
Прибыль/убыток
(примеры возможных вариантов)
Сумма налога на прибыль
Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль
Проводки
Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о финансовых результатах)
Бухучет
Налоговый учет
Бухучет
Налоговый учет (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль)
 1. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных периодах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются»
Временная вычитаемая
– 100
+ 200
– 20 (100 × 20%)
40 (200 × 20%)
Отложенный налоговый актив
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 60 (300 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (60 – 20)
– 100
– 60
– 20 (100 × 20%)
0
Отложенный налоговый актив
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 8 (40 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100
0
– 20 (100 × 20%)
0
Отложенный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив
0 (20 – 20)
+ 100
+200
20 (100 × 20%)
40 (200 × 20%)
Отложенный налоговый актив
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются»
Временная налогооблагаемая
– 100
– 150
20 (100 × 20%)
0
Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100
– 150
20 (100 × 20%)
0
Отложенное налоговое обязательство
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 50 (250 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
+ 100
+ 50
20 (100 × 20%)
10 (50 × 20%)
Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство
10 (20 – 10)
2. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных размерах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете.
Постоянные разницы
– 100
+ 200
– 20 (100 × 20%)
40 (200 × 20%)
Постоянное налоговое обязательство
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 60 (300 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (60 – 20)
– 100
– 60
– 20 (100 × 20%)
0
Постоянное налоговое обязательство
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 8 (40 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100
0
– 20 (100 × 20%)
0
Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
0 (20 – 20)
+ 100
+ 200
20 (100 × 20%)
40 (200 × 20%)
Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом.
Постоянные разницы
+ 100
– 150
20 (100 × 20%)
0
Постоянный налоговый актив
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 50 (250 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
– 50
– 150
10 (50 × 20%)
0
Постоянный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 10 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 99
– 20 (100 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100
+ 60
20 (100 × 20%)
12 (60 × 20%)
Постоянный налоговый актив
40
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 8 (40 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив
12 (20 – 8)


По материалам открытых источников