Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Какие прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитывать по налогу на прибыль

  << Начало

Услуги связи, использование Интернета

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение «виртуальных» (легких для запоминания) телефонных номеров?

Да, можно.

 

При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если в отношении расходов на приобретение легкозапоминающихся телефонных номеров эти условия выполняются, то их можно включить в состав затрат как расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обеспечение пользователей абонентскими номерами является составной частью таких услуг (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ).




 

Обосновать затраты на приобретение легко запоминающихся телефонных номеров следует распорядительным документом, например приказом руководителя организации. В нем нужно указать цель, достижению которой может способствовать «виртуальный» телефонный номер: привлечение большего числа клиентов и расширение потенциального рынка сбыта товаров (работ, услуг).

 

Документальным подтверждением затрат будут служить договоры, счета, акты об оказании услуг, оформленные с оператором связи.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/159. Несмотря на то что это письмо адресовано организациям, применяющим упрощенку, им могут руководствоваться и плательщики налога на прибыль. Ведь расходы на оплату услуг связи поименованы и в подпункте 18 пункта 1 статьи 346.16, и в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию затрат на оплату услуг Интернета, выплаченную сотруднику-надомнику?

Да, можно.

 

Организация обязана компенсировать сотруднику-надомнику расходы на оплату услуг Интернета, связанные с исполнением его служебных обязанностей. Выплата такой компенсации может быть предусмотрена в специальном пункте трудового договора или в дополнительном соглашении к нему. Об этом сказано в статье 188 Трудового кодекса РФ.

 

При расчете налога на прибыль затраты на оплату услуг Интернета учтите в составе прочих расходов по подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эту норму следует применять только в тех случаях, когда договор на предоставление услуг Интернета заключен непосредственно между провайдером и организацией. Если же такой договор заключен между провайдером и сотрудником-надомником, компенсацию расходов сотрудника можно списать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Косвенно такую точку зрения подтверждает Минфин России в письме от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/4/186.

 

Чтобы учесть компенсацию расходов сотрудника-надомника на оплату услуг Интернета при расчете налога на прибыль, она должна быть экономически обоснованна и документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого организации совместно с сотрудником нужно выполнить ряд требований.

 

Во-первых, в трудовом договоре должны быть условия о выполнении сотрудником работы на дому и о необходимости использования Интернета для выполнения служебных обязанностей. Кроме того, в трудовом договоре следует предусмотреть порядок возмещения расходов, связанных с использованием Интернета.

 

Во-вторых, сотрудник должен представить организации документы, подтверждающие факт и размер расходов на Интернет (договор с провайдером, акты об оказании услуг, счета или квитанции об оплате услуг и т. п.).

 

В-третьих, сотрудник-надомник должен организовать раздельный учет времени (трафика), в течение которого он использует Интернет для служебных и личных целей. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194. Дело в том, что при расчете налога на прибыль организация сможет учесть компенсацию, выплаченную за использование интернет-ресурсов исключительно для служебной деятельности сотрудника-надомника. Обеспечить раздельный учет затрат можно на основании отчетов провайдеров. В этих отчетах должны быть указаны адреса всех сайтов, посещенных сотрудником-надомником в течение отчетного периода, время посещения, объемы потребленной информации, а также установленные тарифы оплаты интернет-ресурсов.

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет?

Да, можно.

 

Чтобы передавать налоговую отчетность по электронным каналам связи, организации, помимо доступа в Интернет, нужны следующие компоненты:

  • усиленная квалифицированная электронная подпись (сертификат ЭП);
  • программа криптографической защиты информации (СКЗИ);
  • программа для формирования и отправки отчетности.

 

Обычно все эти программы и услуги можно заказать у одной компании – спецоператора, с которым необходимо заключить договор. При этом нужно определить, кто в организации будет владеть сертификатом ЭП. Как правило, это руководитель, имеющий право подписывать налоговую отчетность. На его имя будет оформлен электронный ключ.

 

В зависимости от того, как составлен договор со спецоператором и какие именно услуги он оказывает организации, расходы, связанные с передачей отчетности через Интернет, могут включать в себя:

  • затраты на приобретение необходимого программного обеспечения (включая оплату ЭП). При расчете налога на прибыль их можно учесть на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • затраты на обслуживание системы (включая доступ к специальным каналам связи). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

 

Любые из перечисленных расходов при расчете налога на прибыль можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для обоснования затрат у организации должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и настройке программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя.

 

Подтверждением расходов на изготовление электронной подписи служит сертификат ЭП. Организация может заказать несколько электронных подписей, например, для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера. В этом случае спецоператор выдаст несколько сертификатов ЭП. В каждом из них будут указаны персональные данные их владельцев и наименование организации, отчетность которой они имеют право подписывать. Расходы на изготовление дополнительных электронных подписей организация может признать экономически обоснованными, только если все сертификаты оформлены на ее сотрудников.

 

Следует отметить, что исключительные права на программное обеспечение спецоператоры организациям не передают – им предоставляется лишь право пользования этими продуктами. Поэтому, если в договоре указан срок пользования программным обеспечением, расходы списывайте равномерно в течение всего этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения таких расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль расходы учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

 

Расходы, связанные с обслуживанием системы, списывайте по мере поступления от спецоператора расчетных документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Если организация применяет кассовый метод, любые фактически понесенные расходы включаются в расчет налогооблагаемой прибыли при условии их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с передачей электронной налоговой отчетности по ТКС

В декабре 2015 года ООО «Альфа» заключило договор на оказание услуг по передаче электронной отчетности по ТКС в налоговую инспекцию со спецоператором связи. Срок действия договора – один год, с 1 января по 31 декабря 2016 года.

В рамках договора «Альфа» оплатила изготовление ключа электронной подписи и приобрела право пользования лицензионным программным обеспечением. Стоимость услуг – 6372 руб., в том числе НДС – 972 руб. Кроме того, «Альфа» внесла абонентскую плату за обслуживание системы в течение года в размере 4956 руб. (в т. ч. НДС – 756 руб.). Документы, подтверждающие выполнение работ по обслуживанию системы, спецоператор представляет ежемесячно.

Доходы и расходы для расчета налога на прибыль организация определяет методом начисления.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В декабре 2015 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 11 328 руб. (6372 руб. + 4956 руб.) – перечислена оплата по договору со спецоператором;

Дебет 97 Кредит 60
– 5400 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение программного обеспечения;

Дебет 19 Кредит 60
– 972 руб. – отражен НДС со стоимости программного обеспечения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 972 руб. – принят к вычету НДС со стоимости программного обеспечения.

Ежемесячно в течение 2016 года:

Дебет 26 Кредит 60
– 350 руб. ((4956 руб. – 756 руб.) : 12 мес.) – списаны расходы на абонентское обслуживание;

Дебет 19 Кредит 60
– 63 руб. (756 руб. : 12 мес.) – отражен НДС со стоимости абонентского обслуживания;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 63 руб. – принят к вычету НДС со стоимости абонентского обслуживания;

Дебет 26 Кредит 97
– 450 руб. – списана часть расходов будущих периодов.

При расчете налога на прибыль за 2015 год расходы по договору со спецоператором связи бухгалтер «Альфы» не учитывал. В 2016 году бухгалтер ежемесячно включает в состав прочих расходов 800 руб. (350 руб. + 450 руб.).

 

 

Обустройство офисов

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений?

Да, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованы.

 

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

 

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи (п. 17 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.

 

По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:

  • либо в состав расходов, связанных с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-03-06/2/112);
  • либо в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

 

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № А40-54415/13, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).

 

С целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата организация может устанавливать системы кондиционирования воздуха или обогреватели (п. 15 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112). Необходимость приобретения кондиционеров также можно обосновать эксплуатацией компьютеров или копировально-множительной техники. Помещения, в которых установлено такое оборудование, необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118, и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф09-9231/07-С3).

 

Использование увлажнителей воздуха тоже связано с обеспечением нормальных условий труда. Поэтому расходы на приобретение таких устройств можно учитывать при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 2 октября 2015 г. № 03-03-06/56359).

 

Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т. д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

 

Приобретение пылесосов можно обосновать требованиями статьи 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми для работы.

 

Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).

 

Если техника и оборудование, купленное для создания нормальных условий труда для работников, соответствует критериям амортизируемого имущества и относится к основным средствам, то затраты на их приобретение списываются через амортизацию (письма Минфина России от 2 октября 2015 г. № 03-03-06/56359, от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с содержанием кабинета психологической разгрузки?

Да, можно. Но при соблюдении определенных условий.

 

Основной функцией кабинета психологической разгрузки является проведение психогигиенических мероприятий, направленных на сохранение и укрепление психического здоровья сотрудников. По ОКДП такие мероприятия входят в группу 8513000 «Услуги санитарно-профилактические», которая включена в раздел N «Услуги в области здравоохранения и в социальной области». Следовательно, с позиций налогообложения деятельность кабинетов психологической разгрузки можно рассматривать так же, как и деятельность здравпунктов.

 

Расходы по содержанию помещений и инвентаря здравпунктов, деятельность которых обусловлена требованиями законодательства, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому если цели создания и функции кабинета психологической разгрузки соответствуют этим требованиям, расходы на его содержание можно учитывать при расчете налога на прибыль.

 

Следует отметить, что некоторые суды не увязывают расходы на создание и содержание кабинетов психологической разгрузки с какими-либо особенностями работы персонала или с определенными видами деятельности. Они признают такие расходы обоснованными при соблюдении общих требований, установленных пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/15021-10).

 

Если кабинетом психологической разгрузки, находящимся на территории организации, пользуются не только ее сотрудники, но и сторонние лица, он может быть признан обслуживающим хозяйством. В этом случае расходы, связанные с его деятельностью, учитываются в особом порядке по правилам статьи 275.1 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56736). Подробнее об этом см. Как вести налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение медикаментов для коллективной офисной аптечки?

 

Можно, при условии что аптечка укомплектована медикаментами, которые перечислены в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н.

 

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ установлено, что организация может учесть в составе прочих расходов затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством.

 

Приобретение медикаментов для укомплектования коллективных аптечек (в т. ч. офисных) соответствует требованиям, которые законодательство предъявляет к работодателям.

 

Во-первых, в соответствии с абзацем 17 части 2 статьи 212, частью 1 статьи 223 Трудового кодекса РФ и пунктом 26 приложения к приказу Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н на работодателей возлагается санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников. Чтобы обеспечить безопасные условия труда, все организации и предприниматели обязаны по установленным нормам:

  • оборудовать помещения для оказания сотрудникам медицинской помощи;
  • создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

 

Во-вторых, в соответствии со статьей 25 Закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ все организации и предприниматели должны проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных условий труда, выполнению санитарных правил, предупреждению травм и заболеваний, связанных с условиями труда. Отсутствие укомплектованных коллективных аптечек, позволяющих оказывать сотрудникам первую медицинскую помощь, существенно затрудняет исполнение этой обязанности.

 

Таким образом, затраты на приобретение медикаментов для коллективных аптечек (в т. ч. офисных) следует квалифицировать как расходы:

  • направленные на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
  • обусловленные нормами федерального (а в отдельных случаях – и регионального) законодательства;
  • непосредственно связанные с ведением деятельности, направленной на получение доходов.

 

Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом представители контролирующих ведомств считают, что при налогообложении прибыли можно учитывать затраты на приобретение только тех медикаментов, которые перечислены в требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 марта 2011 г. № 169н. Следует отметить, что в данный перечень входят лишь перевязочные материалы и механические кровоостанавливающие средства. Но поскольку замена медикаментов, предусмотренных требованиями, не допускается, расходы на приобретение других препаратов и лекарственных средств при расчете налога на прибыль не учитываются. Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112 и от 20 августа 2012 г. № 03-03-06/1/412.

 

 

Другие виды прочих расходов

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы за проезд по платной автомобильной дороге при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении?

Да, можно.

 

Но для этого нужно выполнить условия признания расходов, установленные пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

 

Во-первых, нужно подтвердить экономическую обоснованность таких затрат. Для этого руководитель организации может издать приказ. В этом документе необходимо объяснить причины пользования платными автомобильными дорогами. Преимущества пользователей платных автомобильных дорог определяются:

  • экономией эксплуатационных затрат (транспортных расходов) за счет снижения расхода горюче-смазочных материалов, износа шин, затрат на ремонт и расходов по другим статьям эксплуатационных затрат;
  • экономией времени доставки грузов, повышением комфорта движения и снижением ущерба от дорожно-транспортных происшествий.

 

Об этом сказано в пункте 12 Временных правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27 августа 1999 г. № 973.

 

Для обоснования экономического эффекта от экономии, например, времени доставки с целью увеличения числа выполняемых заказов в день, можно воспользоваться методикой расчета размера платы за проезд по платным автомобильным дорогам, предлагаемой Минтрансом России (п. 1 распоряжения от 19 мая 2003 г. № ОС-435-р).

 

Во-вторых, нужно документально подтвердить расходы. Факт проезда по платной автомобильной дороге могут подтвердить:

  • чеки, выдаваемые в пункте взимания платы за проезд при въезде на платный участок дороги или при выезде с него;
  • путевые листы с маршрутом следования (составленные по формам № 4-С и № 4-П или в произвольной форме), подтверждающие фактический пробег, а также производственный характер маршрута следования автотранспорта.

 

При выполнении всех указанных условий плату за проезд по платной автомобильной дороге можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом датой осуществления этих расходов является дата утверждения авансового отчета водителя (абз. 5 подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проезд по платной автомобильной дороге

Для поставки продукции ООО «Торговая фирма "Гермес"» выдало водителю Ю.А. Колесову денежные средства под отчет в сумме 4080 руб. для оплаты расходов в пути: приобретение бензина и проезд по платной автомобильной дороге (приказ руководителя организации).

Расходы на бензин составили 4000 руб. Плата за проезд по федеральной автомобильной дороге «Дон» – 80 руб.

По возвращении из поездки водитель Колесов представил авансовый отчет, к которому приложены оправдательные документы (кассовые чеки и путевой лист) на сумму 4080 руб. (сумма НДС в кассовых чеках не выделена).

В бухучете сделаны такие записи:

Дебет 71 Кредит 50
– 4080 руб. – выданы сотруднику денежные средства под отчет;

Дебет 10-3 Кредит 71
– 4000 руб. – отражена стоимость приобретенного бензина;

Дебет 44 Кредит 10-3
– 4000 руб. – списана стоимость израсходованного бензина;

Дебет 44 Кредит 71
– 80 руб. – отражены расходы на оплату проезда по платной автомобильной дороге;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 4080 руб. – включены в себестоимость продаж расходы по обычным видам деятельности.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в расходы 4080 руб.

 

 

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль недосписанные расходы на приобретение лицензии на право пользования недрами, если участок недр признан бесперспективным?

Да, можно.

 

Затраты на приобретение лицензии на право пользования участком недр относятся к расходам на освоение природных ресурсов (п. 1, 2 ст. 261, п. 1 ст. 325 НК РФ). При налогообложении прибыли такие расходы можно учитывать двумя способами:

  • включать в первоначальную стоимость нематериального актива в виде лицензии и в дальнейшем списывать через амортизацию;
  • включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение двух лет.

 

Один из этих вариантов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.

 

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 8 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса.

 

Если после начала амортизации лицензии (после списания части затрат) осваиваемый участок был признан бесперспективным, остаток расходов при расчете налога на прибыль можно признать в порядке, предусмотренном статьей 261 Налогового кодекса (абз. 7 п. 3 ст. 325 НК РФ). А именно начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором было принято решение о бесперспективности участка, в состав прочих расходов равномерно включайте либо недоамортизированную часть стоимости нематериального актива, либо недосписанную часть затрат на приобретение лицензии. Продолжительность периода, в течение которого можно признать эти расходы, составляет 12 месяцев.

 

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–3 пункта 2 статьи 261 Налогового кодекса.


По материалам открытых источников