Как составить и сдать декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ

1. Форма декларации и сроки сдачи
2. Способы подачи
3. Приложения к декларации
4. Оформление декларации
5. Состав декларации
6. Заполнение раздела I
7. Заполнение раздела II
8. Заполнение раздела III

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

Форма декларации и сроки сдачи

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Способы подачи

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек, то в текущем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:

на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);

в электронном виде.

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Приложения к декларации

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ).

Оформление декларации

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 и письме ФНС России от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9680.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709). Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

Состав декларации

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

титульный лист;

раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;

раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;

раздел III «Расходы постоянного представительства»;

раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел I и раздел IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист, раздел II, раздел III и раздел IV. При этом раздел II, раздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

каждого постоянного представительства;

каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);

каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела II, раздела III и раздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела I

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

каждого источника доходов;

каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;

каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05.

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения за границей

Российская организация ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

В апреле «Альфа» заключила с иностранной организацией «Вега» контракт на обучение ее сотрудников. Обучение сотрудников «Веги» происходит за рубежом.

Акт приемки-сдачи преподавательских услуг подписан в июне на сумму 400 000 руб. (по курсу Банка России на день получения дохода). Доходы от преподавательской деятельности относятся к прочим видам дохода (код – 28000).

Расходы, связанные с оказанием преподавательских услуг, составили 160 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

90 000 руб. – командировочные расходы, понесенные за рубежом;
70 000 руб. – расходы, понесенные в России, в том числе представительские расходы в размере 40 000 руб.

Сумма налогооблагаемого дохода за рубежом равна:
400 000 руб. – 160 000 руб. = 240 000 руб.

С этой суммы при выплате дохода «Вега» удержала налог на прибыль по ставке 10 процентов. Сумма налога, удержанного за рубежом (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату получения дохода), составила 24 000 руб.

Доходы и расходы, связанные с преподавательской деятельностью за границей, «Альфа» отразила в декларации по налогу на прибыль за первое полугодие.

Сумма представительских расходов, понесенных «Альфой» сверх норм, установленных пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, составляет 20 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по нормам российского законодательства, равна:
160 000 руб. – 20 000 руб. = 140 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет:
400 000 руб. – 140 000 руб. = 260 000 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в российские бюджеты, равна:
260 000 руб. × 20% = 52 000 руб.

Сумма налога, удержанного за границей (24 000 руб.), меньше суммы налога, начисленной к уплате в России (52 000 руб.). Следовательно, «Альфа» принимает ее к зачету в полном объеме.

В разделе I декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

по строке 070 «Вид дохода» – доход от преподавательской деятельности;
по строке 080 «Код дохода» – 28000;
по строке 100 «Налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль в Российской Федерации» – первое полугодие;
по строке 110 «Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог» – 240 000 руб.;
по строке 130 «Ставка налога, удержанного в иностранном государстве» – 10 процентов;
по строке 140 «Сумма налога, удержанного в иностранном государстве» – 24 000 руб.;
по строке 150 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации», всего – 140 000 руб.;
по строке 160 «в том числе за пределами Российской Федерации» – 90 000 руб.

По строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 24 000 руб.

Заполнение раздела II

В первой части раздела II (строки 010–090) надо отразить:

сведения о постоянном представительстве;

период включения полученных доходов в декларацию по налогу на прибыль;

налоговую ставку и наименование налога, которым облагается деятельность постоянного представительства в иностранном государстве.

Наименование и код страны выберите из ОКСМ.

Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Во второй части раздела II декларации (строки 100–110) укажите:

сведения о доходах постоянного представительства. Виды и коды доходов выберите из перечня, приведенного в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709;

сумму налога, уплаченного в иностранном государстве (в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога). К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется;

сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства. Эти расходы нужно распределить пропорционально доле каждого вида доходов в общем объеме поступлений.

Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела III

Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.

В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.

Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.

В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.

Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации связаны с деятельностью ее постоянного представительства за границей

«Альфа» открыла за рубежом представительство, через которое ведет оптовую торговлю (код вида деятельности – 2820).

В первом полугодии выручка от реализации товаров, полученная представительством (код дохода – 11000), составила 1 000 000 руб.

Стоимость имущества, находящегося на балансе постоянного представительства, – 10 000 000 руб.

Расходы, понесенные «Альфой» за пределами России, – 250 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

амортизация (код расхода – 11300000) – 130 000 руб.;
командировочные расходы (код расхода – 11403120) – 20 000 руб.;
материальная помощь сотрудникам (код расхода – 20023000) – 100 000 руб.

Расходы «Альфы», связанные с управлением постоянным представительством, произведенные в России, равны 50 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль «Альфы» по нормам российского законодательства, равна:
130 000 руб. + 20 000 руб. + 50 000 руб. = 200 000 руб.

В государстве, где расположено постоянное представительство «Альфы», ставка налога на прибыль равна 40 процентам. Представительство уплатило налог в сумме:
(1 000 000 руб. – 250 000 руб. – 50 000 руб.) × 40% = 280 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в российские бюджеты, составляет:
(1 000 000 руб. – 200 000 руб.) × 20% = 160 000 руб.

Сумма налога, уплаченного за границей (280 000 руб.), больше суммы налога, начисленной к уплате в России (160 000 руб.). Следовательно, зачет может быть произведен только в пределах налога, подлежащего уплате в российские бюджеты.

В разделе II декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

– по строке 100:

в графе 2 «Вид дохода» – доход от реализации товаров и имущественных прав;
в графе 3 «Код дохода» – 11000;
в графе 4 «Общая сумма дохода» – 1 000 000 руб.;
в графе 8 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации» – 200 000 руб.;
в графе 9 «В том числе за пределами Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 110:

в графе 6 «Сумма налогооблагаемой прибыли, с которой уплачен налог» – 700 000 руб.;
в графе 7 «Налог, уплаченный в иностранном государстве» – 280 000 руб.

В разделе III декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:
– в подразделе I «Расходы, произведенные в иностранном государстве»;

– по строке 060:

в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 250 000 руб.;
в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 250 000 руб.;
в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 080 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (материальная помощь):

в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 100 000 руб.;
в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 100 000 руб.;
в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – прочерк;

– по строке 090 «Амортизационные отчисления (по видам имущества)»:

в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 130 000 руб.;
в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 130 000 руб.;
в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 130 000 руб.

В подразделе II «Расходы, произведенные в Российской Федерации» бухгалтер «Альфы» указал общую сумму управленческих расходов в размере 50 000 руб.