Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета

 

Вид имущества
Амортизация по правилам бухгалтерского учета
Амортизация по правилам налогового учета
Разъяснения
Земельные участки
Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ)
письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03–03–01–04/1/158
Объекты природопользования
Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты мобилизационного назначения, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Начисляется
(абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ)
 
Объекты мобилизационного назначения, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Не начисляется (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Объекты, отнесенные к музейным предметам, музейным коллекциям и другие произведения искусства
Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)
ст. 3 Закона от 26 мая 1996 г. № 54–ФЗ
Объекты внешнего благоустройства
Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)*
Не начисляется, если объекты не соответствуют критериям основных средств. Подробнее об этом см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете
письма Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201
Специализированные объекты судоходной обстановки
Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)*
Не начисляется
(подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты лесного или дорожного хозяйства
Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)*
Не начисляется, если объект построен за счет бюджетного или другого целевого финансирования
(подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты незавершенного капитального строительства
Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ)
Продуктивный скот, одомашненные дикие животные
Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)*
Начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 22 июля 2008 г. № 135-ФЗ)
Основные средства некоммерческих организаций
Не начисляется (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01)**
Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности
(подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ)
письма Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16–00–14/243, УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2006 г. № 20-12/14904
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.)
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности
(абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд*
(абз. 4 п. 17 ПБУ 6/01)
Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца
Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, полученные (переданные) в безвозмездное пользование (кроме переданных органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в соответствии с требованиями законодательства)
Начисляется (п. 17 ПБУ 6/01)
Не начисляется (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в соответствии с требованиями законодательства
Начисляется (п. 17 ПБУ 6/01)
Начисляется (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и не используются в деятельности организации
Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ)
письмо Минфина России от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/682
Основные средства, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и продолжают использоваться в деятельности организации
Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01)
Начисляется
(абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (включительно)***
Может не начисляться, если в учетной политике сказано, что основные средства стоимостью 40 000 руб. и менее учитываются в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Основные средства стоимостью больше 40 000, но до 100 000 руб. (включительно)
Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)****
Основные средства стоимостью более 100 000 руб.
Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)****
 
Финансовые вложения
Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ)
Машины и оборудование, числящиеся как товары или готовые изделия
Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ)
Машины и оборудование, сданные в монтаж или находящиеся в пути
Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Печатные издания (книги, брошюры и т. п.)
Не начисляется, если их стоимость менее 40 000 руб. (включительно) (или другого предела, установленного в учетной политике) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Не начисляется независимо от стоимости. Включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в момент приобретения
(подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Начисляется, если их стоимость превышает 40 000 руб. (или другой предел, установленный в учетной политике) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Основные средства, приобретенные или созданные за счет средств целевого финансирования
Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)
Не начисляется
(подп. 3 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ)
письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-05/74, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945
Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору аренды
Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01)
Начисляется (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)
Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования
Не начисляется (п. 5 ПБУ 6/01)
Начисляется (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы стоимостью до 100 000 руб. (включительно)
Начисляется (п. 3 и 5 ПБУ 14/2007)
Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)****
письма Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/99 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192
Нематериальные активы стоимостью более 100 000 руб.
Начисляется (п. 3 и 5 ПБУ 14/2007)
Начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)****
 

 

* По объектам, принятым к учету в качестве основных средств до 2006 года, начисляется забалансовый износ. Дело в том, что приказ от 12 декабря 2005 г. № 147н, который исключил начиная с 2006 года из пункта 17 ПБУ 6/01 условие о начислении износа на данные объекты, не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому правило о начислении амортизации можно распространить лишь на те из них, которые приняты к учету в качестве основных средств после 1 января 2006 года. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств (кроме основных средств некоммерческих организаций), по которым до 2006 года начислялся износ.

** В бухучете по этому виду имущества начисляется износ линейным способом (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).

*** Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике (п. 6 ст. 259 НК РФ). Затраты на приобретение электронно-вычислительной техники они могут включить в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок учета расходов пропишите в учетной политике.






Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
 
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 (499) 703-45-06 (Москва) +7 (812) 309-18-97. Это быстро и бесплатно!

**** Стоимостный критерий 100 000 руб. применяется к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Остальные объекты признаются амортизируемым имуществом в прежнем порядке, то есть исходя из стоимости 40 000 руб.



По материалам открытых источников