Как рассчитать налог на прибыль при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении

С 1 января 2014 года для отдельных категорий организаций, которые ведут деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, введены специальные правила расчета налога на прибыль. Эти особенности прописаны в статьях 275.2, 299.3 и 299.4 Налогового кодекса РФ.

Также для таких организаций предусмотрены:

• отдельные правила начисления амортизации основных средств, используемых в данной деятельности;

• возможность создания специального резерва предстоящих расходов;

• особенности признания расходов на освоение природных ресурсов.

Это следует из пункта 3 статьи 259, пункта 2 статьи 259.3, пунктов 7 и 8 статьи 261 и статьи 267.4 Налогового кодекса РФ.

Кто должен применять специальные правила

Применять специальные правила должны те организации, которые ведут деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, и при этом:

• имеют лицензию на пользование участком недр. При условии что в границах такого участка расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в его границах предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;

• являются операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 275.2 Налогового кодекса РФ.

Другие организации, которые ведут деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, учитывают доходы и расходы от нее в общем порядке (п. 3 ст. 275.2 НК РФ).

Что понимать под деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

К деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, относят:

• поиск и оценку нового морского месторождения углеводородного сырья на участке недр. Сюда же входит деятельность по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также другого необходимого для поиска и оценки нового морского месторождения углеводородного сырья имущества;

• предпроектные и проектно-изыскательские работы и обустройство нового морского месторождения углеводородного сырья. Сюда же включены работы по сооружению (строительству), созданию (изготовлению), доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иные работы капитального характера) следующих объектов: искусственные острова, установки и сооружения и другие объекты, которые нужны для обустройства нового морского месторождения углеводородного сырья;

• разведку, промышленную разработку нового морского месторождения углеводородного сырья и деятельность, связанную с реализацией углеводородного сырья, добытого на таком месторождении (включая хранение и доставку получателям);

• производство сжиженного природного газа из газа горючего природного (включая попутный газ), который добыт на новом морском месторождении углеводородного сырья. А также деятельность, связанную с реализацией такого сжиженного природного газа (включая хранение и доставку получателям);

• переработку газового конденсата, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, с получением стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов. А также деятельность, связанную с реализацией таких стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов (включая хранение и доставку получателям);

• транспортировку газа горючего природного (включая попутный газ) и (или) газового конденсата, добытых на новом морском месторождении углеводородного сырья, до соответствующих мест производства сжиженного природного газа и (или) переработки газового конденсата.

Об этом сказано в статье 11.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, к такой деятельности приравниваются также поиск, оценка и разведка новых морских месторождений, если организация прекратила на участке недр работу из-за экономической нецелесообразности, геологической бесперспективности (по другим причинам) и в результате этого не выделено ни одно новое морское месторождение (абз. 2 п. 2 ст. 275.2 НК РФ).

Налоговая база

Налоговую базу по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, определяйте отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 275.2 НК РФ). А если деятельность, связанную с добычей, организация ведет на нескольких новых морских месторождениях, то по каждому из них налоговую базу нужно определять в отдельности (п. 5 ст. 275.2 НК РФ). Суммировать эти налоговые базы организация не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-06-05-01/19832 (доведено письмом ФНС России от 23 мая 2014 г. № ГД-4-3/10035 до налоговых инспекций для использования в работе).

Налоговая ставка

Налог на прибыль рассчитайте по ставке 20 процентов (п. 1.4 ст. 284 НК РФ). При этом всю его сумму зачисляйте в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Метод признания доходов и расходов

Организации, занятые в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, признают доходы и расходы только методом начисления. Это связано с тем, что применять кассовый метод им запрещено. Об этом сказано в пункте 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Как учитывать расходы

В расходах учитывайте все затраты, связанные с деятельностью по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, с учетом особенностей, установленных статьей 299.4 Налогового кодекса РФ. При условии что они экономически обоснованы и документально подтверждены. Об этом сказано в пункте 1 статьи 299.4 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов является открытым. Их примерный состав приведен в таблице ниже.

Виды расходов	Основание
Компенсация оператором владельцу лицензии расходов, связанных с ее получением (в т. ч. платежи, бонусы, компенсации за коммерческое открытие нового морского месторождения углеводородного сырья, а также любые другие аналогичные платежи). Если такая лицензия была получена на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение либо в границах которого предполагается вести поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, связанные с получением такой лицензии	Подп. 5 п. 2 ст. 299.4 НК РФ
Расходы на освоение природных ресурсов на участке недр, в границах которого ведется деятельность, связанная с поиском, оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения углеводородного сырья (с учетом установленных особенностей)	Подп. 1 п. 2 ст. 299.4, п. 7 ст. 261 НК РФ
Проценты по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, привлеченным для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении	Подп. 2 п. 2 ст. 299.4 НК РФ
Дебиторская задолженность по займу, кредиту или другим долговым обязательствам (включая начисленные проценты), которая списана в связи с прощением долга либо по другим основаниям. При условии что эти заемные средства привлекались для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении	Подп. 3 п. 2 ст. 299.4 НК РФ
Расходы на доставку (транспортировку) углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, а также продуктов его технологического передела (сжиженного природного газа, стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов) получателям. Сюда, в частности, относят следующие расходы: – на доставку (транспортировку) магистральными трубопроводами; – на доставку (транспортировку) железнодорожным, водным и другим транспортом; – на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку; – на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг; – на сжижение и регазификацию газа природного горючего. При этом амортизацию по основным средствам, которые оператор или владелец лицензии использует при доставке (транспортировке) углеводородного сырья, в состав таких расходов не включайте	Подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 299.4 НК РФ
Расходы на добровольное страхование в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов	Подп. 9.3 п. 1 ст. 263 НК РФ
Компенсация расходов на освоение природных ресурсов прежнему владельцу лицензии при переходе от него прав пользования участком недр. При условии что прежнему владельцу лицензии получатель прав компенсирует расходы на освоение природных ресурсов, понесенные с целью получения лицензии	Подп. 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ

В определенных случаях расходы нужно будет распределять. Так поступайте, когда:

• их нельзя точно отнести к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;

• расходы относятся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на нескольких новых морских месторождениях.

Порядок распределения расходов установите самостоятельно. Установленный порядок согласуйте с ФНС России, закрепите в учетной политике для целей налогообложения и применяйте не менее чем пять налоговых периодов.

Важно: порядок распределения расходов должен быть един для всех месторождений. Если в период согласования порядка с инспекцией были открыты новые месторождения, по ним подайте в инспекцию сведения о дополнениях к порядку распределения расходов. Но сам порядок остается прежним, то есть параметры распределения изменить нельзя.

Это следует из пункта 4 статьи 299.4 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-06-05-01/68524 (доведено до сведения нижестоящих налоговых инспекций письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № ГД-4-3/1453, которое размещено на официальном сайте ведомства в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

Как согласовать порядок распределения расходов

Чтобы согласовать порядок распределения расходов, обратитесь в ФНС России с заявлением. Об этом сказано в пункте 5 статьи 299.4 Налогового кодекса РФ. Форма заявления и порядок согласования утверждены приказом ФНС России от 30 июня 2014 г. № ММВ-7-3/341.

В заявлении, которое нужно составить в двух экземплярах, укажите:

• перечень видов расходов (объект распределения);

• формулу расчета доли для распределения расходов;

• наименование и характеристику показателей, участвующих в формуле расчета;

• единицы измерения;

• период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается;

• письменное обоснование порядка распределения расходов.

Подпишите заявление у руководителя или у его уполномоченного представителя и заверьте печатью организации.

В ФНС России направьте:

• два экземпляра заявления. Один из них впоследствии вернется с отметкой о согласовании (если порядок будет согласован);

• формы документов, которые будут подтверждать, фиксировать и формировать данные о размерах всех показателей, участвующих в расчетах для распределения;

• документы (пояснения), которые подтверждают показатели, приведенные в расчете, и служат обоснованием порядка распределения расходов.

Заявление можно подать в бумажном виде:

• лично или через представителя;

• отправив по почте.

Получив заявление и подтверждающие документы, ФНС России в течение пяти рабочих дней направит их в налоговую инспекцию по местонахождению организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Рассмотреть заявление налоговая инспекция должна в течение 30 календарных дней со дня его поступления в ФНС России. Этот срок может быть продлен до 60 календарных дней. Но в таком случае инспекция обязана уведомить об этом организацию не позднее чем за три рабочих дня до истечения 30-дневного срока.

Налоговая инспекция может предложить организации, чтобы при рассмотрении заявления присутствовал ее представитель. Это может понадобиться для совместного обсуждения порядка распределения расходов. В ходе этой процедуры у организации есть возможность представить дополнительные подтверждающие документы, а также обсудить с инспекторами корректировку предложенного ранее порядка. Если станет ясно, что порядок надо изменить, направьте в инспекцию письмо и новую редакцию раздела 2 заявления. Сделать это можно в срок не позднее пяти рабочих дней до окончания 30-дневного срока (в случае его продления – другого срока, установленного инспекцией).

Итогом рассмотрения заявления может быть:

• согласование предложенного организацией порядка распределения расходов;

• мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка.

Отказать в согласовании порядка инспекция может, если:

• в заявлении отсутствует хотя бы один из следующих реквизитов: полное наименование организации, ИНН, КПП, печать, фамилия, инициалы и подпись руководителя;

• документы, подтверждающие полномочия представителя организации, не представлены;

• организация не соответствует требованиям пункта 1 статьи 275.2 Налогового кодекса РФ (т. е. не является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или не имеет лицензию на пользование участком недр);

• период применения порядка распределения расходов распространяется на истекшие периоды;

• документы, которые подтверждают распределение расходов, не представлены;

• представленные регистры не обосновывают порядок распределения;

• заявление или документы содержат недостоверные сведения.

Если налоговая инспекция решила согласовать порядок, то она направит организации второй экземпляр заявления с отметкой о согласовании одним из следующих способов:

• вручит лично под расписку;

• отправит по почте заказным письмом;

• направит другим способом, свидетельствующим о дате получения.

В случае отрицательного решения организация получит из инспекции мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов. При этом такой возврат не лишает компанию права повторно обратиться за согласованием, доработав заявление.

На отправку (вручение) согласования (отказа) инспекции отведено пять рабочих дней с даты, указанной в заявлении в поле «СОГЛАСОВЫВАЕТСЯ (ВОЗВРАЩАЕТСЯ БЕЗ СОГЛАСОВАНИЯ»).

Такой порядок прописан в приложении № 2 к приказу ФНС России от 30 июня 2014 г. № ММВ-7-3/341.

Как учитывать доходы

К доходам от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, относите следующие доходы от реализации и внереализационные доходы.

Виды доходов	Основание
Учитываемые владельцем лицензии
Доход от реализации продуктов технологического передела углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении (сжиженного природного газа, стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов). Сюда не подпадают доходы от реализации продуктов нефтехимии (газохимии) и нефтепродукты – их учитывайте в общем порядке	Подп. 1 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Учитываемые оператором
Доход от выполнения работ (оказания услуг) в рамках операторского договора	Подп. 2 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Доход от реализации углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, а также от реализации продуктов технологического передела, полученных из такого сырья (сжиженного природного газа, стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов). При условии что оператор приобрел углеводородное сырье у владельца лицензии	Подп. 3 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Учитываемые владельцем лицензии и оператором
Доход от реализации товаров (имущественных прав), предназначенных для деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья. Когда такой доход получен по сделкам между оператором и владельцем лицензии	Подп. 4 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Доход от реализации амортизируемого имущества, которое раньше использовалось в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Сумму дохода определяйте по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ	Подп. 5 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Проценты, полученные по займам, которые выданы владельцу лицензии или оператору. При условии если заемные средства предоставлены для финансирования деятельности, связанной с добычей на том новом морском месторождении, по которому рассчитывается налоговая база	Подп. 6 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Кредиторская задолженность по займам, кредитам и другим долговым обязательствам (включая задолженность по процентам), если она списана по причине прощения долга (по другим причинам). При условии что заемные средства привлекались для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении	Подп. 7 п. 2 ст. 299.3 НК РФ
Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду или субаренду по договорам между организациями, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Налогового кодекса РФ и занятыми в деятельности по добыче углеводородного сырья на одном и том же новом морском месторождении. При условии что в отчетном (налоговом) периоде это имущество использовалось в данной деятельности и на этом же месторождении	Подп. 8 п. 2 ст. 299.3 НК РФ

Этот перечень является открытым. Поэтому организация должна учитывать и другие доходы, поименованные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, но только те, которые получены по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на указанном новом морском месторождении (п. 1 ст. 299.3 НК РФ).

В определенных случаях доходы нужно будет распределять. Так поступайте, когда:

• их нельзя точно отнести к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;

• доходы относятся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на нескольких новых морских месторождениях.

Доходы распределяйте по той же формуле, которая согласована для распределения расходов.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 299.3 и пункта 4 статьи 299.4 Налогового кодекса РФ.

Учет убытка

Если от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, получен убыток, организация вправе перенести его на будущее в общем порядке (п. 9 ст. 275.2, п. 1 ст. 283 НК РФ). За исключением того, что возможность переноса не ограничена 10-летним сроком. То есть операторы и владельцы лицензии могут переносить убыток на неограниченное число лет. Это следует из положений абзаца 5 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ. При этом учитывайте следующее. Доход, полученный от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на одном новом морском месторождении, не может быть уменьшен на сумму убытка, полученного от деятельности на другом морском месторождении. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-06-05-01/19832 (доведено письмом ФНС России от 23 мая 2014 г. № ГД-4-3/10035 до налоговых инспекций для использования в работе).

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов

Расходы на освоение природных ресурсов, связанных с оценкой и (или) разведкой нового морского месторождения, учитывайте в налоговой базе, которую формируете по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на таком месторождении. При этом в налоговом законодательстве четко определен момент, с которого эти расходы нужно включать в такую налоговую базу.

Если новое морское месторождение выделено, то расходы учитывайте так. Включайте их в расчет налоговой базы с 1-го числа месяца, в котором приняли решение об отнесении затрат к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, но не ранее даты согласования технологической схемы разработки первого нового морского месторождения. При этом порядок признания расходов в таком случае ничем не отличается от общего.

В процессе деятельности может возникнуть ситуация, когда у организации приостановили или отозвали лицензию на право пользования участком недр. В этом случае за организацией сохраняется право отнести расходы на освоение к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья. Расходы признавайте в общем порядке за исключением следующего. Сумма признаваемых расходов не может превышать 1/3 общего размера затрат на освоение природных ресурсов, понесенных на данном участке недр. Остаток суммы можно будет учесть, если право пользования недрами возобновится.

Если организация приняла решение о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по другим причинам, поступайте так. Организация вправе отнести эти расходы к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья. Для этого нужно принять соответствующее решение. И тогда расходы включайте в расчет налоговой базы с 1-го числа месяца, в котором приняли такое решение, но не ранее даты принятия решения о прекращении работ. Сами расходы признавайте в общем порядке.

Каждый год не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, информируйте налоговую инспекцию по месту учета (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика):

• о сумме фактических расходов, понесенных в рамках деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении по каждому участку недр в истекшем налоговом периоде;

• о новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделенных на участках недр в истекшем налоговом периоде;

• о каждом принятом в истекшем налоговом периоде решении об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья;

• о принятых в истекшем налоговом периоде решениях о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по другим причинам.

Информацию представьте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30 июля 2014 г. № ММВ-7-3/393. Электронный формат утвержден приказом ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-6/575.

Такой порядок предусмотрен пунктами 7 и 8 статьи 261 Налогового кодекса РФ.

ФНС России разъясняет, что вместе с информацией организация может дополнительно представить подтверждающие документы. Причем электронная форма этих документов предполагает, что их нужно отсканировать и передать в инспекцию в формате tiff или pdf. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 6 марта 2015 г. № ГД-4-3/3643 (доведено до сведения всех инспекций).

Резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья

Владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение, вправе создавать резерв предстоящих расходов на завершение деятельности по добыче углеводородного сырья.

За счет резерва можно покрывать следующие расходы:

• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением сумм недоначисленной амортизации);

• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества);

• на охрану недр, окружающей среды, другие аналогичные мероприятия, предусмотренные законодательством о недропользовании.

Об этом сказано в пунктах 1 и 3 статьи 267.4 Налогового кодекса РФ.

Формировать резерв можно при выполнении следующих условий:

• в проектной документации на разработку месторождения отражен перечень мероприятий и видов работ, которые будут произведены при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов;

• проектная документация согласована в установленном порядке.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 267.4 Налогового кодекса РФ.

Порядок создания и использования резерва организация определяет самостоятельно. Этот порядок отразите в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267.4 НК РФ).

Резерв начинайте создавать в том налоговом периоде, в котором по состоянию на 1 января степень выработанности запасов углеводородного сырья достигла 70 процентов (по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых).

Отчисления в резерв учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 7.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и включайте в налоговую базу по деятельности, связанной с добычей на новом морском месторождении, на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.4 НК РФ).

При формировании резерва учитывайте следующие ограничения.

Показатель	Ограничение	Основание
Размер отчислений в резерв в каждом отчетном (налоговом) периоде	Не более 1 процента от суммы доходов от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, определяемых в соответствии со статьей 299.3 Налогового кодекса РФ	П. 5 ст. 267.4 НК РФ
Общая сумма отчислений в резерв за все отчетные (налоговые) периоды	Не более отраженной в проектной документации суммы затрат на ликвидацию скважин и объектов промыслового обустройства, а также на рекультивацию земель	П. 7 ст. 267.4 НК РФ

Такой порядок предусмотрен пунктами 5 и 7 статьи 267.4 Налогового кодекса РФ.

Расходы, на покрытие которых формировался резерв, списывайте за счет средств созданного резерва (п. 6 ст. 267.4 НК РФ).

Сумму не полностью использованного в отчетном (налоговом) периоде резерва можно перенести на следующий период. Однако это правило не действует, если организация приняла решение о завершении деятельности по добыче углеводородного сырья. В этой ситуации неизрасходованный остаток резерва включите в состав внереализационных доходов. Это нужно сделать на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором завершены мероприятия, предусмотренные планом ликвидации скважин и объектов промыслового обустройства и рекультивации земель, но не позднее даты окончания действия лицензии. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 267.4, пунктом 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Если же сумма фактических затрат в отчетном (налоговом) периоде оказалась больше величины резерва на начало этого периода, сумму превышения учитывайте в расходах в общем порядке. То есть так, как учитываются соответствующие виды расходов на освоение новых морских месторождений, как если бы резерв под них не создавался. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 267.4 Налогового кодекса РФ.

Амортизация основных средств

По основным средствам, используемым исключительно в деятельности по добыче углеводородного сырья, амортизацию начисляйте только линейным методом. Это правило действует как для операторов новых морских месторождений, так и для владельцев лицензий на добычу углеводородного сырья. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

По таким основным средствам организация вправе применять повышающий коэффициент амортизации, не превышающий 3. Однако при определенных условиях амортизацию, начисленную с применением повышающего коэффициента, нужно пересчитать. Это необходимо сделать, если основные средства начинают использоваться в деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их остаточная стоимость составит менее 20 процентов первоначальной стоимости. Разницу между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период восстановите и включите в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Отчетность

Операторы и владельцы лицензий должны представлять налоговые декларации по истечении отчетного и налогового периода. Подавать отчетность нужно отдельно по каждому новому морскому месторождению. Декларацию подавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (например, операторы должны подавать налоговые декларации в те налоговые органы, где они зарегистрированы как операторы). Декларацию нужно подать в сроки:

• за отчетный период – не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

• за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1, пунктов 3 и 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.