Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Как вести налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств

 

Порядок учета доходов и расходов

 

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведите обособленно от других видов деятельности. При этом учет доходов и расходов организуйте теми же методами, которые применяются при расчете налоговой базы в целом по организации.




 

Если организации принадлежит несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств, по ним нужно определять общую налоговую базу (письма Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/174, от 24 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/648). Рассчитайте ее с учетом показателей деятельности каждого из этих подразделений.

 

Такой порядок следует из статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример расчета финансового результата деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. Организация платит налог на прибыль

ООО «Альфа» имеет три объекта обслуживающих производств и хозяйств: детский сад, профилакторий и столовую.

Финансовые результаты по каждому из этих объектов за I квартал составили:

  • прибыль от деятельности детского сада – 60 000 руб.;
  • убыток от деятельности профилактория – 50 000 руб.;
  • убыток от деятельности столовой – 40 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» определил общую величину налоговой базы по указанным объектам:
60 000 руб. – 50 000 руб. – 40 000 руб. = -30 000 руб.

Она отрицательная, то есть от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств организация получила убыток в размере 30 000 руб.

  

 

Признаки обслуживающих производств и хозяйств

 

Ситуация: нужно ли отдельно вести налоговый учет по объекту обслуживающих производств и хозяйств, если товары (работы, услуги) через него реализуются только своим сотрудникам (или только сторонним лицам)?

 

Из разъяснений контролирующих ведомств следует, что отдельный налоговый учет вести нужно, если объект обслуживает только сотрудников и прямо поименован в статье 275.1 Налогового кодекса РФ.

 

К объектам обслуживающих производств и хозяйств, в отношении которых нужно вести обособленный налоговый учет, относятся:

 

1) объекты, прямо поименованные в статье 275.1 Налогового кодекса РФ (подсобные хозяйства, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты);

 

2) другие объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

  • деятельность, связанная с эксплуатацией объекта, не является единственным видом деятельности организации;
  • объект используется для реализации товаров (работ, услуг) на платной основе;
  • товары (работы, услуги) реализуются как сотрудникам организации, так и сторонним лицам.

 

При этом реализация товаров (работ, услуг) только сотрудникам организации является достаточным условием для признания объекта обслуживающим производством (хозяйством), в отношении которого организация обязана вести обособленный налоговый учет. Если же товары (работы, услуги) реализуются только сторонним лицам, такой объект обслуживающим производством (хозяйством) не признается. Его следует рассматривать как структурное подразделение, доходы которого учитываются в составе общей выручки организации (ст. 249 НК РФ).

 

Такая позиция основана на положениях пункта 1 статьи 39, абзацев 1 и 2 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 мая 2011 г. № 03-03-06/1/300, от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/534, от 19 января 2006 г. № 03-03-04/4/13 и письмом ФНС России от 10 января 2012 г. № АС-4-3/9. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А42-4459/2007, Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7611/08-С3).

 

Итак, если объект обслуживает только сотрудников и прямо поименован в статье 275.1 Налогового кодекса РФ, раздельный учет по нему нужно вести в обязательном порядке. В отношении объектов, которые не поименованы в статье 275.1 Налогового кодекса РФ, но имеют признаки обслуживающих производств и хозяйств, контролирующие ведомства могут применить другой подход (поскольку упоминания об этих объектах есть в других статьях гл. 25 НК РФ). В частности, это касается столовых, которые обслуживают только сотрудников организаций (письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/146 и от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/534, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/200), и медпунктов, расположенных на территории организации.

 

Ситуация: относится ли столовая организации к обслуживающим производствам и хозяйствам, доходы и расходы которых при расчете налога на прибыль учитываются отдельно? Столовая расположена на территории организации и предоставляет питание только ее сотрудникам.

Нет, не относится.

 

Если столовая предоставляет питание только сотрудникам организации, доходы и расходы, связанные с ее деятельностью, отдельную налоговую базу не формируют. В этом случае столовая не соответствует определению обслуживающего производства (хозяйства), которое приведено в статье 275.1 Налогового кодекса РФ. Затраты на содержание такой столовой включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при расчете налога на прибыль в целом по организации (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на оплату труда сотрудников столовой включаются в расчет в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 декабря 2013 г. № 03-03-10/56009, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/393, от 10 июня 2011 г. № 03-03-06/1/338, от 16 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/584, от 13 марта 2008 г. № 03-03-06/1/173 и УФНС по г. Москве от 15 января 2008 г. № 18-11/002010. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 мая 2011 г. № КА-А40/4102-11, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А65-610/2007-СА2-22).

 

Ситуация: относится ли медпункт организации, находящийся на ее территории, к обслуживающим производствам и хозяйствам, доходы и расходы которых при расчете налога на прибыль учитываются отдельно?

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, кому оказывает услуги медпункт, созданный на территории организации.

 

Для целей налогообложения прибыли объект (структурное или обособленное подразделение организации) может быть признан обслуживающим производством и хозяйством при наличии двух признаков:

  • через него реализуются товары (работы, услуги);
  • товары (работы, услуги) реализуются как сотрудникам организации, так и сторонним лицам (в т. ч. сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам).

 

Об этом сказано в части 2 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

 

Если эти условия выполняются, то медпункт признается обслуживающим производством и хозяйством. В этом случае услуги медпункта нужно рассматривать как самостоятельный вид деятельности организации. Доходы и расходы, связанные с деятельностью такого медпункта, нужно учитывать обособленно по правилам статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Подтверждает такую позицию ФНС России в письме от 2 сентября 2010 г. № ШС-37-3/10421.

 

Если медпункт обслуживает только сотрудников организации, расходы на его содержание можно учесть в составе прочих производственных затрат при расчете общей налоговой базы в целом по организации (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако для этого нужно, чтобы создание медпункта и его деятельность были обусловлены требованиями законодательства.

 

Совет: в некоторых случаях расходы на содержание медпункта можно учесть при определении общей налоговой базы в целом по организации, даже если он обслуживает не только сотрудников организации, но и сторонних лиц (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Это можно сделать в том случае, если деятельность объекта здравоохранения, имеющего признаки обслуживающего производства и хозяйства, прямо прописана в уставе организации и является одним из основных видов ее деятельности. В такой ситуации расходы на содержание медпункта учитываются как расходы, связанные с осуществлением основного вида деятельности. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-7675/09, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2009 г. № КА-А40/454-09).

 

Ситуация: относится ли гостиница аэропорта к обслуживающим хозяйствам, доходы и расходы которых при расчете налога на прибыль учитываются отдельно? Деятельность гостиницы убыточна, услуги оказываются членам экипажей и пассажирам при задержке рейсов.

 

Исходя из системного толкования законодательства гостиница не относится к обслуживающим производствам и хозяйствам. Однако следование данной точке зрения может привести к спорам с проверяющими.

 

Наличие собственной гостиницы или договора об оказании гостиничных услуг, заключенного с другой организацией, является обязательным условием деятельности любого аэропорта. Это следует из положений отраслевого стандарта ОСТ 54-1-283.02-94 «Система качества перевозок и обслуживания пассажиров воздушным транспортом. Услуги, предоставляемые пассажирам в аэропортах. Основные требования». В разделе 5 этого стандарта приведен перечень услуг, которые аэропорт обязан предоставлять авиапассажирам. Среди них:

  • бесплатное пользование местом в гостинице аэропорта (предоставляется при перерыве в воздушной перевозке по вине авиакомпании или при вынужденной задержке воздушного судна);
  • платное размещение пассажиров в гостиницах (в первую очередь трансфертных пассажиров, пассажиров прерванных рейсов, пассажиров с детьми и инвалидов). В гостиницах должны быть буфеты, кафе с круглосуточным режимом работы, комнаты бытового обслуживания, средства связи и информации.

 

Аэропорт, не соответствующий отраслевым стандартам, не пройдет обязательную сертификацию, а без действующего сертификата соответствия эксплуатация аэропорта запрещается (ст. 49 Воздушного кодекса РФ, Правила, утвержденные приказом Минтранса России от 25 сентября 2015 г. № 286).

 

Поскольку отсутствие гостиницы делает невозможной аэропортовую деятельность в целом, этот объект нельзя признать обслуживающим хозяйством в том значении, которое придается этому понятию статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Этот вывод подтверждается и нормами бухучета, согласно которым к обслуживающим хозяйствам относятся подразделения организации, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ и оказанием услуг), являющимся целью создания организации (Инструкция к Плану счетов). То есть такие подразделения, без которых организация может заниматься своей уставной деятельностью. Без гостиницы аэропорт функционировать не может.

 

Если создание структурных подразделений, имеющих признаки обслуживающих хозяйств, обусловлено требованиями законодательства, затраты на их содержание могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль по основному виду деятельности. Косвенно это подтверждают письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/86, а также определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-7675/09 и постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2009 г. № КА-А40/454-09. Из этих документов следует, что затраты на содержание гостиницы в той части, которая относится к деятельности, обусловленной требованиями законодательства, можно отнести к прочим производственным расходам (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этой точки зрения отдельную налоговую базу по деятельности гостиницы аэропорта также можно не определять (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ). Доходы и расходы, связанные с ее деятельностью, следует учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли по аэропорту в целом (ст. 249, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

На практике налоговая инспекция может не согласиться с такой точкой зрения. Дело в том, что формально в рассматриваемой ситуации гостиница соответствует критериям обслуживающего хозяйства. Она является объектом жилищно-коммунального хозяйства и может оказывать услуги как сотрудникам аэропорта, так и сторонним лицам (ч. 2–4 ст. 275.1 НК РФ). Следовательно, налоговая инспекция может посчитать, что аэропорт должен вести обособленный учет доходов и расходов гостиницы. Если гостиница получила убыток, за счет общей прибыли его можно списать только при соблюдении трех условий. Если эти условия не выполнены, убыток должен быть перенесен на будущее. В течение 10 лет на сумму этого убытка можно уменьшать только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ч. 5–6 ст. 275.1 НК РФ).

 

 

Учет прибыли

 

Прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учтите при расчете общей налоговой базы. Особые правила статьи 275.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены только для признания убытков, полученных от вспомогательной деятельности.

 

Учет убытков

 

Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств тоже можно признать при расчете общей налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Но для этого должны быть выполнены три условия:

  • товары, работы, услуги реализованы обслуживающими производствами и хозяйствами по тем же ценам, что применяют сторонние специализированные организации;
  • расходы на содержание этих объектов соответствуют величине аналогичных расходов сторонних специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной;
  • условия оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами существенно не отличаются от условий их предоставления сторонними специализированными организациями.

 

Требования по признанию убытка должны выполняться в отношении каждого объекта обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

 

Чтобы проверить выполнение условий для признания убытка, нужно сравнить показатели деятельности обслуживающих производств и хозяйств с показателями деятельности сторонних специализированных организаций. К специализированным организациям относятся предприятия, созданные для ведения деятельности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере или занимающиеся другой аналогичной деятельностью, которая является для них основной. При сравнении условий деятельности можно использовать показатели специализированных организаций, расположенных либо в том же регионе, где находится обслуживающее производство, либо в соседних регионах (если по местонахождению обслуживающего производства таких организаций нет). Кроме того, при сопоставлении показателей используйте информацию, предусмотренную пунктами 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/10939, от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65.

 

Ситуация: нужно ли для признания убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие сопоставимость цен, расходов на содержание объектов, условий оказания услуг со специализированными организациями?

Да, нужно.

 

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от выполнения определенных условий. Следовательно, у организации должно быть документальное подтверждение соблюдения этих условий. При проведении камеральной проверки декларации, в которой отражен убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, налоговая инспекция может затребовать документы, подтверждающие сопоставимость цен, величины расходов на содержание объектов и условий оказания услуг в обслуживающем хозяйстве организации и в специализированных предприятиях. Об этом, в частности, сказано в письме УФНС России по г. Москве от 15 февраля 2005 г. № 11-11н/09-11н/09079). Правомерность таких требований подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. № 10929/04, ФАС Волго-Вятского округа от 17 ноября 2009 г. № А31-2734/2009, Восточно-Сибирского округа от 12 января 2006 г. № А33-8409/05-Ф02-6760/05-С1).

 

Поскольку статьей 275.1 Налогового кодекса РФ не установлен порядок составления подтверждающих документов, их можно представить в инспекцию в произвольной форме (письмо УМНС России по г. Москве от 26 января 2003 г. № 26-12/4832). При подготовке документов ориентируйтесь на источники информации, которые указаны в пунктах 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65).

 

 

Перенос убытка на будущее

 

Если хотя бы одно из условий признания убытка в отчетном периоде не исполнено, полученный убыток переносится на будущее. В течение 10 лет на сумму этого убытка уменьшайте только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

 

Этот порядок прописан в статье 275.1 Налогового кодекса РФ.

 

При заполнении декларации по налогу на прибыль правило переноса убытка реализуется так.

 

Выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств отразите по строке 180 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Эта сумма войдет в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02, строка 010 листа 02 декларации).

 

Расходы обслуживающих производств отразите по строке 190 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. А затем включите в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

 

Убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, укажите по строке 200 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

 

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, которые не уменьшают налоговую базу текущего периода?

 

Доходы, расходы и убытки, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, указываются по строкам 180–201 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

 

Если по деятельности обслуживающих производств и хозяйств получен убыток (сумма расходов, отраженная по строке 190 приложения 3 к листу 02, превысила выручку, отраженную по строке 180 приложения 3 к листу 02), его сумму нужно показать по строке 200 приложения 3 к листу 02 декларации. Арифметически вся сумма расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (строка 030 листа 02 декларации), так как из строки 190 приложения 3 к листу 02 они переносятся в строку 350 приложения 3 к листу 02, затем – в строку 080 приложения 2 к листу 02 и далее – в строку 130 приложения 2 к листу 02 и строку 030 листа 02. Такой порядок следует из положений пунктов 8.3, 8.7 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

 

Однако не все убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (абз. 6–8 ст. 275.1 НК РФ). Часть убытка, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль за текущий период, необходимо выделить – по строке 201 приложения 3 к листу 02 декларации. После того как эта сумма будет последовательно перенесена в строку 360 приложения 3 к листу 02 и строку 050 листа 02 декларации, заниженная сумма налоговой базы восстановится. Это объясняется тем, что при определении общей суммы прибыли (убытка) по строке 060 листа 02 декларации данные, отраженные по строке 050 листа 02 декларации, учитываются со знаком плюс. Такой порядок основан на положениях пунктов 8.3, 8.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 августа 2013 г. № АС-4-3/14640.

 

Восстановлению подлежит весь убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, по которым не соблюдены условия признания убытка. Это следует из положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ и пункта 8.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Поэтому включать в расчет разницу между значениями строк 200 и 201 приложения 3 к листу 02 нельзя.

 

 

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль суммы убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

ООО «Альфа» имеет на балансе обслуживающее хозяйство – профилакторий. По итогам девяти месяцев сумма убытка от деятельности профилактория составила 300 000 руб. (строка 200 приложения 3 к листу 02 декларации).

Условия оказания услуг профилактория существенно отличаются от условий, на которых аналогичные услуги оказывают специализированные организации. Поэтому убыток профилактория в сумме 300 000 руб. должен быть отражен по строке 201, перенесен в строку 360 приложения 3 к листу 02 и полностью восстановлен по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации. Этот убыток организация сможет погашать за счет прибыли, полученной от деятельности профилактория в течение следующих 10 лет.

 

 

Ситуация: можно ли признать в текущем периоде убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств? Организация имеет на балансе несколько хозяйств. Для некоторых из них условия для признания убытка не выполняются.

Нет, нельзя.

 

Если на балансе организации имеется обслуживающее производство или хозяйство, то налоговую базу по его деятельности организация должна определять отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. При наличии на балансе нескольких обслуживающих производств и хозяйств эту отдельную налоговую базу нужно определять в целом по всем таким подразделениям. То есть прибыли и убытки, сложившиеся по деятельности каждого обслуживающего производства и хозяйства, суммируются. Такой вывод Минфин России делает в письмах от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/174, от 24 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/648, основываясь на положениях части 1 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 августа 2013 г. № АС-4-3/14640.

 

Если в итоге получается отрицательный финансовый результат (убыток), его можно признать в текущем отчетном (налоговом) периоде при выполнении определенных условий. При этом выполнение этих условий должно быть обеспечено по каждому обслуживающему производству (хозяйству). Если одно из условий не выполняется хотя бы по одному подразделению, общая сумма убытка, сложившаяся по деятельности всех обслуживающих производств и хозяйств, в текущем отчетном (налоговом) периоде не признается. Этот убыток можно будет погашать за счет прибыли, полученной от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, в течение следующих 10 лет (ч. 6 ст. 275.1 НК РФ).

 

 

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль суммы убытка от деятельности обслуживающих производств. Организация определяет налоговую базу по совокупной деятельности всех обслуживающих производств

ООО «Альфа» имеет на балансе два обслуживающих производства. Общая сумма убытка от их деятельности составила 300 000 руб. (строка 200 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль), в том числе:

  • 100 000 руб. – от деятельности объекта № 1;
  • 200 000 руб. – от деятельности объекта № 2.

По объекту № 2 условия признания убытка не соблюдены. Поэтому убыток по обоим объектам в сумме 300 000 руб. должен быть отражен по строке 201, перенесен в строку 360 приложения 3 к листу 02 и полностью восстановлен по строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Этот убыток организация сможет погашать за счет прибыли, полученной от деятельности обслуживающих производств, в течение следующих 10 лет.

 

 

Если в следующем году организация получит прибыль от деятельности обслуживающих производств, сумму, направленную на погашение убытка прошлых налоговых периодов от этой деятельности, включите в налогооблагаемые расходы (строки 090 и 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

 

 

Пример включения в расчет налога на прибыль убытка, полученного от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

ООО «Альфа» имеет три объекта обслуживающих производств и хозяйств: детский сад, профилакторий и столовую.

За I квартал от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств организация получила убыток в размере 30 000 руб. Чтобы учесть его в этом отчетном периоде, «Альфа» обязана подтвердить, что условия деятельности всех трех объектов соответствуют условиям деятельности специализированных организаций:

  • по уровню цен;
  • по величине затрат;
  • по качеству услуг.

Условия оказания услуг и уровень затрат на содержание объектов детского сада и профилактория у «Альфы» те же, что и у специализированных организаций. Это подтверждается комплектом имеющихся у «Альфы» документов.

По столовой «Альфа» не подтвердила выполнение этих условий в части сопоставимости цен.

Таким образом, убыток в размере 30 000 руб. не будет учтен в I квартале.

Если убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств будет получен и по итогам года, на его покрытие организация сможет направить только ту прибыль, которую получит от деятельности указанных объектов в последующие 10 лет.

 

 

Убытки градообразующих организаций

 

Переносить на будущее убытки от деятельности объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы не обязаны организации, численность сотрудников которых составляет 25 и более процентов от численности работающего населения соответствующего населенного пункта. При соблюдении этого условия фактические расходы на содержание таких структурных подразделений уменьшают налоговую базу на общих основаниях. Об этом сказано в части 7 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

 

Порядок расчета соотношения между численностью сотрудников организаций и численностью населения законодательно не установлен. Минфин России рекомендует определять этот показатель исходя из общего количества сотрудников организации (с учетом всех филиалов и обособленных подразделений) и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающего хозяйства (письма от 16 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17012, от 14 января 2013 г. № 03-03-06/1/8, от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65, от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/203, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/192).

 

Показатель «численность работающего населения» соответствует показателю «численность занятого населения». Для получения сведений об этих показателях организациям следует обращаться в территориальные отделения Росстата. Об этом говорится в письмах Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/381 и от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/415.


По материалам открытых источников