Организация вправе перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (п. 2 ст. 286 НК РФ). Отчетными периодами в этом случае будут месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Переход на ежемесячную уплату
Чтобы перейти на перечисление авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в налоговую инспекцию подайте заявление в произвольной форме. Сделать это следует до 31 декабря года, после которого организация будет рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Вновь созданные организации вправе рассчитывать и перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с месяца их создания. Правила, предусмотренные пунктом 6 статьи 286 и пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ, на них не распространяются. О применении такого способа уплаты налога на прибыль организация должна уведомить налоговую инспекцию в том месяце, в котором она была создана. По итогам этого же месяца нужно рассчитать первый авансовый платеж и подать первую декларацию по налогу на прибыль.
Ситуация: как перечислять налог на прибыль в I квартале следующего года? В декларации за девять месяцев текущего года заявлены ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий квартал. С I квартала следующего года организация переходит на уплату налога исходя из фактической прибыли.
В I квартале следующего года перечисляйте авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. То есть уже тем способом, о котором заявили в конце прошлого года.
Если вы в установленном порядке уведомили налоговую инспекцию о том, что с I квартала следующего года переходите на помесячную уплату налога исходя из фактической прибыли, то применять этот способ нужно с начала года. При этом сроки перечисления авансовых платежей будут следующие:
- за январь – не позднее 28 февраля;
- за январь–февраль – не позднее 28 марта (с зачетом платежа за январь);
- за январь–март – не позднее 28 апреля (с зачетом платежа за январь–февраль).
Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 2 статьи 286 и абзацем 4 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Перейдя с начала года на уплату налога из фактически полученной прибыли, перечислять авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал уже не требуется. Но, поскольку эти платежи вы отразили в декларации за девять месяцев, налоговые инспекторы зафиксировали их в карточке лицевого счета вашей организации по срокам уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта. Чтобы избежать двойной уплаты налога, нужно, чтобы инспекция сторнировала эти начисления.
Порядок действий организации в такой ситуации законодательно не урегулирован. Поэтому предварительно следует проконсультироваться с налоговой инспекцией. Возможно, что не потребуется никаких дополнительных шагов – инспекция самостоятельно скорректирует начисления в карточке на основании заявления об изменении способа уплаты налога на прибыль. Не исключено, что инспекция предложит написать письмо с просьбой сторнировать авансовые платежи, заявленные на I квартал. Допустим и еще один вариант: подача уточненной декларации по налогу на прибыль за девять месяцев. Кстати, этот вариант наиболее надежный – он гарантирует, что необходимые изменения в карточку будут внесены своевременно.
В уточненной декларации в подразделе 1.2 раздела 1 с кодом 21 (I квартал) и в листе 02 по строкам 320–340 поставьте прочерки. Это следует из положений пунктов 4.3.1 и 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Пример перехода организации на уплату налога исходя из фактической прибыли, когда декларация за девять месяцев уже представлена в налоговую инспекцию
ООО «Альфа» в 2015 году перечисляло авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. 27 октября 2015 года бухгалтер сдал декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев.
В листе 02 этой декларации бухгалтер указал ежемесячные авансовые платежи, которые организация должна перечислить в I квартале 2016 года:
– по строке 320 – общую сумму в размере 360 000 руб.;
– по строке 330 – сумму авансовых платежей в федеральный бюджет – 36 000 руб.;
– по строке 340 – сумму авансовых платежей в региональный бюджет – 324 000 руб.
В подразделе 1.2 раздела 1 с кодом 21 бухгалтер указал ежемесячные авансовые платежи, которые организация должна перечислить в I квартале 2016 года с разбивкой по срокам уплаты:
– по строкам 120, 130 и 140 – в размере 12 000 руб.;
– по строкам 220, 230 и 240 – в размере 108 000 руб.
В ноябре 2015 года было принято решение: с 1 января 2016 года «Альфа» переходит на уплату налога исходя из фактической прибыли. В этом же месяце бухгалтер уведомил налоговую инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль и сдал уточненную декларацию за девять месяцев 2015 года.
В листе 02 по строкам 320, 330 и 340, а также в подразделе 1.2 раздела 1 с кодом 21 по строкам 120, 130, 140, 220, 230 и 240 бухгалтер проставил прочерки.
На основании уточненной декларации налоговая инспекция аннулировала начисления авансовых платежей на I квартал 2016 года, которые были отражены в карточке лицевого счета организации.
Расчет авансовых платежей
Если организация рассчитывает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, сумму платежа по итогам отчетного периода определяйте по формуле:
|
Авансовый платеж по итогам отчетного периода
|
=
|
Налоговая база за отчетный период
|
×
|
20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством)
|
–
|
Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода
|
Пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли
В 2015 году ООО «Альфа» рассчитывало авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Общая сумма доходов «Альфы» за 2015 год составила 45 000 000 руб., в том числе:
- в I квартале – 16 000 000 руб.;
- во II квартале – 15 500 000 руб.;
- в III квартале – 17 000 000 руб.;
- в IV квартале – 16 500 000 руб.
Средняя величина доходов «Альфы» за 2015 год превышает 15 000 000 руб. за каждый квартал.
29 декабря 2015 года организация подала в налоговую инспекцию заявление о переходе с 1 января 2016 года на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
По итогам января 2016 года «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь был перечислен 27 февраля в размере 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).
По итогам двух месяцев (январь–февраль 2016 года) «Альфа» получила прибыль в размере 150 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период был перечислен 27 марта в размере 10 000 руб. (150 000 руб. × 20% – 20 000 руб.).
Перечисление авансовых платежей
Авансовый платеж перечисляйте не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Ситуация: нужно ли перечислять авансовый платеж по налогу на прибыль за период с января по декабрь не позднее 28 января следующего года? Организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Нет, не нужно.
Период с января по декабрь (календарный год) не является отчетным периодом. Это налоговый период (п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ), и за него налог на прибыль нужно уплатить не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Такой же точки зрения придерживается налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 января 2003 г. № 26-12/3135).
Ответственность
Если ежемесячный авансовый платеж, рассчитанный исходя из фактической прибыли, был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
