Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Как в налоговом учете создать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов

 

Кто может учитывать расходы

 

При налогообложении прибыли учитывать в составе расходов затраты на социальную защиту инвалидов могут общественные организации инвалидов или организации, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям:




  • количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются);
  • расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников.

 

Такие правила предусмотрены подпунктами 38 и 39.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

 

При налогообложении прибыли расходы на социальную защиту инвалидов не учитываются, если организация занимается производством или реализацией подакцизных товаров, полезных ископаемых или товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 920 (абз. 4 подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

 

Право создавать резерв

 

Чтобы равномерно списывать расходы на социальную защиту инвалидов, упомянутые организации вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267.1 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

 

 

Размер резерва

 

Размер резерва определяйте на основании сметы расходов на финансирование программ социальной защиты инвалидов (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

 

Cовет: утвержденные руководителем организации программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на эти цели приложите к налоговой учетной политике. Тем самым организация документально обоснует целесообразность расходов по формированию резерва.

 

Типовых программ социальной защиты инвалидов и смет расходов на эти цели нет. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно. Поскольку эти документы будут основанием для списания расходов, оформляйте их в соответствии с требованиями статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

 

 

Срок, на который создается резерв

 

Срок, на который создается резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов, не может превышать пять лет. При этом текущие отчисления в резерв ограничены 30 процентами от прибыли отчетного периода. Размер отчислений определяйте исходя из фактически полученной прибыли без учета резерва. Такой порядок установлен пунктами 1 и 3 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

 

 

Налоговый учет

 

Отчисления в резерв отражайте в налоговом учете на последнюю дату отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

 

Ситуация: как квалифицировать отчисления в резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов: как прочие или как внереализационные расходы?

 

Организация вправе самостоятельно выбрать, по какой статье расходов списать затраты на социальную защиту инвалидов в налоговом учете.

 

Согласно пункту 3 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ отчисления в резерв нужно относить к внереализационным расходам.

 

В то же время в подпункте 39.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ говорится, что их следует включать в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Аналогичная точка зрения содержится, например, в письме УФНС России по г. Москве от 28 января 2009 г. № 19-12/006446.

 

Поскольку указанные затраты можно с равным основанием отнести к разным группам расходов, организация может самостоятельно выбрать применяемый порядок (п. 4 ст. 252 НК РФ). Выбранный способ учета отчислений в резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

 

На величину налогооблагаемой прибыли различная квалификация расходов на социальную защиту инвалидов не повлияет. В любом случае отчисления в резерв будут учтены в том периоде, в котором они были произведены (п. 3 ст. 267.1, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В регистре укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • максимальный размер отчислений в резерв;
  • фактические отчисления в резерв.

 

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

 

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

 

Такие правила устанавливает статья 313 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример формирования резерва предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов в налоговом учете

ЗАО «Альфа» использует труд инвалидов. Доля инвалидов в общей численности сотрудников составляет 60 процентов, а доля расходов на оплату их труда составляет более 30 процентов в общих расходах на оплату труда.

«Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает ежеквартально, применяет метод начисления.

Руководителем организации утверждены программа и смета санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов на период с июля по сентябрь. Общая сумма запланированных расходов – 320 000 руб.

В целях равномерного учета затрат на социальную защиту инвалидов «Альфа» создает резерв предстоящих расходов.

Налогооблагаемая прибыль «Альфы» в текущем году составила:
– за I квартал – 320 000 руб.;
– за первое полугодие – 650 000 руб.;
– за девять месяцев – 1 100 000 руб.;
– за год – 1 400 000 руб.

Максимальный размер отчислений в резерв равен:
– за I квартал – 96 000 руб. (320 000 руб. × 30%);
– за первое полугодие – 195 000 руб. (650 000 руб. × 30%);
– за девять месяцев – 330 000 руб. (1 100 000 руб. × 30%);
– за год – 420 000 руб. (1 400 000 руб. × 30%).

Фактически в текущем году «Альфа» отчислила в резерв:
– за I квартал – 96 000 руб.;
– за первое полугодие – 195 000 руб.;
– за девять месяцев – 320 000 руб.

В IV квартале отчисления в резерв не производились, так как программа санаторно-курортного обслуживания инвалидов была завершена.

В текущем году на реализацию программы по социальной защите инвалидов было израсходовано:
– в I квартале – 0 руб.;
– в первом полугодии – 0 руб.;
– за девять месяцев – 320 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» заполнил налоговый регистр по учету резерва.

 

 

Как использовать резерв

 

Если организация создает резерв расходов на социальную защиту инвалидов, то все затраты, связанные с выполнением программ по социальной защите этой категории сотрудников, относите на использование этого резерва (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

 

Результат использования резерва определяйте по окончании периода, на который он создавался. При этом возможны три варианта:

  • сумма фактических затрат на социальную защиту инвалидов превысит сумму резерва (перерасход резерва);
  • сумма фактических затрат на социальную защиту инвалидов будет меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
  • сумма фактических затрат на социальную защиту инвалидов будет равна сумме резерва (резерв полностью использован).

 

Совет: чтобы правильно определить остаток резерва, проведите его инвентаризацию. Если резерв создается для финансирования нескольких социальных программ, инвентаризацию проводите по окончании каждой из них. Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

 

 

Перерасход резерва

 

Если по окончании программы сложится перерасход резерва, разницу между фактическими затратами на социальную защиту инвалидов и суммой созданного резерва включите в состав внереализационных расходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ).

 

Ситуация: когда в налоговом учете признается перерасход резерва на социальную защиту инвалидов?

 

Статья 267.1 Налогового кодекса РФ не устанавливает дату признания в налоговом учете суммы перерасхода резерва на социальную защиту инвалидов. Однако недоиспользованную часть резерва нужно включать в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ). Из этой нормы можно сделать вывод, что и расходы, не покрытые суммой резерва, следует включить в состав внереализационных расходов по итогам того квартала (месяца), в котором была завершена программа социальной защиты инвалидов.

 

 

Резерв недоиспользован

 

Если после завершения программы резерв, созданный для ее реализации, будет недоиспользован, положительную разницу между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на реализацию программы включите в состав внереализационных доходов. В налоговом учете эти доходы отразите в том отчетном периоде, когда программа была завершена. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример формирования и использования резерва расходов на социальную защиту инвалидов в налоговом учете

ЗАО «Альфа» использует труд инвалидов. Доля инвалидов в общей численности сотрудников составляет 60 процентов, а доля расходов на оплату их труда составляет более 30 процентов в общих расходах на оплату труда.

«Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль рассчитывает ежеквартально, применяет метод начисления.

Руководителем организации утверждены программа и смета санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов на период с июля по сентябрь текущего года. Общая сумма запланированных расходов – 320 000 руб.

В целях равномерного учета затрат на социальную защиту инвалидов «Альфа» создает резерв предстоящих расходов.

Налогооблагаемая прибыль «Альфы» в текущем году составила:

  • за I квартал – 320 000 руб.;
  • за первое полугодие – 650 000 руб.;
  • за девять месяцев – 1 100 000 руб.;
  • за год – 1 400 000 руб.

Максимальный размер отчислений равен:

  • за I квартал – 96 000 руб. (320 000 руб. × 30%);
  • за первое полугодие – 195 000 руб. (650 000 руб. × 30%);
  • за девять месяцев – 330 000 руб. (1 100 000 руб. × 30%);
  • за год – 420 000 руб. (1 400 000 руб. × 30%).

Фактически в текущем году «Альфа» отчислила в резерв:

  • за I квартал – 96 000 руб.;
  • за первое полугодие – 195 000 руб.;
  • за девять месяцев – 320 000 руб.

В IV квартале отчисления в резерв не производились, так как программа санаторно-курортного обслуживания инвалидов была завершена.

На реализацию программы по социальной защите инвалидов было израсходовано:

  • в I квартале – 0 руб.;
  • в первом полугодии – 160 000 руб.;
  • за девять месяцев – 300 000 руб.

Неиспользованный остаток резерва в размере 20 000 руб. (320 000 руб. – 300 000 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов по итогам девяти месяцев текущего года.

Бухгалтер «Альфы» заполнил налоговый регистр по учету резерва.

Вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль организация сдала в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании резерва.

 

 

По окончании года в налоговую инспекцию нужно сдать отчет о целевом использовании резерва расходов на социальную защиту инвалидов. Об этом сказано в пункте 5 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: как составить отчет о целевом использовании резерва расходов на социальную защиту инвалидов?

 

Форма отчета о целевом использовании резерва на социальную защиту инвалидов официально не установлена. Поэтому составить данный отчет можно в произвольной форме. Срок представления отчета о целевом использовании средств тоже не установлен. Учитывая, что данные этого отчета подтверждают правильность расчета налога на прибыль, в налоговую инспекцию его можно сдать одновременно с годовой декларацией по этому налогу.


По материалам открытых источников